45
Продолжение таблицы 13
3. Амортизация основных
фондов, тыс. руб.
2455
6590
4135
268,43
4. Прочие затраты, тыс.
руб.
79939
7179
–72760
8,98
5. Полная себестоимость
продукции, тыс. руб.
474802
498187
23385
104,93
6. Объем продукции,
работ, услуг, тыс. руб.
496117
434468
–61649
87,57
7. Затраты на 1 руб.
продукции (стр.5:стр.6),
коп.
95,70
114,67
18,96
119,81
8. Материалоемкость
продукции (стр.2:стр.6),
руб.коп.
0,32
0,39
0,07
121,78
9. Фондоемкость
продукции (стр.3:стр6),
коп
0,005
0,015
0,01
306,52
10. Зарплатоемкость
продукции (стр.1:стр.6),
коп.
0,41
0,64
0,23
155,33
11. Удельный вес в общих
затратах на 1 руб.
продукции:
а) материальных затрат
(стр.8:стр.7)
0,33
0,34
0,01
101,64
б) амортизации
(стр.9:стр.7)
0,01
0,01
0,01
255,83
в) заработной платы
(стр.10:стр.7)
0,43
0,55
0,13
129,64
Из приведенных показателей таблицы 24 видно, что затраты на 1 руб.
продукции в 2018 году выше чем в 2017 году на 18,96 коп. (114,67–95,7), что
составляет в темпе повышения 19,81%. Материалоемкость продукции
фактически увеличилась по сравнению с 2017 годом на 0,07 коп. (0,39–0,32),
или 21,78%. Фондоемкость увеличилась на 0,01 коп. (0,015–0,005) или на
206,52%. Зарплатоемкость увеличилась на 0,23 коп. (0,64–0,41) , темп роста
составил 55.33%. В целом анализируемое предприятие материалоемкое на
33% и 34 % и зарплатоемкое на 43% и 55% в 2017 и 2018 году
соответственно.
Анализ динамики затрат (расходов) по экономическим элементам
может быть проведен в таблице 15.
Как видно из расчетов, проведенных в таблице 26 и наглядно на
рисунке 26 в динамике наблюдается увеличение практически всех статей
46
затрат. Уменьшение затрат в 2018 году было лишь по прочим затратам и
составило 72760 тыс. руб.
Анализируя структуру затрат можно отметить, что значительных
изменений не произошло. Наибольший удельный вес как в 2017 году, так и в
2017 году приходится на затраты на оплату труда 36,38% и 47,12%
соответственно. Второе по значимости место приходится на материальные
затраты 35,57% и 36,68 % соответственно в 2017 и 2018 году.
Таблица 14
Анализ себестоимости по элементам затрат
№
Элементы затрат
2017 год
2018год
отклонения
сумма,
тыс.руб
.
уд.
вес,
%
сумма
,
тыс.р
уб.
уд. вес,
%
сумма
,
тыс.р
уб.
уд.
вес,
%
1
Материальные затраты
157668
35,57
16815
0
36,68
10482
1,12
2
Затраты на оплату труда
161261
36,38
21600
0
47,12
54739
10,74
3
Отчисления на
социальные нужды
41990
9,47
60480
13,19
18490
3,72
4
Амортизация
2455
0,55
6590
1,44
4135
0,88
5
Прочие затраты
79939
18,03
7179
1,57
–
72760
–
16,47
Итого по элементам затрат
443313
100,00
45839
9
100,00
15086
х
Диаграмма 5 - Структура себестоимости по элементам затрат
47
В результате снижения величины прочих расходов их удельный вес в
структуре себестоимости уменьшился на 16,47%. Таким образом можно
признать структуру себестоимости рациональной, положительно оценивается
снижение прочих расходов.
При анализе затрат на производство затраты овеществленного труда
следует отделить от затрат живого труда (табл. 15).
Затраты овеществленного труда представляют сырье, материалы,
топливо, энергия, амортизация основных фондов и две трети от прочих
расходов.
Таблица 15
Структура затрат на производство
Показатели
2017 год
2018 год
отклонения
Сумма,
тыс. руб.
