38
сумму налога, которую исчислили с сумм частичной или полной
оплаты в зачет будущих поставок продукции;
сумму налога, которую налогоплательщик исчислил при
совершении строительно-монтажных работ для личных нужд и т.д.
На четвертом этапе производится расчет налоговой базы в соответствии
со статьями 153-162 НК РФ части второй. На последнем этапе производится
исчисление суммы налога на добавленную стоимость. тВ статье 44 п. 3 НК РФ
части первой прописаны моменты, при которых обязанность
налогоплательщика по исчислению и уплате налоговых платежей в
государственный бюджет прекращается.
В результате проведенного теоретического исследования,
представленного в первой главе выпускной квалификационной работы, были
сделаны следующие выводы.
Бремя уплаты НДС – наиболее распространенного косвенного налога –
возлагается на конечного потребителя товара, при этом налог предъявляется
продавцом сверх его стоимости. НДС зависит от цены этого товара, но не от
добавленной стоимости – одной из ее составляющих. Показатель добавленной
стоимости используется только для того, чтобы распределить в соответствии с
установленными правилами налогового администрирования сумму НДС,
уплаченного потребителем, между налогоплательщиками, участвовавшими в
процессе производства и реализации налогооблагаемого товара.
39
Глава 2. Практика исчисления налога на добавленную стоимость
на примере ООО «Эктон»
2.1. Характеристика предприятия
При написании данной выпускной квалификационной работы
использовались практические материалы организации Общества с
ограниченной ответственностью «Эктон», далее ООО «Эктон». ООО "Эктон"
зарегистрировано 17 февраля 2015 г. регистратором Межрайонная инспекция
Федеральной налоговой службы №15 по Ленинградской области. Руководитель
организации: генеральный директор Боуш Игорь Евгеньевич. Юридический
адрес ООО "Эктон" - 199106, Ленинградская область, Гатчинский район, город
Гатчина, Гаванская улица, дом 12 корпус 2.
Основной вид деятельности в ООО «Эктон» - оптовая торговля прочими
машинами, приборами, оборудованием общепромышленного и специального
назначения (Код ОКВЭД 51.65.6). Дополнительными видами деятельности в
ООО «Эктон» являются оказание сопутствующих услуг (установка, ремонт,
оформление технической документации и т.д.).
Организационно-правовая форма ООО «Эктон» - общество с
ограниченной ответственностью. Частная форма собственности. Риски
убытков, которые связанны с деятельностью общества, участники общества с
ограниченной ответственностью несут в пределах стоимости внесенных ими
вкладов.
Размер уставного капитала общества с ограниченной
ответственностью«Эктон» на момент регистрации составил 10 000 рублей.
Способ ведения бухгалтерского учета в ООО «Эктон» - общая система
налогообложения, далее ОСНО. Общую систему налогообложения принимают
как основную систему налогообложения.
Для организации ООО «Эктон» удобно быть плательщиком НДС, так
как основная масса контрагентов также является плательщиками НДС.
Организация платит следующие налоги:
1. Налог на прибыль по ставке 20%.
2. НДС по ставке 18%.
40
3. Налог на доходы физических лиц по ставке 13%.
Основные конкуренты ООО «Эктон»:
- ООО "ТНС-Инструмент";
- ООО "Гамма";
- ООО "Технокомплект" и другие.
Организационная структура бухгалтерской службы предприятия ООО
«Эктон» простая. В нее входят 2 бухгалтера.
Ответственность за осуществление организации бухгалтерского учета
хозяйственно-финансовой деятельности организации возложена на главного
бухгалтера. Главный бухгалтер также следит за экономным использованием
материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Формирует в соответствии с
законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из
структуры и особенностей деятельности предприятия и т.д.; несет
ответственность и пользуется правами главного бухгалтера предприятия,
установленными законодательством РФ.
Бухгалтерский учет в ООО «Эктон» ведется с применением рабочего
Плана счетов бухгалтерского учета и учетной политики,
утвержденных в ООО «Эктон». Рабочий план счетов представлен в
Приложении 2.
В ООО «Эктон» методом признания доходов и расходов в целях
налогообложения прибыли применяется метод начисления согласно со ст. 272
НК РФ части второй, в целях налогообложения НДС - в соответствии с гл. 21
НК РФ.
При начислении амортизации на объекты основных средств и
нематериальных активов в бухгалтерском учете применять линейный способ.
В ООО «Эктон» не осуществляется переоценка основных средств. При
проведении инвентаризации имущества соблюдается порядок и сроки,
определенные руководителем организации, за исключением случаев, когда
проведение инвентаризации обязательно.
