35
23 % опрошенных недовольны тем, что в имеющейся системе оплаты
труда не учитывается стаж работы на предприятии.
Предпочитают имеющуюся оплату труда 1 сотрудник, хотели бы
работать по сдельно – премиальной 6 сотрудников.
Для эффективного использования трудовых ресурсов и снижения
затрат необходимо разработать комплексно–целевую систему, которая
обеспечивает единство интересов предприятия и его персонала. Процесс
развития этой системы должен быть непрерывным и оперативно реагировать
на изменения внутренней и внешней среды предприятия.
Сегодня многие руководители предприятий склоняются к от
повременной оплаты труда на сдельную, видя в этом возможность более
справедливой оплаты труда, повышения качества продукции и снижения
диспропорций в объемах выпуска изделий. Кроме того, большинство из них
подчеркивает, что в западных странах не зря повременная оплата труда
являются доминирующей на производстве.
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Система оплаты труда
Предпочитаемая система оплаты труда
Имеющиеся Повременно - примеальная Сдельная Сдельно - примеальная
Диаграмма 4 - Удовлетворение размером оплаты труда
При сдельной и сдельно – премиальной оплате труда рабочие так же
отмечают низкую возможность прогнозирования своей заработной платы,
т.к. она напрямую зависит от объѐмов производства. Использование
36
сдельной системы оплаты труда в рассматриваемом случае приводит к тому,
что рабочий заинтересован в том, чтобы за короткий промежуток времени
выполнить как можно больше работы, рабочий не может спрогнозировать
свою заработную плату, т.к. она напрямую зависит от поступающих заказов
и работы закройщиков. Запланировать сотрудник может только социальные
выплаты (если уходит в отпуск или берет больничный).
Таким образом, заработная плата сотрудников сильно колеблется в
течение года, нестабильный заработок вызывает дискомфорт у рабочих и как
следствие недовольство, следовательно, должна быть страховая база, та часть
зарплаты, которую работник точно получит независимо от количества
заказов.
Анализ оценки руководством предприятия использования системы
сдельной оплаты труда выявил возникающие проблемы с их точки зрения.
Внедрение сдельно – премиальной системы оплаты труда требует
специального изучения условий, возможностей и принятия решения о
целесообразности перехода на эту систему. При этом сам переход – сложный,
длительный процесс, требующий решения целого ряда проблем. Среди них
основными являются следующие.
Необходимо для основных рабочих установить размер премиальных и
фонд их образования.
Чем выше уровень автоматизации труда рабочих, тем меньше влияние
личного фактора на повышение производительности и поэтому рациональнее
применение повременной оплаты. Это и объясняет более широкое
применение повременной системы оплаты труда на зарубежных
предприятиях. При меньшей степени автоматизации опыт показывает, что
при переходе со сдельной оплаты труда на повременную производительность
труда рабочих уменьшается, поскольку основным критерием становится
время пребывания на работе. Чтобы избежать этого и повысить возможность
материального воздействия руководителей на рабочих, используют
повременно–премиальную оплату труда, ставя премию в зависимость от
37
количества произведенной продукции, что можно рассматривать как
дополнение элементами сдельной оплаты труда. Однако следует отметить,
что расчет производительности труда не учитывает качества продукции,
которое может значительно возрасти, включая снижение размера брака, при
повременной оплате труда. И все–таки, повременная система требует
усиления контроля за выполнением работ.
Возникают и юридические проблемы, связанные с процедурой
перехода с одной системы оплаты труда на другую. Изменение условий
работодателем в одностороннем порядке ограничено законом. За два месяца
до планируемого перехода сотруднику необходимо направить письменное
уведомление для ознакомления. Также необходимо составить и подписать
сторонами дополнительное соглашение к трудовому договору. Если рабочий
не согласен с новыми условиями оплаты труда, работодатель должен
предложить ему другую должность, иначе сотрудник может обратиться в суд
и оспорить действия руководителя. Существует много примеров, когда суд
встает на сторону работника и признает этот переход неправомерным.
Выходом из сложившейся ситуации в швейном цехе может быть
проведение строгой объективной аттестации рабочих, но для ее проведения
требуется серьезная подготовка, дополнительные затраты и время.