Уд.
вес, %
Сумма,
тыс. руб.
Уд.
вес,
%
сумма,
тыс.ру
б.
уд.
вес,
%
Затраты
овеществленного
труда
324042
73,10
181919
39,69
–
142123
–
33,41
Затраты живого труда
119271
26,90
276480
60,31
157209
33,41
Итого затрат на
производство
443313
100
458399
100
15086
0
Из табл. 15 видно, что удельный вес затрат овеществленного труда в
отчетном году уменьшился по сравнению с предыдущим годом на 33,41 %
при увеличении затрат живого труда.
Диаграмма 6 - Структура затрат на производство
48
Такое изменение характеризует снижение материальных затрат на
производство и рост расходов прежде всего на оплату труда. Таким образом,
анализ данных показывает, что на анализируемой фирме произошло
ухудшение структуры затрат на производство, что вызвано увеличением
удельного веса затрат живого труда и уменьшением материальных затрат.
Влияние факторов на изменение затрат на рубль продукции
рассчитывается способом цепной подстановки:
Стоимость валового производства продукции, тыс. руб.:
В 2017 году Σ(VВП
iпл
х Ц
iпл
) 4,64*106872 = 496117 тыс. руб.
фактически при структуре и плановых ценах 2016 года Σ(VВП
iф
х Ц
iпл
)
+ ∆ВП
стр
496117–3854 = 492263 тыс. руб.
фактически по ценам 2017 года Σ(VВПiф х Цiпл) 4,64*103018 = 478004
тыс. руб.
фактически по фактическим ценам Σ(VВПiф х Цiф) 103018*4,22 =
434468 тыс. руб.
Аналитические расчеты, приведенные в таблице 2.6 показывают, что
размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:
Увеличение объема производства продукции 101,2–95,7 = –5,5 коп.
Изменение структуры производства 104,2–101,2=3 коп.
Повышение цен на продукцию 114,67–104,2 = +10,47 коп.
Итого (114,67–95,7) = 18,96 коп.
Таблица 16
Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на
рубль товарной продукции способом цепной подстановки
Затрат
ы
на
рубль
проду
к–
ции
Расчет
объе
м
прои
з–
водст
–
ва
ФАКТОРЫ
струк–
тура
произ
–
водств
а
уровень
удельных
переменн
ых
затрат
сумма
посто–
янных
затрат
отпускн
ые
цены на
продук–
цию
План
474802/496117=95,
7
план
план
план
план
план
Усл.1
498187/492263
=101,2
факт
план
план
план
план
49
Продолжение таблицы 16
Усл.2
498187/478004=10
4,2
факт
факт
план
план
план
Усл.З
498187/478004=10
4,2
факт
факт
факт
план
план
Усл.4
498187/478004=10
4,2
факт
факт
факт
факт
план
факт
498187/434468=11
4,67
факт
факт
факт
факт
факт
∆ общ.
18,96(114,67–95,7)
в т.ч.
+5,5
+3
–
–
+10,47
Особенностью косвенных расходов является их условно–постоянный
характер, т.е. они не изменяются пропорционально изменению объема
производства. Эти расходы формируются за период, поэтому иногда
называются периодическими, и распределяются по видам продукции в
соответствии с методом, принятым в учетной политике. К косвенным
(накладным) относятся расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
(если они выделяются), общепроизводственные, общехозяйственные и
коммерческие расходы.
Величина общехозяйственных расходов в динамике уменьшилась на
49592 тыс. руб. Увеличение затрат происходило по заработной плате на 2994
тыс. руб. и по расходам на содержание легкового транспорта на 29 тыс. руб.,
по остальным статьям в динамике произошло уменьшение затрат.
Таблица 17
Анализ общехозяйственных расходов
Статьи ОХР
2017 год
2018 год
отклонения
сумма,
тыс.руб.
уд.
вес
%
сумма,
тыс.руб.
уд.
вес
%
сумма,
тыс.руб.
уд.
