48
2.2 Методика учета и калькулирование себестоимости продукции на
предприятии
В бухгалтерском учете животных учитывают по количеству голов,
живой массе и стоимости, при этом племенных животных - отдельно.
Молодняк лошадей учитывается в составе запасов на субсчете 11-2
"Молодняк животных на выращивании". Для учета лошадей можно
использовать субсчет второго порядка, например "Молодняк лошадей на
выращивании". Аналитический учет ведется по году рождения и полу
лошади, в разрезе материально ответственных лиц по таким группам:
- молодняк рабочих лошадей;
- молодняк племенных лошадей (по породам).
Взрослые лошади (конематки и жеребцы), учитываются в составе
основных средств на субсчете счета 01 "Рабочий и продуктивный скот".
Аналитический учет ведется, относительно каждой головы взрослой лошади,
отдельно. Согласно Инструкции № 7 (п. 2.22) перевод, лошадей в основное
стадо осуществляется в возрасте трех или четырех лет в зависимости от их
развития. Лошади высокого скакового и бегового класса переводятся в более
зрелом возрасте. Взрослые лошади, выбракованные из основного стада после
потери производственного назначения, приходуются на субсчет 11-2
"Животные на откорме" или на субсчет "Взрослый скот, выбракованный из
основного стада" в зависимости от того, производится откорм поголовья или
нет. Оценка поголовья лошадей зависит от того, где они учитываются на
балансе: в составе запасов или основных средств.
Например, в коневодстве состав статей расходов может быть
следующим:
- затраты на оплату труда (работников, непосредственно занятых
уходом за лошадьми);
- средства защиты животных (стоимость биопрепаратов и
дезинфицирующих средств);
- корма (стоимость собственных и покупных кормов);
49
- работы и услуги (собственных вспомогательных производств и
сторонних организаций);
- затраты на ремонт необоротных активов;
- прочие расходы на содержание необоротных активов (амортизация
основных средств и др.).
Бухгалтерский учет расходов по коневодству, отражается по дебету
счета 20 «Основное производство» на отдельных субсчетах, например
"Коневодство племенное - основное стадо", "Молодняк племенных лошадей
на выращивании", "Рабочие лошади - основное стадо", "Молодняк рабочих
лошадей на выращивании". Стоимость полученной основной продукции
племенных лошадей (приплод, сперма и т. д.), оказание услуг рабочими
лошадьми (коне-дни) и стоимость побочной продукции (навоз и др.),
отражаются по кредиту указанных субсчетов счета 20.
В «Пермской краевой общественной организации «Федерация конного
спорта» продукцию по выращиванию стада, учитывают следующим образом:
— приплод полученный на предприятии, при оприходовании
оценивают по плановой себестоимости в размере 10% от общей суммы затрат
на содержание стада;
— оприходование приобретенного молодняка животных производится
по ценам приобретения с добавлением расходов, связанных с покупкой и
доставкой животных на предприятие.
— выбракованный из основного стада и поставленный на откорм скот
приходуют по балансовой стоимости выбракованных продуктивных
животных.
— при переводе молодняка животных в течение года из одной
возрастной группы в другую или в основное стадо его оценивают по
стоимости на начало года плюс затраты на выращивание.
— живая масса молодняка животных и скота, находящихся на откорме,
в результате выращивания и откорма увеличивается, поэтому животные
систематически дооценивают на рост живой массы.
50
Молодняк в «Пермской краевой общественной организации
«Федерация конного спорта» ежемесячно взвешивают. Ежемесячный
прирост живой массы оценивают по плановой себестоимости на 1ц прироста
животных. В конце года, после составления расчета себестоимости
продукции, плановую оценку молодняка животных и животных на откорме,
корректируют до уровня фактической. Если фактическая себестоимость
окажется меньше плановой, плановую оценку уменьшают методом «красное
сторно», а если фактическая оценка превысит, делают запись дооценки,
молодняка животных и животных на откорме.
