36
тами, косвенными затратами; выявление резервов снижения себестоимости от-
дельных изделий
58
.
Анализ затрат на производство включает следующие этапы:
1) анализ общей суммы затрат на производство продукции,
2) анализ прямых материальных затрат;
3) анализ прямых трудовых затрат, анализ косвенных затрат;
4) анализ себестоимости отдельных изделий.
Анализ общей суммы затрат на производство продукции начинается с
расчета суммы и динамики затрат по экономическим элементам и по статьям
калькуляции. В ходе анализа определяется доля каждой статьи калькуляции в
себестоимости продукции, оценивается динамика структуры себестоимости в
сравнении с предшествующими периодами, с планом. Структура себестоимости
характеризует особенности технологического процесса (производство материа-
лоемкое, фондоемкое, трудоемкое)
59
.
При оценке динамики затрат фактические затраты приводят в сопостави-
мый вид:
i
З
З
p
i
con
, (2)
где
З
con
- затраты в сопоставимых ценах,
З
i
- фактические затраты,
i
p
- индекс цен на соответствующий вид затрат
60
.
58
Лойко А.А., Бусыгин Ю.Н. Особенности учета и анализа затрат на предприятии // В сбор-
нике: Современные инновационные технологии и проблемы устойчивого развития общества.
Материалы VIII международной научно-практической конференции. Составители В.Н.
Кривцов, Н.Н. Горбачев. 2015. С. 199-200.
59
Лойко А.А., Бусыгин Ю.Н. Особенности учета и анализа затрат на предприятии // В сбор-
нике: Современные инновационные технологии и проблемы устойчивого развития общества.
Материалы VIII международной научно-практической конференции. Составители В.Н.
Кривцов, Н.Н. Горбачев. 2015. С. 199-200.
60
Осенний В.В., Затонская И.В. Инструменты анализа в управлении затратами и себестоимо-
стью продукции // В сборнике: Сборник научных трудов Ответственный редактор Забашта
С.Н., научный редактор Мыринова М.Ю., КРИА ДПО ФГБОУ ВО, Кубанский ГАУ имени
И.Т. Трубилина. Краснодар, 2017. С. 248-254.
37
Для общей оценки эффективности использования затрат рассчитывается
относительная экономия по каждому виду условно-переменных затрат (все по-
казатели берутся в сопоставимых ценах):
ВП
ВП
ЗЗОЭ
0
1
01З
, (3)
где
ВП
1
,
ВП
0
- фактический и плановый выпуск продукции соответ-
ственно,
ОЭ
з
- относительная экономия затрат,
З
1
,
З
0
- фактические и плановые затраты соответственно.
В дальнейшем исследовании изучаются причины перерасхода, анализи-
руется состав затрат по данной статье.
Общая оценка эффективности использования материальных затрат вы-
полняется на основе сопоставления темпа роста материальных затрат и темпа
роста выпуска продукции:
100%
МЗ
МЗ
Т
0
1
мз
, (4)
100%
ВП
ВП
Т
0
1
нп
, (5)
где
Т
мз
и
Т
нп
- темпы роста материальных затрат и выпуска продукции,
МЗ
1
и
МЗ
0
- материальные затраты фактические и по плану,
ВП
1
и
ВП
0
- выпуск продукции фактически и по плану
61
.
Если темп роста продукции опережает темп роста материальных затрат,
то использование материалов можно считать эффективным. Относительная
экономия материальных затрат характеризует величину материальных ресур-
сов, сэкономленных или, наоборот, перерасходованных при выпуске продук-
ции:
61
Осенний В.В., Затонская И.В. Инструменты анализа в управлении затратами и себестоимо-
стью продукции // В сборнике: Сборник научных трудов Ответственный редактор Забашта
С.Н., научный редактор Мыринова М.Ю., КРИА ДПО ФГБОУ ВО, Кубанский ГАУ имени
И.Т. Трубилина. Краснодар, 2017. С. 248-254.
38
ВП
ВП
МЗМЗОЭ
0
1
01мз
. (6)
Для факторного анализа общей суммы прямых материальных затрат мо-
жет быть использована четырехфакторная модель:
РРМ
УДQ
МЗ
ii
i
, (7)
где Q - общий объем производства,
УД
i
- доля i-го вида продукции в общем объеме производства,
РМ
i
- удельный расход материала на i-тый вид продукции (в натуральном
выражении),
Р
i
- цена единицы материала на i-тый вид продукции.
