27
Расходы надо пересчитать в сопоставимые цены. Методика подобного
пересчета схожа с методикой определения индексов физического объема
производства и товарооборота. Себестоимость товаров зависит от объема их
производства (что является фактором первого порядка). Определение данного
влияния в процессе применения абсолютных разниц выявляется так
30
:
∆С(Q) = ∆Q*C0
(1)
Где ∆Q - объем продукции;
С0 - суммы затрат базисного и отчетного года.
Изучение себестоимости продукции с помощью методики, что разработал
Скамай Л. Г., осуществляется так: «анализ динамики и структуры затрат на
производство; анализ себестоимости единицы продукции; факторный анализ по
статьям калькуляции; анализ затрат на 1 руб. выпущенной продукции; анализ
затраты - объем - прибыль». Факторы, что оказывают влияние на расходы на 1
руб. продукции, прописанные в методике автора, схожи с факторами Н. П.
Любушина. До этого времени проводился анализ себестоимости продукции,
когда проводился расчет и включение всех затрат, что связаны с производством
и реализацией товаров. На данный метод не берет в расчет, что себестоимость
товара может меняться, если будет изменен объема выпуска продукции.
Еще один метод калькулирования себестоимости, выдененный Л. Г.
Скамаем, опирается на калькулирование себестоимости по переменным
расходам или по сумме маржинального дохода. Основа метода – определение
средних переменных затрат и среднюю сумму покрытия (маржинального
дохода).
При помощи изучения суммы маржинального дохода выявляются
взаимосвязи финансовых результатов от издержек и уровня производства.
30
Колмаков В.В. Совершенствование подходов и методик анализа финансового состояния
предприятия//Вестник НГИЭИ.№5(48).2015. С.67-73.
28
Вследствие этого данному методу дали название: «затраты - объем -
производство»
31
. Ограничение себестоимости продукции только переменными
расходами дает возможность упростить нормирование, планирование, учет и
калькулирование благодаря существенно снизившемуся количеству статей
расходов.
Изучим методику, что предложила С. А. Бороненкова. По ней,
информационная база анализа производственных расходов: «смета затрат на
производство в целом; сметы общепроизводственных, общехозяйственных и
коммерческих расходов; сметы потерь от брака; плановые калькуляции». С
учетом ее методики, изучение расходов на 1 руб. продукции, работ, услуг
осуществляется с помощью индексного метода, вместе с тем проводится анализ
влияния таких факторов, как: «сдвиги в структуре продукции, изменение затрат
на производство, изменение цен на продукцию». Еще проводится анализ
воздействия на расходы на 1 руб. продукции изменения некоторых
составляющих расходов: материалоемкости, зарплатоемкости, фондоемкости
32
.
То есть, получается, что в изученных методиках цели и ключевые пути
изучения производственных расходов товаров компании примерно идентичны.
Ключевая разница состоит в методах, использующихся в процессе анализа
некоторых направлений. Надо сказать, что методика, которую предложила С.
А. Бороненкова, самая подробная, так как дает возможность провести самый
полный анализ расходов.
Изучим характерные шаги методики анализа расходов на выпуск и
себестоимости продукции. Определим задачи методики изучения
производственных расходов: «общая оценка плана по затратам на производство
продукции на обоснованность и напряжённость, издержкам производства и
обращения на основе анализа поведения затрат; анализ динамики по
фактическим показателям затрат на производство и оценка плана по затратам
на производство по факту его выполнения; определение факторов, которые
31
Янковский, К.П..Управленческий учет/К.П. Янковский, И.Ф. Музсарь - СПб: Питер, 2015. С. 64.
32
Сафронов, Н.А. Экономика организации (предприятия) / Н.А. Сафронов. - М.: Экономистъ, 2015. С. 164.
29
влияют на динамику показателей затрат на производство, а также выполнения
плана по ним, величины и причин отклонений, которые возникают в
фактических затратах от плановых; анализ затрат на производство отдельного
вида продукции; определение резервов, которые возможны при дальнейшем
снижении затрат на производство продукции; оценка и определение
оптимального соотношения по выручке и произведенным затратам»
33
.