В основе учета животных на выращивании и откорме лежит первичное
документирование. Бухгалтерский учет должен обеспечить своевременное
документальное отражение операций по учету и движению животных на
выращивании и откорме. Его основу составляют первичные документы по
учету труда и его оплаты, расходу кормов и материалов, выполненных работ
вспомогательными производствами и сторонними организациями, а так же
первичные документы по учету полученной продукции.
Важной составной частью первичного учета является правильный учет
расхода кормов. Количество скормленных кормов, определяют путем
взвешивания урожая с участков. Так же расчетным путем списывают их в
затраты на те группы животных, которые находились на выпасе. При этом
составляется «Акт на оприходование пастбищных кормов» (ф. № СП – 18).
Скошенная зеленая масса, предназначенная на корм скоту, обязательно
взвешивается. В конце дня, заведующий фермой, по отвесам весовщика
записывает количество зеленой массы в «Ведомость учета расхода кормов»
(ф. № СП – 20). Ведомость составляют в двух экземплярах: один остается у
бухгалтера по растениеводству, а другой у заведующего фермой. По
окончании месяца бригадир подсчитывает количество отпущенной зеленой
массы и составляет акт на оприходование продукции, который, вместе с
ведомостями расхода кормов, сдает в бухгалтерию «Пермской краевой
общественной организации «Федерация конного спорта».
51
Корма со складов, для скармливания животным, отпускают по
ведомости учета расхода кормов. В ведомости ведут ежедневный учет
фуражного поголовья и количество израсходованных кормов, которые затем
в конце месяца пересчитывают на кормовые единицы.
После утверждения ведомости учета расхода кормов председателем
«Пермской краевой общественной организации «Федерация конного спорта»,
первый ее экземпляр, с распиской получателя кормов, служит основанием
для списания их с подотчета материально-ответственного лица. Второй
экземпляр утвержденной ведомости, с распиской лица отпустившего корма,
используется, как документ для списания стоимости израсходованных
кормов на затраты производства. Этот учет ведут в «Журнале учета расхода
кормов» (ф. № 303 – АПК). В нем на каждый вид и группу животных отводят
отдельные страницы, для записи расхода кормов, по каждому их виду, в
физической массе, в переводе на кормовые единицы. Расход биопрепаратов,
медикаментов, дезинфицирующих средств оформляют лимитно-заборными
картами и накладными.
Все документы по движению кормов после проверки, в установленные
сроки, согласно графику документооборота, представляют в бухгалтерию
«Пермской краевой общественной организации «Федерация конного спорта».
Проведем анализ фактических затрат в таблице 11.
Таблица 11
Анализ фактических затрат предприятия
Показатель
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Изменения
2018 г. к
2016 г.
(+, -)
2018 г. к
2016 г.
(%)
1
2
3
4
5
6
Себестоимость
продаж
2434
2035
2532
98
104,02
52
Продолжение таблицы 11
Показатель
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Изменения
2018 г. к
2016 г.
(+, -)
2018 г. к
2016 г.
(%)
Коммерческие
расходы
-
-
-
-
-
Управленческие
расходы
2374
6369
6981
4607
294,06
Проценты к уплате
-
-
-
-
-
Прочие расходы
150
191
201
51
134
Предприятие в изучаемом периоде развивалось не динамично. За
анализируемый период на предприятии увеличилась себестоимость продаж
на 98 тыс. руб. или на 104,02 %.
Коммерческих расходов на анализируемом предприятии нет.
Управленческие расходы на предприятии увеличились на 4607 тыс. руб. или
на 294,06%. Прочие расходы увеличились на 51 тыс. руб. или на 134%.
Проанализируем динамику состава затрат, включенных в
себестоимость продаж в таблице 12.
Таблица 12
Состав затрат предприятия
Показатель
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Изменения
2018 г. к
2016 г.
(+, -)
2018 г. к
2016 г.
(%)
Материальные
расходы
958
795
811
-147
84,65
На оплату труда
1259
1053
1501
242
119,22
53
Продолжение таблицы 12
Показатель
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Изменения
2018 г. к
2016 г.