вес
%
Зарплата
административного
персонала с
отчислениями на
социальные нужды
9546
11,01
12540
33,78
2994
22,77
Содержание охраны
365
0,42
284
0,76
–81
0,34
Расходы на содержание и
эксплуатацию
административно–
хозяйственных зданий
1369
1,58
1002
2,70
–367
1,12
50
Продолжение таблицы 17
Амортизация
административно–
хозяйственных зданий
156
0,18
140
0,38
–16
0,20
Канцелярские расходы
205
0,24
165
0,44
–40
0,21
Почтово–телеграфные
расходы
260
0,30
186
0,50
–74
0,20
Расходы на содержание и
эксплуатацию
служебного легкового
транспорта
164
0,19
193
0,52
29
0,33
Расходы на служебные
командировки
2650
3,06
1582
4,26
–1068
1,21
Расходы на
переподготовку кадров
402
0,46
352
0,95
–50
0,48
Проценты за кредит
258
0,30
185
0,50
–73
0,20
Расходы на рекламу
253
0,29
206
0,55
–47
0,26
Затраты на обеспечение
нормальных условий
труда и техники
безопасности
1250
1,44
856
2,31
–394
0,86
Банковские услуги
95
0,11
74
0,20
–21
0,09
Платежи по страхованию
имущества
134
0,15
125
0,34
–9
0,18
Недостачи и потери
материалов и продукции
за заводских складах
5691
6,56
1001
2,70
–4690
–3,87
Прочие
непроизводительные
расходы
63920
73,71
18235
49,12
–45685
–
24,59
ИТОГО
86718
100,00
37126
100,00
–49592
х
Анализируя структура общехозяйственных расходов, следует
отметить, что наибольший удельный вес приходится на непроизводственные
расходы как в 2017, так и в 2018 году 73,71% и 49,12% соответственно.
Второе по значимости место приходится на расходы на оплату труда 11,01 %
и 33,78 % в 2017 и 2018 году соответственно.
Значительных изменений в структуре общехозяйственных расходов
не произошло, увеличение удельного веса затрат на оплату труда составило
22,77%, уменьшение удельного веса непроизводственных расходов составило
24,59%. Удельные веса остальных статей затрат остались практически на
прежнем уровне.
51
Диаграмма 7 - Динамика общехозяйственных расходов
Подводя итоги анализа состава и структуры общехозяйственных
расходов следует отметить не рациональность структуры, а именно большой
удельный вес непроизводственных расходов.
В динамике величина коммерческих расходов уменьшилась на 17622
тыс. руб., при этом уменьшение наблюдается по всем статьям затрат.
Структура коммерческих расходов представлена четырьмя элементами
наибольший удельный среди них приходится на доставку продукции 42,21%
в 2017 году и 49,96% в 2018 году. Величина расходов данной статьи затрат в
динамике уменьшилась на 7312 тыс. руб., удельный вес затрат при этом
увеличился на 4,75%.
Таблица 18
Анализ коммерческих расходов
Статьи коммерческих
расходов
2017 год
2018 год
отклонения
сумма,
тыс.руб.
уд.
вес
%
сумма,
тыс.руб.
уд.
вес
%
сумма,
тыс.руб.
уд.
вес
%
Расходы на тару и
упаковку
2561
12,63
951
35,73
–1610
23,10
Расходы на доставку
продукции
8562
42,21
1250
46,96
–7312
4,75
Оплата услуг
транспортных
организаций
5693
28,07
394
14,80
–5299
–
13,27
52
Продолжение таблицы 18
Прочие
3468
17,10
67
2,52
–3401
–
14,58
ИТОГО
20284
100,00
2662
100,00
–
17622
0,00
Диаграмма 8 - Структура коммерческих расходов в 2017 –
2018 г.г.
В структуре затрат в динамике произошли изменения, так удельный
вес расходов на тару увеличился на 23,10% и составил 35,73%. А удельный
вес расходов на оплату услуг транспортных организаций и прочих расходов
напротив значительно уменьшились на 13,27% и 14,58% соответственно.