Методику изучения производственных расходов надо проводить по такой
схеме: «определить абсолютные и относительные отклонения показателей
затрат на производство по сравнению с аналогичными показателями прошлых
лет и от плана. провести оценку изменений в структуре затрат на производство,
определить изменения удельного веса по отдельным статьям затрат от
аналогичных данных по прошлым годам и плану, исчислить влияние данных
отклонений по итоговому показатель. Одновременно необходимо выделить
статьи затрат, которые имеют наибольший удельный вес в затратах на
производство, и статьи затрат с наибольшими изменениями»
34
.
Анализ надо проводить по этим статьям отдельно. Характерная черта
этой методики - статьи расходов могут являться как факторами, влияющими на
изменение производственных затрат, но и отдельными компонентами, что
формируют ее структуру. Надо выявить уровень расходов на рубль товарной
продукции, которая анализируется окупаемостью, проанализировать динамику
этого показателя и дать оценку факторам, что оказывают влияние на его
уровень. Ключевые данные во время использования методики анализа расходов
– информация бухгалтерского учета компании, потому что прежде всего учет
производственных расходов и калькулирование себестоимости товаров –
ключевое звено в системе бухгалтерского учета
35
.
Важно то, что информация бухгалтерского учета должна быть
достоверной и сформированной с учетом актов бухучета, что действуют
33
Сергеев И.В. Экономика организаций (предприятий): учеб/под ред. И.В. Сергеева. - 3-е изд., перераб. и доп. -
М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2016. С. 196.
34
Янковский, К.П..Управленческий учет/К.П. Янковский, И.Ф. Музсарь - СПб: Питер, 2015. С. 106.
35
Баканов, М.И. Теория экономического анализа / М.И. Баканов, М.В. Мельник, А.Д. Шеремет. - М.: Финансы
и статистика, 2015. С. 160.
30
сегодня. То есть, методика изучения себестоимости товаров, работ и услуг
очень важна, потому что именно с ее помощью есть шанс обнаружить
тенденции в изменениях этих показателей, достижении плана, выявить как
факторы влияют на прирост плана, и опираясь на полученную информацию,
дать оценку работы компании касательно использования возможностей и
формирования резервов оптимизации себестоимости изделий.
С целью управлять расходами, беря во внимание технологические
особенности компании, важно определить носителей расходов. Это, в первую
очередь, вызвано необходимостью калькулирования себестоимости, то есть
нужна согласованность носителей расходов с объектами калькулирования. С
учетом технологий и характера товаров, носителями расходов могут стать
изделия (полуфабрикаты), группы однородных изделий, виды работ и др.
То есть, это виды товаров компании, что предназначены для сбыта. К
тому же важный момент организации экономического анализа в компании -
наличие достоверных сведений касательно расходов по элементам. Это важно,
чтобы изучить как влияют расходы на производство на ключевые технико-
экономические показатели активности компании. Вместе с тем во внимание
можно взять как общие производственные расходы, так и относительные,
удельные, в разрезе составляющих расходов, и т.д.
Анализ в целом нацелен на формирование связи между расходами и
объемом производства, однако вместе с тем существенный момент - учет и
прочих факторов. Статистическая информация в исследовании затрат обязана
удовлетворять такие условия: «удельные затраты должны определяться
фактическими затратами производственных факторов, при условии
правильного распределения затрат во времени; данные о затратах на различных
временных интервалах должны быть сопоставимы; статистические данные о
расходах не должны содержать затраты, которые вызваны случайными
обстоятельствами»
36
.
36
Сафронов, Н.А. Экономика организации (предприятия) / Н.А. Сафронов. - М.: Экономистъ, 2015. С. 197.
31
Обнаружение воздействия каких-либо факторов на себестоимость
товаров осуществляется методом элиминирования или балансовым методом, в
частности для проверки полноты и достоверности применяемых сведений и
грамотности выявления влияния разного рода факторов на размер отклонения
действительной себестоимости продукции от плановой как в целом, так и в
некоторым статьях.
