26
Зарубежный опыт деятельности коммерческих предприятий приводит к
выводу, что практика хозяйствования строится на непрерывном анализе затрат,
повседневной работе с издержками, которая проводится для их уменьшения,
что способствует стабильности позиций на рынке. В условиях жесткой конку-
ренции возникает необходимость создания механизма управления затратами.
Для решения этой задачи необходим планомерный анализ затрат на предприя-
тии.
Информация о производственных затратах считается доминирующей в
системе бухгалтерского учета, так как многие управленческие решения на
уровне организации и финансовая отчетность строятся на одной и той же базе
данных. В связи с этим значение производственного учета неизмеримо возрас-
тет. Он представляет собой форму выражения производственного процесса, по-
этому' должен постоянно совершенствоваться адекватно уровню развития ры-
ночной экономики.
В специальной литературе, понятие «расходы» рассматривается как «по-
требление, расходы для определенной цели», а расходы рассматриваются как
синоним расходов. Затраты – это суммы, потраченные на что-то, расходы.
Затраты – это оценка стоимости в денежном эквиваленте материальных,
трудовых, финансовых, информационных, природных и иных ресурсов для
производства и реализации продукции за определенный период времени. Затра-
ты характеризуются: денежной оценкой ресурсов, то есть для обеспечения
принципа измерения ресурсов, установление целевых показателей, то есть,
должно быть связано с производством и реализацией продукции в целом или со
стадией данного процесса, определенным периодом времени, то есть, затраты
должны относиться к продукции за определенный период времени.
Следует отметить, что если себестоимость не вовлечена в производствен-
ный процесс и не списывается частично на выпуск, то затраты конвертируются
в сырье и материалы, запасы незавершенного производства, запасы готовой
продукции и прочие затраты. Таким образом, затраты являются неотъемлемой
частью товарно-материальных запасов и относятся к активам предприятия.
27
Целью учета производственных затрат и расчета себестоимости продук-
ции (работ, услуг) является создание информационной базы для управления за-
тратами организации, определение стоимости готовой продукции (работ, услуг)
по видам, группам и другим характеристикам, анализ выполнения плановых
показателей, выявление финансовых результатов от обычной деятельности,
определение эффективности организационно-технических мероприятий по раз-
витию и совершенствованию производства.
Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство и
калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) являются:
своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат
на производство, носителям затрат, центрам ответственности и в целом по ор-
ганизации;
учет объема произведенной продукции (работ, услуг) по их видам,
качеству, по подразделениям (центрам ответственности) и контроль за выпол-
нением плана по этим показателям;
исчисление фактической себестоимости отдельных видов продукции
(работ, услуг) в целом по организации и по отдельным структурным подразде-
лениям (центрам ответственности), а также контроль за выполнением плана по
себестоимости;
контроль за экономным и рациональным использованием материаль-
ных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением планов, нормативов, смет по
обслуживанию производства и управлению;
определение результатов деятельности структурных подразделений
(центров ответственности) по снижению себестоимости продукции (работ,
услуг), выявление резервов ее удешевления.
В основе организации учета затрат на производство лежат следующие
принципы
8
:
8
Костюкова, Е.И. Организационно – методическое обеспечение управленческого учета затрат и калькулиро-
вания себестоимости продукции в винодельческих организациях: монография / Е.И. Костюкова, М.В. Фесь-
кова. – Ставрополь: АГРУС Ставропольского гос. аграрного ун-та, 2015
28
документирование затрат и их полное отражение на счетах производ-
ственного учета;
группировка затрат по объему и месту их возникновения;
согласованность объектов учета затрат с объектами учета себестоимо-
сти продукции, показателей учета фактических затрат - с нормативными, пла-
новыми и др;
целесообразность расширения спектра расходов, связанных с объек-
тами учета, для их непосредственного использования;
локализация затрат, связанных с производством определенной про-
дукции;
оперативный контроль над издержками производства и формирование
себестоимости продукции.