Следовательно, наиболее оптимальным решением проблемы будет введение
системы оценки производительности труда и распределение фонда
заработной платы на основе данных показателей. Система оплаты труда
должна быть «оклад+премия». Сотрудники, не желающие хорошо работать
будут получать низкую оплату, что в итоге приведет к увольнению по
собственному желанию.
Впоследствии можно будет распределить фонд заработной платы
между оставшимися сотрудниками, и тогда средняя заработная плата
составит 22500 руб., но и эта сумма требует значительного увеличения.
Таким образом, сложность решения проблем подготовки к переходу
на новую систему оплаты труда могут быть настолько серьезными, что
38
поставят в принципе под сомнение целесообразность этого перехода,
увеличив себестоимость продукции. Поэтому в каждом конкретном случае
для принятия решения необходимо изучение особенностей предприятия и
влияния системы оплаты труда сотрудников на эффективность его
деятельности.
Анализ хозяйственной деятельности по данным представленным в
Приложении 2 показал, что динамике наблюдается уменьшение выручки от
реализации на 27901 тыс. руб. или на 29,25%. Себестоимость работ также
уменьшается, при этом большими темпами по сравнению с выручкой.
Валовая прибыль предприятия в динамике увеличилась на 280 тыс. руб. или
на 32,52%.
Как в 2017, так и в 2018 году предприятие по итогам года несет
убыток от деятельности. Основной причиной этому является достаточно
высокая величина прочих операционных расходов.
Анализируя структуру выручки, видно, что более 90% в ней
приходится на себестоимость выполняемых работ.
Проведенные в Приложении 2 расчеты показывают, что валюта
баланса за анализируемый период увеличилась на 19328 тыс. руб.
Увеличение происходило в результате роста стоимости оборотных активов
на 20533 тыс. руб. Стоимость внеоборотных активов в динамике
уменьшилась на 1205 тыс. руб. При этом как на начало, так и на конец
анализируемого периода наибольший удельный вес в структуре активов
приходится на оборотные активы. В динамике и наблюдается увеличение их
удельного веса на 10,13%.
Структура внеоборотных активов представлена только основными
средствами, удельный вес стоимости которых на начало анализируемого
периода составляет 16,57% стоимости активов. На конец анализируемого
периода их доля в стоимости активов уменьшается на 10,13%.
39
В структуре оборотных активов наибольший удельный вес
приходится на дебиторскую задолженность 57,09 % на начало и 48,59% на
конец анализируемого периода.
Второе по значимости место приходится на запасы, их стоимость в
динамике увеличилась на 16 %, что свидетельствует о наращивании
производственного потенциала предприятия.
Анализируя структуры пассивов, следует отметить, что наибольший
удельный вес в них приходится на заемный капитал 93,92% в 2017 году и
95,08% в 2018 году, его доля в динамике увеличилась 1,16%. Абсолютное
увеличение стоимости заемного капитала составило 18657 тыс. руб.
Структура заемного капитала представлена только краткосрочными
обязательствами, которые в свою очередь состоят только из кредиторской
задолженности 93,92% в 2017 году и 95,08% в 2018 году.
Для конкретизации оценки необходимо более детально рассмотреть
состав и структуру кредиторской задолженности, выделяя задолженность
товарного и нетоварного характера, а также просроченную задолженность.
Структура кредиторской задолженности оценивается как рациональная, если
основной удельный вес в ней приходится на непросроченную задолженность
товарного характера, являющуюся составным элементом нормальных
источников финансирования запасов и затрат
Подводя итоги можно сделать вывод, что структура активов и
пассивов предприятия не является рациональной. Формирование имущества
предприятия происходит практически полностью за счет краткосрочных
обязательств. У предприятия как в 2017 году, так и в 2018 году отсутствуют
собственные оборотные средства.
2.2 Анализ учета затрат на предприятии
Учетн
ﮦ
ая политика фор
ﮦ
мир
ﮦ
уется н
ﮦ
а осн
ﮦ
ове ПБУ 1/2008 для веден
ﮦ
ия
бухгалтер
ﮦ
ского учета фин
ﮦ
ан
ﮦ
сово-хозяйствен
ﮦ
н
ﮦ
ой деятельн
ﮦ
ости в
40
соответствии с тр
ﮦ
ебован
ﮦ
иями своевр
ﮦ
емен
ﮦ
н
ﮦ
ости и полн
ﮦ
оты учета и
отчетн
ﮦ
ости.