Исходная формула для факторного анализа материальных затрат на одно
изделие:
РРМ
МЗ
j
ед
j
ед
i
(8)
где
МЗ
ед
i
- материальные затраты на единицу i-го вида продукции,
РМ
ед
j
- расход j-го вида материала на единицу продукции,
Р
j
- цена единицы j-го вида материала
62
.
Общая оценка эффективности использования трудовых затрат выполня-
ется на основе сопоставления темпа роста трудовых затрат и темпа роста вы-
пуска продукции:
100%
ТЗ
ТЗ
Т
0
1
тз
, (9)
100%
ВП
ВП
Т
0
1
вп
(10)
62
Лойко А.А., Бусыгин Ю.Н. Особенности учета и анализа затрат на предприятии // В сбор-
нике: Современные инновационные технологии и проблемы устойчивого развития общества.
Материалы VIII международной научно-практической конференции. Составители В.Н.
Кривцов, Н.Н. Горбачев. 2015. С. 199-200.
39
где
Т
тз
- темп роста трудовых затрат,
ТЗ
0
и
ТЗ
1
- трудовые затраты фактически и по плану
63
.
Относительная экономия трудовых затрат характеризует величину трудо-
вых ресурсов, сэкономленных или, наоборот, перерасходованных при выпуске
продукции:
ВП
ВП
ТЗТЗОЭ
0
1
01тз
. (11)
Для факторного анализа общей суммы прямых трудовых затрат может
быть использована четырехфакторная модель:
PТЕ
УД
QТЗ
рiт i
i
, (12)
где Q - общий объем производства,
УД
i
- доля i-го вида продукции в общем объеме производства (
УД
i
=
Q
Q
i
),
ТЕ
i
- удельная трудоемкость производства i-го вида продукции,
Р
рiт
- расценки за единицу труда.
Исходная формула для факторного анализа трудовых затрат на одно из-
делие:
РТЕ
ТЗ
рiт
уд
i
ед
i
(13)
где
ТЗ
ед
i
- трудовые затраты на производство единицы i-го вида продук-
ции,
ТЕ
уд
i
- удельная трудоемкость производства i-го вида продукции,
Р
рiт
- расценки за единицу труда при производстве i-го вида продук-
ции
64
.
63
Ядранский Д.Н., Чумак Е.В. Учет полных затрат труда как направление в управленческом
учете // В сборнике: Проблемы и перспективы развития гуманитарных и социально-
экономических наук. Сборник научных трудов по материалам Международной научно-
практической конференции. В 4-х частях. Под общей редакцией Ж.А. Шаповал. 2017. С. 146-
149.
40
Анализ косвенных затрат начинается с оценки общей суммы косвенных
затрат в целом и по отдельным статьям в сравнении с планом и предшествую-
щими периодами. По своему содержанию косвенные затраты разнородны. Их
состав зависит от вида деятельности предприятия, особенностей организации
производственного процесса, структуры управленческих служб предприятия,
технологии производства и других факторов
65
.
Структура косвенных затрат и эффективность их использования оценива-
ется рядом показателей. Доля статей косвенных затрат в общей их сумме
(
УД
i косв
) характеризует структуру косвенных затрат и рассчитывается по фор-
муле:
З
З
УД
косв
i косв
i косв
, (14)
где
З
i косв
- косвенные затраты по i-ой статье,
З
косв
- общая сумма косвенных затрат
66
.
Доля косвенных затрат в структуре общей себестоимости (
УД
косв
) харак-
теризует структуру полной себестоимости и рассчитывается по формуле:
З
З
УД
косв
косв
, (15)
где З - общая себестоимость продукции.
64
Ядранский Д.Н., Чумак Е.В. Учет полных затрат труда как направление в управленческом
учете // В сборнике: Проблемы и перспективы развития гуманитарных и социально-
экономических наук. Сборник научных трудов по материалам Международной научно-
практической конференции. В 4-х частях. Под общей редакцией Ж.А. Шаповал. 2017. С. 146-
149.