У информационного обеспечения компаний с продолжительным циклом
производства есть свои особенности: «объемы данных значительны и должны
обрабатываться в достаточно ограниченные сроки; выходные данные
неоднократно обрабатываются с различных производственных точек зрения с
учетом технологической специфики и требований потребителей; результаты
аналитических расчетов должны храниться длительное время». Так как система
управления расходами поддерживает взаимосвязь всех функций управления, то,
чтобы организовать качественное аналитическое обеспечение компании, надо:
«установить объем, содержание, периодичность предоставления
соответствующей первичной документации; разработать систему показателей и
факторов, соответствующих особенностям определенного производства;
уточнить технические приемы проведения анализа в рамках разработанной
системы показателей и факторов; детально изучить взаимосвязь аналитических
задач»
37
.
Экономические показатели – существенный и непременный инструмент
оценки, планирования и управления активностью компании. На разных стадиях
исследования показателями могут быть: результат работы, фактор
формирования, признак изменения, итоговая цель или промежуточный
результат. Для системы показателей производственной компании характерны, в
первую очередь, показатели организационно-технического уровня, а именно -
производственная структура, качество товаров, уровень концентрации и
специализации производства, продолжительность цикла производства,
37
Янковский, К.П..Управленческий учет/К.П. Янковский, И.Ф. Музсарь - СПб: Питер, 2015. С. 130.
32
техническая и энергетическая обеспеченность труда, уровень организации
производства и управления, прогрессивность технологических процессов.
Организация процесса анализа в компании подразумевает необходимую
этапность его осуществления. Первый и наиболее ответственный этап
аналитики - формирование программы анализа, так как именно здесь
формулируется цель анализа, задачи, что надо решить для ее достижения,
объекты анализа и система показателей, при помощи которых дается оценка
эффективности деятельности компании. Глубина и эффективность
экономического анализа находится в зависимости от объема и качества данных,
что используются во время анализа.
Следовательно, следующий шаг – выявление объемов информационного
обеспечения и подготовка аналитики. Затем идет аналитическая обработка
показателей при помощи технических приемов.
В результате аналитической работы дается оценка итогов хозяйственной
активности, с учетом влияния разного рода факторов, устранение недочетов,
интеграции мер по научно-техническому развитию с целью мобилизовать
неиспользованные резервы и оптимизации суммы расходов.
Выводы. Рассмотрение теоретических основ учета затрат и
калькулирования себестоимости продукции показало, что есть несколько
методик их учета, которые зависят от многих факторов. Но какой бы метод
учета затрат компания не выбрала, она должна делать это с учетом
нормативных документов, разработанных Правительством нашей стране.
Ниже на примере коммерческой компании проведем анализ затрат на
производство.
33
2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ И
КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ПРИМЕРЕ
ООО «СТРОЙТЕХНОЛОГИЯ-2000»
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации
Работа Группы компаний ООО «Стройтехнология-2000» опирается,
прежде всего, на поддержание качества выполнения строительных норм и
правил, выполнение требований и условий договоров с Заказчиком, за счет
этого организация пользуется заслуженным уважением. Постоянные деловые
партнёры – самые крупные компании Уральского региона: ОАО «РЖД»
Свердловской железной дороги, ОАО «ЕзОЦМ», ОАО «ЗКИ», МУП
«Водоканал». Компания также сотрудничает с Администрациями районов
города и подразделениям Министерства образования и культуры, и
большинством прочих государственных учреждений.
ООО «Стройтехнология 2000», зарегистрированное ранее
Администрацией Железнодорожного района г. Екатеринбурга 16.11.1998 г.,
№03342 серия 1-ЖИ, ОГРН 1026602976400, дата присвоения 31.12.2002 г.,
именуемое в дальнейшем «Общество», функционирует с учетом Федерального
закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», Гражданского
кодекса РФ и иных документов действующего законодательства.
У компании в собственности обособленное имущество, что учитывается
на его самостоятельном балансе, компания имеет право от своего имени
покупать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права,
нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Основные виды деятельности компании: «строительство, реконструкция
и ремонт зданий, сооружений, автомобильных дорог с выполнением
следующих видов работ: подготовка строительной площадки, земляные работы,
возведение несущих и ограждающих конструкций и сооружений, работы по
устройству наружных инженерных сетей, оборудования и внутренних систем,
34
по устройству наружных инженерных систем, по защите конструкций и
оборудования, отделочные работы, пуско-наладочные работы, производство
отдельных видов строительных материалов, конструкций и изделий.
Проектирование объектов промышленного и социального назначения.