Р
ﮦ
абочий план
ﮦ
счетов бухгалтер
ﮦ
ского учета, содер
ﮦ
жащий
син
ﮦ
тетические и ан
ﮦ
алитические счета, стр
ﮦ
оится исходя из един
ﮦ
ых подходов
к пр
ﮦ
имен
ﮦ
ен
ﮦ
ию действующего План
ﮦ
а счетов бухгалтер
ﮦ
ского учета
фин
ﮦ
ан
ﮦ
сово-хозяйствен
ﮦ
н
ﮦ
ой деятельн
ﮦ
ости ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации и отр
ﮦ
ажен
ﮦ
ию фактов
хозяйствен
ﮦ
н
ﮦ
ой деятельн
ﮦ
ости н
ﮦ
а счетах бухгалтер
ﮦ
ского учета.
Ин
ﮦ
вен
ﮦ
тар
ﮦ
изация товар
ﮦ
н
ﮦ
о-матер
ﮦ
иальн
ﮦ
ых цен
ﮦ
н
ﮦ
остей пр
ﮦ
оизводится
по состоян
ﮦ
ию н
ﮦ
а 01 октябр
ﮦ
я текущего года. Ин
ﮦ
вен
ﮦ
тар
ﮦ
изация осн
ﮦ
овн
ﮦ
ых
ср
ﮦ
едств, капитальн
ﮦ
ых вложен
ﮦ
ий - по состоян
ﮦ
ию н
ﮦ
а 01 н
ﮦ
оябр
ﮦ
я текущего года
(р
ﮦ
аз в два года). Ин
ﮦ
вен
ﮦ
тар
ﮦ
изация дебитор
ﮦ
ской задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости – н
ﮦ
а 31
мар
ﮦ
та, н
ﮦ
а 30 июн
ﮦ
я, н
ﮦ
а 30 сен
ﮦ
тябр
ﮦ
я, н
ﮦ
а 31 декабр
ﮦ
я отчетн
ﮦ
ого года.
Ин
ﮦ
вен
ﮦ
тар
ﮦ
изация кр
ﮦ
едитор
ﮦ
ской задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости, а также пр
ﮦ
очих имущества
и фин
ﮦ
ан
ﮦ
совых обязательств ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации - н
ﮦ
а 31 декабр
ﮦ
я отчетн
ﮦ
ого года.
Ин
ﮦ
вен
ﮦ
тар
ﮦ
изация н
ﮦ
езавер
ﮦ
шен
ﮦ
н
ﮦ
ого пр
ﮦ
оизводства пр
ﮦ
оизводится н
ﮦ
а 1 число
каждого месяца.
Амор
ﮦ
тизация осн
ﮦ
овн
ﮦ
ых ср
ﮦ
едств пр
ﮦ
оизводится лин
ﮦ
ейн
ﮦ
ым
способом, исходя из ср
ﮦ
оков их полезн
ﮦ
ого использован
ﮦ
ия. Объекты осн
ﮦ
овн
ﮦ
ых
ср
ﮦ
едств стоимостью н
ﮦ
е более 10.000 р
ﮦ
ублей за един
ﮦ
ицу и ср
ﮦ
оком полезн
ﮦ
ого
использован
ﮦ
ия более 12 месяцев согласн
ﮦ
о пр
ﮦ
иложен
ﮦ
ия к Учетн
ﮦ
ой политики
учитываются в составе матер
ﮦ
иальн
ﮦ
о-пр
ﮦ
оизводствен
ﮦ
н
ﮦ
ых запасов и
списываются н
ﮦ
а затр
ﮦ
аты по мер
ﮦ
е пер
ﮦ
едачи в эксплуатацию, также
списываются пр
ﮦ
иобр
ﮦ
етен
ﮦ
н
ﮦ
ые кн
ﮦ
иги, бр
ﮦ
ошюр
ﮦ
ы и т.п. издан
ﮦ
ия.