65
Осенний В.В., Затонская И.В. Инструменты анализа в управлении затратами и себестоимо-
стью продукции // В сборнике: Сборник научных трудов Ответственный редактор Забашта
С.Н., научный редактор Мыринова М.Ю. КРИА ДПО ФГБОУ ВО, Кубанский ГАУ имени
И.Т. Трубилина. Краснодар, 2017. С. 248-254.
66
Коновалова Е.М. Методические подходы к анализу затрат на производство продукции // В
сборнике: Общество и экономическая мысль в XXI в.: пути развития и иннова-
ции Материалы III Международной научно-практической конференции. 2015. С. 35-37.
41
Доля косвенных затрат в структуре себестоимости отдельных изделий
(
УД
изд
i косв
) характеризует структуру себестоимости отдельных изделий и рассчи-
тывается по формуле:
З
З
УД
изд
i
изд
i косв
изд
i косв
(16)
где
З
изд
i косв
- косвенные затраты, отнесенные на себестоимость i-го изделия,
З
изд
i
- полная себестоимость i-го изделия.
Уровень косвенных затрат (
УР
косв
) показывает сколько копеек косвенных
затрат приходится на 1 рубль выручки и рассчитывается по формуле:
100%
В
З
УР
косв
косв
(17)
где В – выручка от продаж.
На следующем этапе анализа выявляются факторы, повлиявшие на изме-
нение абсолютной суммы косвенных затрат
67
.
Себестоимость отдельных изделий определяется на основе группировки
затрат по статьям калькуляции. В процессе анализа оценивается состав и струк-
тура фактической себестоимости отдельных изделий в сравнении с плановыми
данными и данными предшествующих периодов. Рассчитывается доля каждой
статьи в структуре себестоимости изделия, доля прямых и косвенных затрат в
динамике, абсолютные и относительные отклонения показателей
68
.
Факторный анализ себестоимости изделия может быть выполнен либо по
каждой калькуляционной статье прямых затрат, либо на основе группировки
затрат на производство изделия на постоянные и переменные. Исходная фор-
мула для факторного анализа:
67
Коновалова Е.М. Методические подходы к анализу затрат на производство продукции // В
сборнике: Общество и экономическая мысль в XXI в.: пути развития и иннова-
ции Материалы III Международной научно-практической конференции. 2015. С. 35-37.
68
Лойко А.А., Бусыгин Ю.Н. Особенности учета и анализа затрат на предприятии // В сбор-
нике: Современные инновационные технологии и проблемы устойчивого развития общества.
Материалы VIII международной научно-практической конференции. Составители В.Н.
Кривцов, Н.Н. Горбачев. 2015. С. 199-200.
42
З
Q
З
С
изд
iпер,
изд
i
изд
iпост,
изд
i
, (18)
где
С
изд
i
- себестоимость i-го изделия,
З
изд
iпост,
- постоянные затраты, отнесенные на себестоимость i-го изделия,
Q
изд
i
- объем производства i-го изделия,
З
изд
iпер,
- переменные затраты на производство единицы i-го изделия.
Одним из показателей, характеризующих эффективность управления за-
тратами, является величина затрат на 1 рубль продукции. Данный показатель
может рассчитываться на основе сопоставления валовой, товарной и реализо-
ванной продукции с соответствующей себестоимостью:
Р
С
З
изд
i
изд
i
изд
iруб,
, (19)
где
З
изд
iруб,
- затраты на 1 рубль i-го изделия,
Р
изд
i
- цена i-го изделия.
Для целей факторного анализа затрат на 1 рубль изделия формулу следу-
ет трансформировать, выделив в себестоимости изделия постоянные и пере-
менные затраты:
P
З
Q
З
З
изд
i
изд
iпер,
изд
i
изд
iпост,
изд
iруб,
. (20)
Величина затрат на один рубль продукции может быть определена не
только для одного вида изделий, но и в расчете на весь объем продукции
69
.
Выводы по Главе 1
Затраты на производство продукции разнородны по своему составу и
группируются по различным признакам. Так, группировка по экономическим
элементам характеризует размер потребленных в производстве ресурсов. Сум-
ма затрат по экономическим элементам представляет собой величину затрат ор-
69
Коновалова Е.М. Методические подходы к анализу затрат на производство продукции // В
сборнике: Общество и экономическая мысль в XXI в.: пути развития и иннова-
ции Материалы III Международной научно-практической конференции. 2015. С. 35-37.