При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой
статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода
затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоемкость,
трудоемкость, энергоемкость продукции, выяснить характер их изменений и
влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи
затрат на себестоимость на 1 руб. товарной продукции рассчитывается
уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины
отклонений. Уровень затрат определяется следующим образом:
а) общие затраты на 1 руб. товарной продукции:
53
ЗР =
б) прямые материальные затраты на 1 руб. продукции:
ПМЗР = ,
в) прямые трудовые затраты на 1 руб. продукции:
ПТрЗР = ,
г) накладные расходы на 1 руб. продукции:
НЗР = ,
Таблица 19
Анализ динамики структуры затрат и уровня затрат
Калькуляционные
статьи затрат
2017 год
2018 год
отклонения
сумма,
тыс.руб.
уд.
вес,%
сумма,
тыс.руб.
уд.
вес,%
сумма,
тыс.руб.
уд.
вес,
%
А
1
2
3
4
5
6
1. Сырье и материалы
126510
25,50
148723
34,23
22213
8,73
2. Топливо
31158
6,28
19427
4,47
–11731
–
1,81
3. Фонд заработной
платы с отчислениями
на социальное
страхование
203251
40,97
276480
63,64
73229
22,6
7
5. Общехозяйственные
расходы
86718
17,48
37126
8,55
–49592
–
8,93
6. Амортизация
2455
0,49
6590
1,52
4135
1,02
8. Прочие расходы
4426
0,89
7179
1,65
2753
0,76
9. Производственная
себестоимость
454518
91,62
495525
114,05
41007
22,4
4
10.
Внепроизводственные
расходы
20284
4,09
2662
0,61
–17622
–
3,48
11. Полная
себестоимость
474802
95,70
498187
114,67
23385
18,9
6
На основании данных, приведенных и рассчитанных показателей в
таблице 31 уровня затрат по каждой калькуляционной статье, осуществим
более укрупненный расчет показателей, характеризующих уровень затрат:
Базисный год Отчетный год
ЗР = *100 = 95,7 коп. ЗР = *100= 114,67 коп.
54
ПМЗР = *100 = 31,84 коп. ПМЗР = *100 = 38,70
коп.
ПТ
р
ЗР = *100 = 41,05 коп. ПТ
р
ЗР = *100=63,64 коп.
НЗР = *100=22,10 коп. НЗР= *100 =10,67
коп.
Проведенные расчеты показывают, что анализируемое предприятие на
33,27 % (31,84:95,7х100) материалоемкое в базисном году; на 33,74 %
(38,70:114,67х100) в отчетном году, то есть увеличение материалоемкость
продукции на 0,47 % (33,74–33,27), а по уровню затрат увеличение на 6,86
коп. (38,70–31,84). Трудоемкость продукции в базисном году 42,89 %
(41,05:95,7х100), а в отчетном году 55,5 % (63,64:114,67х100), а в уровне
затрат в динамике увеличение затрат труда составляет 22,59 коп. (63,64–
41,05). По уровню управления в базисном году 23,09 % (22,10:95,7х100), а в
отчетном году 9,3 % (10,67:114,67х100), а по уровню затрат рост расходов на
управление и других накладных расходов на 11,43 коп. (10,67–22,10). Далее
анализируя показатели таблицы 20 наблюдаем снижение уровня затрат на
1,81 коп. по топливу, 8,93 коп по общехозяйственным расходам, 3,48 коп.
внепроизводственным расходам.
Рост в уровне затрат на рубль товарной продукции выявлен по
следующим калькуляционным статьям затрат: сырью и материалам на 8,73
коп.; по оплате труда на 22,679 коп.; по амортизации 1,02 коп. ; прочие
расходы 0,76 коп. В целом по производственной себестоимости увеличение
затрат составило 22,44 коп., по полной себестоимости увеличение уровня
затрат составило 18,96 коп. (85,62–86,39) из–за увеличения материалоемкости
и трудоемкости выпускаемой продукции.
Таким образом, предприятию необходимо искать пути снижения
затрат и себестоимости продукции, что позволит ослабить конкуренцию и
выйти на новые рынки, либо упрочить существующее положение.