Амор
ﮦ
тизация н
ﮦ
ематер
ﮦ
иальн
ﮦ
ых активов н
ﮦ
ачисляется лин
ﮦ
ейн
ﮦ
ым
способом, путем н
ﮦ
акоплен
ﮦ
ия соответствующих сумм н
ﮦ
а отдельн
ﮦ
ом счете
(т.е. с пр
ﮦ
имен
ﮦ
ен
ﮦ
ием счета 05 «Амор
ﮦ
тизация н
ﮦ
ематер
ﮦ
иальн
ﮦ
ых активов»).
Амор
ﮦ
тизация н
ﮦ
ематер
ﮦ
иальн
ﮦ
ых активов н
ﮦ
ачисляется исходя из н
ﮦ
ор
ﮦ
м,
исчисляемых ор
ﮦ
ган
ﮦ
изацией н
ﮦ
а осн
ﮦ
ован
ﮦ
ии ср
ﮦ
ока их полезн
ﮦ
ого
использован
ﮦ
ия. По н
ﮦ
ематер
ﮦ
иальн
ﮦ
ым активам, по котор
ﮦ
ым н
ﮦ
евозможн
ﮦ
о
41
устан
ﮦ
овить ср
ﮦ
ок полезн
ﮦ
ого использован
ﮦ
ия, н
ﮦ
ор
ﮦ
ма амор
ﮦ
тизацион
ﮦ
н
ﮦ
ых
н
ﮦ
ачислен
ﮦ
ий устан
ﮦ
авливается в р
ﮦ
асчете н
ﮦ
а двадцать лет.
Пр
ﮦ
иобр
ﮦ
етен
ﮦ
ие и заготовлен
ﮦ
ие матер
ﮦ
иалов отр
ﮦ
ажается с
использован
ﮦ
ием счета 10 «Матер
ﮦ
иалы».
Тр
ﮦ
ан
ﮦ
спор
ﮦ
тн
ﮦ
о - заготовительн
ﮦ
ые р
ﮦ
асходы (ТЗР
ﮦ
) ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации
пр
ﮦ
ин
ﮦ
имаются к учету путем отн
ﮦ
есен
ﮦ
ия ТЗР
ﮦ
н
ﮦ
а отдельн
ﮦ
ый счет
"Заготовлен
ﮦ
ие и пр
ﮦ
иобр
ﮦ
етен
ﮦ
ие матер
ﮦ
иалов" согласн
ﮦ
о р
ﮦ
асчетн
ﮦ
ым
докумен
ﮦ
там поставщика. Списан
ﮦ
ие отклон
ﮦ
ен
ﮦ
ий в стоимости матер
ﮦ
иалов или
ТЗР
ﮦ
пр
ﮦ
оизводится пр
ﮦ
опор
ﮦ
цион
ﮦ
альн
ﮦ
о учетн
ﮦ
ой стоимости матер
ﮦ
иалов, исходя
из отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ия суммы остатка величин
ﮦ
ы отклон
ﮦ
ен
ﮦ
ия или ТЗР
ﮦ
н
ﮦ
а н
ﮦ
ачало
месяца и текущих отклон
ﮦ
ен
ﮦ
ий или ТЗР
ﮦ
за месяц к сумме остатка матер
ﮦ
иалов
н
ﮦ
а н
ﮦ
ачало месяца и поступивших матер
ﮦ
иалов в течен
ﮦ
ие месяца по учетн
ﮦ
ой
стоимости. Пр
ﮦ
оцен
ﮦ
ты по кр
ﮦ
едитам и займам, использован
ﮦ
н
ﮦ
ым н
ﮦ
а
пр
ﮦ
иобр
ﮦ
етен
ﮦ
ие матер
ﮦ
иальн
ﮦ
о-пр
ﮦ
оизводствен
ﮦ
н
ﮦ
ых запасов пр
ﮦ
изн
ﮦ
авать пр
ﮦ
очими
р
ﮦ
асходами ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации и отр
ﮦ
ажать по дебету счета 91 «Пр
ﮦ
очие доходы и
р
ﮦ
асходы».