43
ганизации за определенный период на производство продукции, выполнение
работ, оказание услуг безотносительно того, закончен производственный про-
цесс или нет (то есть включается стоимость незавершенного производства).
Группировка по статьям калькуляции выполняется в целях определения себе-
стоимости готовой продукции. В основу группировки затрат по статьям каль-
куляции положен способ включения затрат в себестоимость (прямо или косвен-
но). Группировка по отношению к объему производства используется для
обоснования управленческих решений.
Основными объектами анализа затрат на производство являются: полная
себестоимость продукции в целом и по отдельным статьям затрат, сумма затрат
по экономическим элементам, затраты на один рубль продукции, себестоимость
отдельных изделий.
Состав факторов, определяющих величину прямых и косвенных затрат,
различен, поэтому факторный анализ по данным группам затрат проводится от-
дельно. На величину прямых затрат, как правило, влияет объем производства,
норма расхода ресурса на единицу продукции и цена ресурса. Состав факторов,
влияющих на величину косвенных затрат, зависит от конкретного вида затрат.
Обобщающая оценка эффективности управления затратами может быть дана с
помощью показателя относительной экономии затрат.
44
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ НА ПРИМЕРЕ
ООО «ПРИНЦИП»
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации
ООО «Принцип» является коммерческой организацией, преследующей в
качестве основной цели своей предпринимательской деятельности извлечение
прибыли.
ООО «Принцип» занимается производством дверей.
Организационная структура управления ООО «Принцип» построена по
линейно-функциональному типу. При линейно-функциональной структуре
управления между директором предприятия и непосредственными подчинен-
ными имеются «промежуточные звенья».
Управление обществом осуществляется директором и подчиненным ему
аппаратом (рис. 7).
Рисунок 7. Схема структуры управления ООО «Принцип»
Гл. бухгалтер
Гл. инженер
Гл. энергетик
Юрист
Начальники участков
Мастера участков
Рабочие
Программист
Секретарь
Кадровик
Директор
Электрики
Дворники
Слесари
Уборщики
Отдел реализации
Расчетный отдел
Материальный отдел
Общая группа
45
Основные показатели деятельности предприятия представлены в таблице
5.
Таблица 5
Анализ основных показателей деятельности предприятия
Показатель
2015 г.
2016 г.
Изменение,
тыс. руб.
Темп
прироста,
%
Выручка от продаж, тыс. руб.
43 611
59 835
16 224
37,2
Себестоимость продаж, тыс. руб.
37 151
51 530
14 379
38,7
Прибыль от продаж, тыс.руб.
6 460
8 305
1 845
28,56
Рентабельность продаж, %
14,81
13,88
- 0,93
-
По данным табл. 5 видно, что в 2016 г. по сравнению с 2015 г. наблюдает-
ся рост выручки от реализации продукции на 16 224 тыс. руб. или на 37,2%,
увеличение себестоимости реализованной продукции на 14 379 тыс. руб. или на
38,7%. Опережающий рост себестоимости привел к тому, что прибыль от про-
даж в 2016 г. росла меньшими темпами, чем выручка: она увеличилась на 28,56
%. Рентабельность продаж сократилась на 0,93 п.п., составив в 2016 г. 13,88 %.
Однако, показатели рентабельности достаточно высокие, что доходность ос-
новной деятельности организации.
Ведение бухгалтерского учета в ООО «Принцип» осуществляет бухгалте-
рия, возглавляемая главным бухгалтером. Обязанности между бухгалтерами
распределены по функциональному признаку. Бухгалтерский учет на предприя-
тии ООО «Принцип» осуществляется бухгалтерией в строгом соответствии с
действующим законодательством.
Бухгалтерский и налоговый учет в организации ООО «Принцип» осу-
ществляется на основании учетной политики.
Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером общества на ос-
новании ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и утверждается прика-
зом директора, применяется из года в год. Учетная политика ООО «Принцип»
является внутренним документом, определяющим совокупность способов веде-
ния бухгалтерского учета общества – перечного наблюдения (документация,
инвентаризация), стоимостного измерения (оценка, калькулирование), текущей