Таким образом, система учета затрат, с одной стороны, должна фиксиро-
вать выполнение задач, поставленных на всех этапах планирования, а с другой
стороны, аккумулировать данные для принятия новых решений, создания про-
гнозов и моделей развития компании.
Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения инфор-
мации о затратах на производство продукции, выполнение работ, оказание
услуг, которые являются целью создания данной организации и предметом ее
обычной деятельности (таблица 2).
По дебету этого счета отражаются преимущественно прямые расходы,
связанные непосредственно с выпуском продукции (работ, услуг), по кредиту –
суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции,
выполненных работ, оказанных услуг. Остатки по счету на начало и конец от-
четного периода показывают величину незавершенного производства.
29
Таблица 2
Схема записей по счету 20 «Основное производство»
Дебет
Кредит
Начальное сальдо – фактическая себесто-
имость незавершенного производства на
начало отчетного периода
Фактическая себестоимость выпущен-
ной продукции (выполненных работ,
оказанных услуг) или окончательного
барака
Затраты, включаемые в себестоимость про-
дукции (работ, услуг) отчетного периода
Конечное сальдо – фактическая себестои-
мость незавершенного производства на ко-
нец отчетного периода
Различные системы учета затрат и управления издержками имеют свои
достоинства и недостатки и не могут рассматриваться изолированно от сопут-
ствующих обстоятельств (отрасли, размера предприятия, степени автоматиза-
ции технологических процессов, колебаний объемов производства и продаж,
уровня квалификации кадров, стабильности положения на рынке и конкурен-
ции и др.).
В общем виде себестоимость продукции формируется с помощью следу-
ющих проводок (таблица 3).
Таблица 3
Отражение себестоимости продукции
Дебет
Кредит
Наименование операции
С использованием счета 40
40
20 (23)
Отражена фактическая себестоимость готовой про-
дукции
43
40
Принята к учету готовая продукция по нормативной
себестоимости
90/2
40
Списано превышение фактической себестоимости
над учетной себестоимостью (отрицательное откло-
нение)
90/2
40
Сторнировано превышение учетной себестоимости
над фактической себестоимостью (положительное
отклонение)
Без использования счета 40
43 субсчет
«Готовая про-
дукция по
учетным це-
нам»
20 (23)
Принята к учету готовая продукция по нормативной
себестоимости
43 субсчет
«Отклонения»
20 (23)
Списано превышение фактической себестоимости
над учетной себестоимостью (отрицательное откло-
нение)
30
43 субсчет
«Отклонения»
20 (23)
Сторнировано превышение учетной себестоимости
над фактической себестоимостью (положительное
отклонение)
Конкретный инструментарий для управления затратами, очевидно, при-
меняется в определенных производственных условиях и аналитических целях.
В то же время умение применять адекватные способы и методики менеджмента
в меняющихся условиях работы, в конечном счете, определяет будущее органи-
зации, ее положение на рынке.
1.3 Нормативное регулирование учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции
Организация учета затрат предприятия должна основываться на опреде-
ленных положениях действующих нормативно-правовых актов. Цель норма-
тивного регулирования бухгалтерского учета затрат на производство продук-
ции состоит в обеспечении доступа всем заинтересованным пользователям к
информации, представляющей объективную картину финансового положения и
результатов деятельности хозяйствующих субъектов.
Основным нормативным документом, регулирующим порядок ведения
бухгалтерского учета в России в целом, и учет затрат в том числе, с 1 января
2013 года является Федеральный закон от 6 декабря 2012 г. № 402-ФЗ «О бух-
галтерском учете»
9
. Закон устанавливает единые правовые методические осно-
вы бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ для всех организаций,
являющихся юридическими лицами. Вступивший в силу с 1 января 2013 года
новый Федеральный закон направлен на приведение норм, регулирующих си-
стему бухгалтерского учета, в соответствие с изменившимися экономическими
условиями.