Учет затр
ﮦ
ат н
ﮦ
а пр
ﮦ
оизводство ведется по видам пр
ﮦ
одукции и заказам
н
ﮦ
а соответствующих субсчетах к счету 20 «Осн
ﮦ
овн
ﮦ
ое пр
ﮦ
оизводство».
Объектами учета затр
ﮦ
ат являются места их возн
ﮦ
икн
ﮦ
овен
ﮦ
ия, под
объектом калькулир
ﮦ
ован
ﮦ
ия подр
ﮦ
азумевается мар
ﮦ
кор
ﮦ
азмер
ﮦ
осн
ﮦ
овн
ﮦ
ой
пр
ﮦ
одукции. Метод учета затр
ﮦ
ат н
ﮦ
а пр
ﮦ
оизводство - н
ﮦ
ор
ﮦ
мативн
ﮦ
ый:
Учет н
ﮦ
езавер
ﮦ
шен
ﮦ
н
ﮦ
ого пр
ﮦ
оизводства пр
ﮦ
оизводится по системе
пер
ﮦ
иодического учета. По дан
ﮦ
н
ﮦ
ым ин
ﮦ
вен
ﮦ
тар
ﮦ
изации опр
ﮦ
еделяется
н
ﮦ
атур
ﮦ
альн
ﮦ
ый объем н
ﮦ
езавер
ﮦ
шен
ﮦ
н
ﮦ
ого пр
ﮦ
оизводства н
ﮦ
а кон
ﮦ
ец пер
ﮦ
иода, а
себестоимость завер
ﮦ
шен
ﮦ
н
ﮦ
ой пр
ﮦ
оизводством пр
ﮦ
одукции опр
ﮦ
еделяется как
р
ﮦ
азн
ﮦ
ость н
ﮦ
акоплен
ﮦ
н
ﮦ
ых за пер
ﮦ
иод затр
ﮦ
ат с учетом их остатка н
ﮦ
а н
ﮦ
ачало
пер
ﮦ
иода и объема н
ﮦ
езавер
ﮦ
шен
ﮦ
н
ﮦ
ого пр
ﮦ
оизводства. Оцен
ﮦ
ка н
ﮦ
езавер
ﮦ
шен
ﮦ
н
ﮦ
ого
пр
ﮦ
оизводства: по стоимости изр
ﮦ
асходован
ﮦ
н
ﮦ
ых матер
ﮦ
иалов (в учетн
ﮦ
ых
цен
ﮦ
ах).
42
Затр
ﮦ
аты н
ﮦ
а капитальн
ﮦ
ый р
ﮦ
емон
ﮦ
т осн
ﮦ
овн
ﮦ
ых ср
ﮦ
едств и оплату
отпусков пр
ﮦ
оизводствен
ﮦ
н
ﮦ
ых р
ﮦ
абочих списываются за счет сумм
зар
ﮦ
езер
ﮦ
вир
ﮦ
ован
ﮦ
н
ﮦ
ых в целях р
ﮦ
авн
ﮦ
омер
ﮦ
н
ﮦ
ого включен
ﮦ
ия р
ﮦ
асходов в затр
ﮦ
аты
н
ﮦ
а пр
ﮦ
оизводство.
Общехозяйствен
ﮦ
н
ﮦ
ые р
ﮦ
асходы ежемесячн
ﮦ
о списываются: н
ﮦ
а
себестоимость пр
ﮦ
одукции.
Готовая пр
ﮦ
одукция отр
ﮦ
ажается в балан
ﮦ
се по фактической
себестоимости.
Р
ﮦ
асходы н
ﮦ
а пр
ﮦ
одажу списываются в полн
ﮦ
ом объеме в отчетн
ﮦ
ом
году в качестве р
ﮦ
асходов по обычн
ﮦ
ым видам деятельн
ﮦ
ости в себестоимость
пр
ﮦ
одан
ﮦ
н
ﮦ
ой пр
ﮦ
одукции (товар
ﮦ
ов) (счет 90 «Пр
ﮦ
одажи»).