41
Оценку имущества организации и хозяйственных операций
производится в рублях и копейках.
Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован. Бухгалтерский
учет ведется с использованием специализированной бухгалтерской
компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8.2».
В ООО «Эктон» по завершении всех этапов работ выявляется
финансовый результат.
2.2. Хозяйственные операции, формирующие налоговую базу по НДС
Организация ООО «Эктон» является юридическим лицом и относится к
субъектам малого предпринимательства. Организация бухгалтерского учета
осуществляется в соответствии с законодательством РФ на основе следующих
нормативных документов:
Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ;
Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ);
Федеральный закон № 209 –ФЗ «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации».
В бухгалтерском учете организации выполняются основные требования:
Бухгалтерский учет ведется на основании первичных документов,
которые соответствуют унифицированным стандартным формам.
На основе стандартного плана счетов организация сформировала свой
рабочий план счетов.
Проводится в обязательном порядке инвентаризация.
Ведется непрерывный учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций. Данные учитываются на взаимосвязанных счетах бухгалтерского
учета путем двойной записи.
Данные аналитического учета соответствуют данным синтетического
учета.
Бухгалтерский учет ведется в рублях.
42
В организационную структуру бухгалтерской службы организации
входят два бухгалтера: главный бухгалтер и бухгалтер. Руководитель
организации соответствующим приказом вправе назначать и освобождать от
должности главного бухгалтера. Главный бухгалтер находится в подчинении
руководителя организации.
На главного бухгалтера возложены обязанности по формированию
учетной политики организации, по ведению бухгалтерского учета в
соответствии с законодательством, по своевременному предоставлению
достоверной бухгалтерской отчетности в соответствующие органы.
Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме. Первичные
документы подтверждают факт хозяйственной деятельности. Эти данные
переносятся в журнал хозяйственных операций. Журнал хозяйственных
операций относится к регистру аналитического и синтетического учета.
Затем формируется шахматная ведомость по данным журнала
хозяйственных операций. На основании шахматной ведомости составляется
оборотно-сальдовая ведомость, которую используют при составлении
отчетности. Также в организации ведется Кассовая книга и ведомость учета
заработной платы. В обязательном порядке в организации ведутся расчетная
ведомость по начислению заработной платы и отчислений налогов, регистры
учета НДФЛ и учет взносов на обязательное пенсионное страхование.
Организация налогового учета в организации ООО «Эктон»
осуществляется согласно требованиям и положениям Налогового кодекса РФ.
Под налоговым учетом понимают систему обобщения информации, с помощью
которой определяется налоговая база по налогу на основании данных
первичных документов. Формируется достоверная информация о порядке учета
хозяйственных операций, которые осуществляет налогоплательщик в рамках
отчетного периода. В Приложении 3 показаны особенности бухгалтерского и
налогового учета.
Как говорилось ранее, любой организации необходимо иметь учетную
политику предприятия. В учетной политике для целей бухгалтерского учета
43
отражаются способы ведения бухгалтерского учета (способы оценки
производственных запасов, товаров и незавершенного производства, готовой
продукции, способы признания выручки от продажи товаров, услуг и т.д.).
Также формируется учетная политика для целей налогообложения.
Руководитель организации утвердил отдельными приказами учетную политику
для целей бухгалтерского учета и учетную политику для целей
налогообложения.
При формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета
опирались на требования Положения по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации» (ПБУ 1/2008).
При формировании учетной политики для целей налогообложения
руководствовались положениями главы 25 Налогового кодекса. Как
указывалось ранее в ООО «Эктон» методом признания доходов и расходов в
целях налогообложения прибыли применяется метод начисления в
соответствии со ст. 272 НК РФ, в целях налогообложения НДС - в соответствии
с гл. 21 НК РФ.
Данные налогового учета формируются на счетах бухгалтерского учета.
Первичные документы и регистры бухгалтерского учета являются основой при
формировании этих данных. Также проводятся дополнительные расчеты
доходов и расходов согласно с правилами налогового учета.
Приведении налогового учета сотрудники бухгалтерии придерживаются
основных требований: определяется объект учета, правила группировки
доходов и расходов, порядок признания доходов и расходов, методы
налогового учета, требования к составлению регистров налогового учета.
Организация ведет расчеты по налоговым обязательствам с бюджетом.