Производство и реализация товаров народного потребления, продукции
производственно-технического назначения. Купля-продажа недвижимости,
земельных участков. Оказание услуг, связанных с информационным и
консультационным обеспечением. Осуществление в установленном порядке
внешнеэкономической деятельности. Иные виды деятельности, не запрещенные
действующим законодательством».
Важный вопрос во внутренней среде компании - организационная
структура управления. Это совокупность специализированных
функциональных подразделений, что имеют взаимную связь в процессе
обоснования, выработки, вынесения и реализации управленческих решений.
Структура компании – линейно-функциональная. Сотрудники находятся
в подчинении генерального директора, он выступает единоличным органом
управления (рис. 1).
Рисунок 1 - Организационная структура ООО
«Стройтехнология-2000»
Генеральный директор
Коммерческий
директор
Главный инженер
Главный
бухгалтер
Секретарь
Менеджеры по
сбыту
Инженер
Строительные
бригады
Отдел материально-
технического
снабжения
35
Анализ персонала начнем с изучения обеспеченности компании
сотрудниками (табл. 3).
Таблица 3
38
Анализ обеспеченности предприятия персоналом
Показатели
2015
2016
Изменения
Изменения,
%
Среднесписочная
численность работников,
чел.
259,0
250,0
-9,0
-3,5
Рабочих
212,0
203,0
-9,0
-4,2
Руководителей
23,0
25,0
2,0
8,7
Специалистов
24,0
22,0
-2,0
-8,3
Видно, что среднее число персонала за года падает, при этом – из-за
числа рядового персонала (рабочих).
Число руководителей увеличилось на 2 человека, вследствие чего число
специалистов упало на 2 человека.
В общем, получается, что предприятие обеспечено персоналом.
В табл. 4 проведен анализ текучести кадров.
Видно, что число уволенных в 2015 г. увеличилось почти на 15%. Вместе
с тем, по собственному желанию ушли из компании человек больше, чем по
соглашению сторон.
Таблица 4
39
Анализ текучести кадров на предприятии
Показатели
2015
2016
Абсолютное
отклонение,
чел.
Относительное
отклонение,
%
Чел.
Чел.
Среднесписочная
численность на начало
года
259
250
9
13,9
Принято
156
130
-26
83,3
Численность
работников, выбывших
всего:
В том числе:
115
132
17
14,8
По собственному
желанию
89
102
13
14,6
По соглашению сторон
26
30
4
15,4
38
Составлено автором на основании: Приложений 1-2.
39
Составлено автором на основании: Приложений 1-2
36
Анализ ООО «Стройтехнология-2000» начнем с анализа структуры
имущества (таблица 5). Финансовую отчетность компании можно видеть в
Приложениях 1-2.
Таблица 5
40
Структура имущества и источники его формирования ЗАО
«Стройтехнология-2000»
Показатель
Значение показателя
Изменение за
анализируемый
период
в тыс. руб.
в % к
валюте
баланса
тыс.
руб.
(гр.4-
гр.2)
± %
((гр.4-
гр.2) :
гр.2)
2014
2015
2016
2014
2016
Актив
1. Внеоборотные
активы
1 121
606
524
15,3
9,4
-597
-53,3
в том числе:
основные средства
941
471
434
12,8
7,7
-507
-53,9
2. Оборотные, всего
6 225
3 670
5 079
84,7
90,6
-1 146
-18,4
в том числе:
запасы
1 118
386
1 019
15,2
18,2
-99
-8,9
дебиторская
задолженность
2 305
2 025
2 349
31,4
41,9
+44
+1,9
денежные средства
и краткосрочные
финансовые
вложения
2 677
1 190
1 462
36,4
26,1
-1 215
-45,4
Пассив
1. Собственный
капитал
5 469
3 264
3 862
74,4
68,9
-1 607
-29,4
2. Долгосрочные
обязательства, всего
1
1
1
<0,1
<0,1
–
–
3. Краткосрочные
обязательства, всего
1 876
1 011
1 740
25,5
31,1
-136
-7,2
Валюта баланса
7 346
4 276
5 603
100
100
-1 743
-23,7
Соотношение ключевых качественных групп активов компании на конец
2016 г. характеризуется большим уровнем (90,6%) текущих активов и
40
Составлено автором на основании: Приложений 1-2.