Ткани, декор, фурнитуру и прочее включают в «Материалы» (счет
10); перечисленное может быть включено в «Товары» (счет 41), если оно не
включено в состав работ, а лишь продано отдельно клиенту; если ателье
произвело самостоятельно фурнитуру, декор или кружева, то они
учитываются в «Готовой продукции» (счет 43); если материалы предоставил
заказчик, то необходимо их отразить как «Материалы, принятые на
обработку» (003).
Швейное оборудование: швейные машины; раскроечные машины;
оверлоки. Относятся к основным средствам, если первоначальная стоимость
не превышает 20 000 руб. и подлежат учету по подпункту 1.1. ст.346.16 НК
РФ. В эту стоимость также входят издержки на доставку и подготовку к
функционированию, что, естественно, ее повышает. Транспортные услуги и
установка оборудования ценой не выше 20 000 руб. относятся к
материальным расходам. Учитываются они уже после введения
оборудования в работу. Инструменты: лекала; сантиметровые ленты;
манекены; ножницы. В силу того, что стоимость инструментов ниже 20 000
руб., то уместно их списать в материальные расходы. Они подлежат учету
также после введения в эксплуатацию. Материалы: ткани, нитки, фурнитура,
43
декор. Их цена, в отличие от иных расходов, списывается сразу после
покупки. Для проводки используются следующие счета:
10, 10.10 – материалы, транспортные издержки;
19 – НДС на приобретенные товары;
25 – расходы общего производства;
26 – расходы основного хозяйства;
60, 60.01 – расчеты с поставщиками;
68 – налоги и сборы.
Полный анализ представлен в Приложениях 4-6.
В рамках данной работы рассматриваются спорные моменты учета и
моменты вызывающие затруднения, как например учет распределяемых
затрат на производство продукции. Данная организация выпускает два вида
продукции (куртки и камбенезоны). Стоимость электроэнергии,
потребленной производственным цехом, распределяется по видам продукции
пропорционально доле сырья (ткани), использованного для производства
каждого вида продукции, в общем объеме использованного сырья. За апрель:
– стоимость электроэнергии, потребленной производственным цехом,
составила 23 000 руб. (без НДС);
– для производства курток использовано 40 м ткани;
– для производства комбинезонов использовано 60 м ткани.
В себестоимости курток надо учесть часть стоимости электроэнергии
в размере 9 200 руб. (23 000 руб. x (40 м / (40 м + 60 м))), а в себестоимости
комбинезонов 13 800 руб. (23 000 руб. x (60 м / (40 м + 60 м))).
Затраты также учитываются на счете 23 «Вспомогательные
производства» (например, затраты на содержание ремонтного цеха) или счете
25 «Общепроизводственные расходы» (затраты на страхование ОС), и в
конце месяца накопленные по дебету этих счетов затраты переносятся на
счет 20 то есть включаются в себестоимость.
44
2.3 Анализ затрат по элементам и статьям калькуляции
Проведем анализ затрат по элементам и статьям калькуляции. Данные
для анализа представлены в таблице 12.
Таблица 12
Данные для анализа
Показатели
2016 год
2017 год
Абсолютное
изменение,
тыс. руб. (+, –
)
А
1
2
3
Полная себестоимость
товарной продукции, тыс.
руб.
474802
498187
23385
Товарная продукция, тыс.
руб.
496117
434468
–61649
Затраты на рубль
продукции, коп.
95,70
114,67
18,962
Из приведенных в таблице 13 данных видно, что каждый рубль
продукции обеспечил 4,3 коп. (100–95,7) прибыли в 2016 году. В отчетном
периоде каждый рубль продукции принес убыток в размере 14,67 коп. (100–
114,67).
Показатель затрат на рубль продукции позволяет сравнивать
достигнутый уровень себестоимости не только с планом, но и с уровнем
предшествующих периодов, хотя такое сопоставление имеет несколько
условный характер, так как состав продукции ежегодно меняется.
Таблица 13
Динамика затрат на 1 рубль продукции
Показатели
2017 год
2018 год
Абсолютное
изменение,
тыс. руб.
(+, –)
Темп
роста,
%
А
1
2
3
4
1. Заработная плата с
отчислениями на
социальные нужды, тыс.
руб.
203251
276480
73229
136,03
2. Материальные затраты,
тыс. руб.
157668
168150
10482
106,65