Формирование затрат для целей налогообложения регламентируется
Налоговым кодексом РФ, частью первой от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изм. и
доп.)
10
, законодательно закрепляющей понятие налога, налоговой системы, ре-
9
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) /
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855
10
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Часть первая (ред. 06.06.2019) /
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671
31
гулирующей права и взаимные обязанности налогоплательщиков и налоговых
органов и частью второй от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп.)
11
, регу-
лирующей порядок расчета и уплаты конкретных налогов (применительно к
учету затрат - налога на прибыль).
Эти законы относятся к первому уровню нормативно-правовой докумен-
тации.
Основным документом второго уровня, регулирующим бухгалтерский
учет затрат является Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организа-
ции» (ПБУ 10/99) утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн
(с изм. и доп.)
12
. ПБУ 10/99 устанавливает правила формирования в бухгалтер-
ском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредит-
ных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законо-
дательству РФ. Рассматриваемое Положение - составная часть единой системы
нормативного регулирования бухгалтерского учета в России, и оно должно
применяться всеми коммерческими организациями на территории РФ вне зави-
симости от их организационно-правовой формы. Исключение сделано только
для кредитных организаций. При этом ПБУ 10/99 должно применяться с учетом
других ПБУ.
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» устанавливает
правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-
производственных запасах организации
13
. В качестве материально-
производственных запасов принимаются активы: используемые в качестве сы-
рья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи,
так же готовая продукция и товары. Положение «Учет материально-
производственных запасов» раскрывает каким образом обеспечить надлежащий
11
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Часть вторая (ред. 03.07.2019) /
http://www.consultant.ru/document/Cons_doc_LAW_28165
12
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгал-
терскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1790) /
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_12508
13
Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтер-
скому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (Зарегистрировано в Минюсте России
19.07.2001 N 2806) //
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_32619/569b43a13c040cfc64ff5806d5838fd8976c69e8
32
контроль за движением и наличием запасов. С помощью оценки, выбора еди-
ницы материально-производственного запаса (номер, партия и т.п.), отпуска.
Основными нормативными документами третьего уровня регулирования
учета затрат на производство и реализацию готовой продукции (оказанных
услуг, выполненных работ) являются:
Методические указания Минфина России, в которых определен порядок
организации бухгалтерского учета различных расходов.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельно-
сти организаций и инструкция по его применению (утв. приказом Минфина РФ
от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изм. и доп.)
14
, в которых устанавливаются еди-
ные подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансовохо-
зяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной де-
ятельности на счетах бухгалтерского учета.
Согласно плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденные
приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н
15
, для учета затрат на производ-
ство продукции применяют счета:
20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательные производства»,
25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы»,
28 «Брак в производстве»,
97 «Расходы будущих периодов»,
46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»,
40 «Выпуск продукции (работ, услуг).
14
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» /
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165
15
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» //
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/
33
По дебету этих счетов учитываются расходы, а по кредиту - их списание.
По окончании месяца учтенные на собирательно - распределительных счетах
(25, 36, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного про-
изводств.
Согласно методическим указаниям по инвентаризации имущества и фи-
нансовых обязательствах, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.95 г.
№ 49 инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его
местонахождения и все виды финансовых обязательств. Здесь же описан поря-
док проведения инвентаризации и документальное оформление ее результатов.
В Инструкции
16
приведена краткая характеристика синтетических счетов
и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, эконо-
мическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности,
порядок отражения наиболее распространенных фактов.
Наконец, основными документами четвертого уровня регулирования бух-
галтерского учета затрат являются учетная политика организации, составление
которой регламентировано Положением по бухгалтерскому учету «Учетная по-
литика организации» ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина РФ от 6 октября
2008 г. № 106н)
17
. В учетной политике определяются конкретные принципы,
основы, условия и правила организации учета затрат, принятые организацией
для подготовки и представления финансовой отчетности.