(+, -)
2018 г. к
2016 г.
(%)
Суммы начисленной
амортизации
115
109
131
16
113,91
Прочие расходы
102
78
89
-13
87,25
Итого себестоимость
2434
2035
2532
98
104,02
По представленным в таблице данным можно сделать вывод, что
некоторые показатели себестоимости за исследуемый период снизились.
Материальные расходы снизились на 147 тыс. руб. и составили 84,65%.
Расходы на оплату труда увеличились на 242 тыс. руб. и составили 119,22%.
Суммы начисленной амортизации увеличились на 16 тыс. руб. и составили
113,91%. Прочие расходы снизились на 13 тыс. руб. и составили 87,25%.
По результатам проведенного анализа выделены и сгруппированы, по
качественному признаку, основные показатели финансового положения и
результатов деятельности организации «Пермская краевая общественная
организация «Федерация конного спорта», за весь изучаемый период.
Только один показатель имеет исключительно хорошее значение –
полностью соответствует нормальному значению коэффициент абсолютной
ликвидности.
Показатели финансового положения и результатов деятельности
организации, имеющие нормальные или, близкие к нормальным, значения:
-снижение убыточности продаж;
-не в полной мере соблюдается нормальное соотношение активов по
степени ликвидности и обязательств по сроку погашения;
-снижение убытка до процентов к уплате и налогообложения на рубль
выручки организации.
54
Показателем, негативно характеризующим финансовое положение
организации «Пермская краевая общественная организация «Федерация
конного спорта», является следующий – не укладывается в нормативное
значение коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности.
2.3 Особенности синтетического и аналитического учета затрат на
производство продукции
Первоначальный расчет расходов обладает огромной значимостью, с
целью контролирования соблюдения порядка экономии, окупаемости
расходов продукта, принятия административных заключений, согласно
своевременному регулированию хода в этой сфере.
Все записи в бухгалтерском учете о расходах в «Пермской краевой
общественной организации «Федерация конного спорта», базируются на
основе данных первичных документов бухгалтерского учета. Их, возможно,
соединить в 3 группы: первичные документы по учету расходов трудовых
ресурсов; первичные документы по учету расходов средств труда; первичные
документы по учету расходов материальных ресурсов, применяемых в
производстве.
Бухгалтерские документы и первичная документация, по учету
расходов труда, кооперируются на предприятии в трудовые издержки на
выполнение определенных операций по производству продукции и
оказанным услугам.
Для учета отработанного времени, размеров произведенного объема
работ и начисления заработной платы сотрудникам, «Пермская краевая
общественная организация «Федерация конного спорта», использует
специальный документ – книгу по учету труда.
Книга состоит из 2-ух частей. В 1 части, предусматривают
произведенные работы и начисленную за их заработную плату (оплату
труда), по продукции и произведенным мероприятиям. Во 2 части
отработанное время и размер мероприятий, проведенных работником. Тут же
записывают отработанное время и начисленную заработную оплату, за
55
любую проработанную продукцию и, в целом, за объем работы по любому
работнику. Книга ведется каждый рабочий день управляющим или
администратором.
Начальным документом, применяемым в «Пермской краевой
общественной организации «Федерация конного спорта», считается табель
рабочего времени. Он используется для учета времени, практически
отработанного и (или) не отработанного, каждым сотрудником организации,
для контроля за соблюдением сотрудниками установленного режима
рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета
оплаты труда, а еще для составления статистической отчетности по труду.
Первичные документы по учету материальных ресурсов, ужесточают
возможные потери товарно-материальных ценностей: товаров, спецодежды,
инструмента и др.
Учет товарно-материальных ценностей, применяемых в
производственном процессе, исполняется на основании ведомостей на
получение ТМЦ и иных документов.
К документам, применяемым в «Пермской краевой общественной
организации «Федерация конного спорта», для учета товарно-материальных
ценностей, относят: акт на списание; акт о выпуске продукции; акт на
списание производственного и технического инструментария, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов и др.
Первичные бухгалтерские документы по учету расходов и средств
труда, содержат информацию о расходах, применяемых средств при
выработке и изготовлении продукции, которые выражаются в суммах
начисленной амортизации. К ним относится ведомость по амортизации.
В «Пермской краевой общественной организации «Федерация
конного спорта» используется большая часть типовых первичных
документов. Классификация и объединение документов, существенно
упрощают проведение подготовки документов к дальнейшему хранению и
использованию.
56
В «Пермской краевой общественной организации «Федерация
конного спорта» затраты учитываются по следующим статьям: оплата труда
с отчислениями на социальные нужды, продукция для производства,
общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, работы и
услуги, затраты на содержание основных средств (ГСМ и амортизация),
прочие затраты (электроэнергия, нефтепродукты).
Статья затрат «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» в
«Пермской краевой общественной организации «Федерация конного спорта»,
включает оплату труда рабочих, занятых на различных стадиях изготовления
продукции или оказании услуг.
Учет движения животных в ведомости ведется в разрезе номенклатур
аналитического учета по счету 11 «Животные на выращивании и откорме»
субсчет 1 «Молодняк животных»:
1.Крупный скот: лошади старше двух лет; лошади до двух лет; кони;
животные – доноры эмбрионов.
2.Кобылы: кобылы проверяемые; жеребята до двух месяцев; жеребята
от двух до четырех месяцев; молодняк на откорме.
Ведомость составляют в бухгалтерии, в целом по предприятию, на
основании сводного отчета о движении скота.
После записи данных, по всем группам животных, в ведомости выводят
общие обороты по дебету и кредиту, счета 11 «Животные на выращивании и
откорме», в стоимостном выражении за месяц и с начала года. Кредитовый
оборот за месяц, из ведомости переносят в журнал – ордер № 14 – АПК с
разбивкой по корреспондирующим счетам, а дебетовый оборот – общей
суммой.
В ведомости № 73 – АПК, в отдельном разделе, ведется учет движения
животных основного стада (рабочий и продуктивный скот), учитываемых на
счете 01 «Основные средства». Кредитовые обороты, из этого раздела, с
разбивкой по корреспондирующим счетам, переносят в журнал – ордер № 13
– АПК.
57
Данные о выбытии животных, сверяют с ведомостями к журналу –
ордеру № 11 – АПК: при продаже молодняка животных, продуктивных
животных, выбракованных из основного стада; журналу – ордеру № 10 –
АПК: при забое.
Для обобщения и накапливания информации о наличии и движении
принадлежащих «Пермской краевой общественной организации «Федерация
конного спорта» молодняка животных, взрослых животных, находящихся на
откорме предназначен активный синтетический счет 11 «Животные на
выращивании и откорме».
К синтетическому счету 11 «Животные на выращивании и откорме»
«Пермской краевой общественной организации «Федерация конного спорта»
открыты следующие субсчета:
11-1 «Молодняк животных»;
11-2 «Животные на откорме»;
На субсчете 11-2 «Животные на откорме» учитывают взрослый скот,
переведенный на откорм и нагул из основного стада. Аналитический учет
ведут по производственным группам:
1 — крупный скот на откорме и нагуле;
2 – кобылы на откорме.
Животных, выбракованных из основного стада и поставленных на
откорм, принимают на учет по дебету счета 11 «Животные на выращивании и
откорме» с кредита счета 01 «Основные средства», субсчет 4 «Скот рабочий
и продуктивный». Рабочий скот, приходуют в размере фактически
полученных сумм от выбраковки с кредита субсчета 91-1 «Прочие доходы».
Приплод и прирост молодняка, продуктивного скота, приходуют со
счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство»; рабочего
скота – со счета 23 «Вспомогательные производства» субсчет 4 «Гужевой
транспорт».
Молодняк животных, переводимых в основное стадо, списывается со
счета 11 «Животные на выращивании и откорме», в дебет счета 08