Законодательные акты первых трех уровней дают предприятиям право
выбирать из различных методик учета затрат и калькулирования те, которые
наиболее точно отвечают конкретным условиям хозяйствования и виду дея-
тельности. Поэтому предприятие разрабатывает рабочий план счетов, форм ре-
гистров бухгалтерского учета, систему документооборота, форм внутренней
16
Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ор-
ганизаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. (Письмо Минфина России от
11.08.2017 N 07-01-09/51668)
17
Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 28.04.2017) «Об утверждении положений по бухгал-
терскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ
1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (За-
регистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522) /
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164
34
бухгалтерской отчетности и первичной документации, методику учета отдель-
ных хозяйственных операций и закрепляют эти моменты в учетной политике
предприятия.
Приведенный перечень нормативных документов, регулирующих поря-
док отражения в учете затрат на производство продукции нельзя считать пол-
ным, поскольку решения о порядке учета любых операций должны принимать-
ся с учетом требований, всех действующих нормативных документов по кон-
кретному вопросу.
Итак, в данной главе выпускной квалификационной работы были изуче-
ны теоретические аспекты учета затрат на производство и калькулирование се-
бестоимости продукции. Себестоимость продукции является важнейшим пока-
зателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Себестои-
мость можно охарактеризовать как денежное выражение затрат на производ-
ство и реализацию продукции. Изучение состава, структуры и текущих измене-
ний величины затрат на производство и реализацию продукции позволяет вы-
явить источники и факторы их оптимизации на конкретных мероприятиях.
В соответствии с ПБУ 10/99 затраты организации классифицируются по
следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчис-
ления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты (почтовотелеграф-
ные, телефонные, командировочные и др.).
Цель нормативного регулирования бухгалтерского учета затрат на произ-
водство продукции состоит в обеспечении доступа всем заинтересованным
пользователям к информации, представляющей объективную картину финансо-
вого положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов. Учет
затрат на сырье и материалы оформляется следующей бухгалтерской записью в
дебет счета 20 «Основное производство» и в кредит счета 10 «Материалы».
35
ГЛАВА 2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА УЧЕТА ЗАТРАТ
НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
СЕБЕСТОИМОСТИ В ООО «АРХИМЕД»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
ООО «Архимед» предоставляет весь комплекс услуг по разработке и из-
готовлению изделий из пластика и АБС пластика любых форм. Компания Ар-
химед имеет в собственности более 27 000 м2. Это производственно-складские
помещения, инструментальный цех, конструкторское бюро, офис продаж.
ИНН 7718264605
КПП 775101001
Юридический адрес: 108827, город Москва, поселение Щаповское, посе-
лок Курилово, Центральная улица, дом 30, этаж 2 помещение 6
Собственное производство оснащено передовым оборудованием, среди
которого ведущая роль отведена термопластавтоматам для изготовления изде-
лий из пластмассы методом литья под давлением. Характеристики ТПА: усилие
запирания от 50 до 368 тис; объёмом впрыска до 1000 см
3
. Это позволяет изго-
товлять изделия из пластмассы оптом без проблем крупными и сложными зака-
зами.
ООО «Архимед» в процессе своей деятельностью взаимодействует с
контрагентами – физическими и юридическими лицами, связанными с органи-
зацией обязательствами. В ООО «Архимед» при расчете действует система рас-
срочки платежа, это является несомненной выгодой для клиентов. Для корпора-
тивных клиентов особенно важны такие преимущества компании, как наличие
всех расчетных документов, возможность наличного и безналичного расчета,
соблюдение строгой дисциплины среди работников.
Основным документом, регламентирующим деятельность и правовой ста-
тус общества, является Устав компании, в соответствии с которым высший ор-
ган управления ООО «Архимед» представлен собранием его участников. Со-
гласно Уставу исполнительным органом ООО «Архимед» является генераль-
ный директор, выбираемый общим собранием участников. Он решает вопросы