Данные расчеты производятся в разрезе каждого налога. Согласно принятому
Плану счетов в бухгалтерском учете применяются счет 68 «Расчеты по налогам
и сборам» и счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» для учета НДС по приобретенным ценностям . К каждому из этих
счетов открываются субсчета.
44
Для счета 68 открываются субсчета:
68.1 «Расчеты по НДФЛ»;
68.2 «Расчеты по НДС»;
68.4 «Расчеты по налогу на прибыль».
Для счета 19 открываются следующие субсчета:
19.1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных
средств";
19.2"Налог на добавленную стоимость по приобретенным
нематериальным активам";
19.3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-
производственным запасам".
Так как сфера деятельности организации ООО «Эктон» содержит
только операции, подлежащие обложению НДС по ставке 18%, то она не имеет
субсчетов второго порядка счета 19.
Для того, чтобы обеспечить достоверность информации о
налогооблагаемой базе по НДС, в организации разработан график
документооборота. График документооборота включает в себя порядок
движения первичных документов, начиная с их создания и заканчивая
передачей их в архив.
Важными составляющими графика документооборота являются:
Первичный документ и его наименование.
Сама хозяйственная операция.
Порядок оформления документа.
Порядок обработки документа.
Порядок учета в бухгалтерии.
Оформление каждой операции сопровождается соответствующими
документами, то есть составляется определенный перечень документов по
каждой осуществляемой операции. Указываются сроки оформления или
получения, а также количество экземпляров данного документа. Назначается
45
исполнитель, который несет ответственность за создание документа, за его
получение от контрагента.
Как говорилось ранее, организация ООО «Эктон» применяет общую
систему налогообложения. Бухгалтерский учет систематизирован, используется
программа «1 С: Бухгалтерия 8.2». В учетной политике отражен факт учета
реализации продукции по отгрузке товара. Организация уплачивает суммы
НДС ежемесячно равными долями по итогам предыдущего квартала. Налоговая
декларация предоставляется ежеквартально.
ООО «Эктон», при осуществлении хозяйственных операций купли или
продажи товаров или услуг, выступает в роли покупателя или продавца.
Рассмотрим данные операции и их отражение при определении НДС, который
подлежит к уплате в бюджет.
Первым этапом процесса покупки или продажи продукции является
заключение договора между сторонами. Данный договор содержит все условия
реализации продукции: сумму договора, отдельно выделенную сумму НДС,
сроки поставки и оплаты продукции.
При совершении операций по покупке продукции, организация
уплачивает входящую сумму НДС, которая указывается отдельной строкой в
счете-фактуре. Согласно со статьей 172 Налогового кодекса возмещение
входящего НДС осуществляется на основании счетов-фактур, которые
выставляются продавцом, и документов, которые подтверждают принятие к
учету данной продукции. Налоговое законодательство выставляет обязательные
требования по оформлению счета-фактуры, которые мы рассмотрим ниже.
Счет-фактура — документ, удостоверяющий фактическую отгрузку
товаров или оказание услуг и их стоимость. Используется в России и некоторых
странах СНГ.Счет-фактура выставляется (направляется) продавцом
(подрядчиком, исполнителем) покупателю (заказчику) товара или услуг. В
России счет-фактура применяется только для налогового учета НДС.
Назначение счета-фактуры и его реквизиты законодательно закреплены в
Налоговом Кодексе РФ. Счет-фактура — налоговый документ строго
46
установленного образца (формата), оформляемый продавцом товаров (работ,
услуг), на которого в соответствии с Налоговым Кодексом РФ возложена
обязанность уплаты в бюджет НДС. Счет-фактура является документом,
служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом
сумм НДС к вычету. Счет-фактура содержит в себе информацию о
наименовании и реквизитах продавца и покупателя, перечне товаров или услуг,
их цене, стоимости, ставке и сумме НДС, прочих показателях. На основании
полученных счетов-фактур налогоплательщиком НДС формируется «Книга
покупок», а на основании выданных счетов-фактур — «Книга продаж».
Согласно Российскому законодательству с 23 мая 2012 года стало возможным
обмениваться электронными счетами-фактурами. Согласно порядку обмена
(Приказ Минфина России от 10.11.2015 года №174н), для придания
юридической значимости электронный счет-фактура должен быть передан
только через специального оператора электронного документооборота в
установленном ФНС формате (Приказ № ММВ-7-6/138). Электронный счет-
фактура является юридически значимым оригиналом, как и его бумажный
аналог. Для подтверждения статуса такой документ должен быть подписан
электронной подписью уполномоченного лица.
При обнаружении нарушений налоговые органы вправе отказать в
возмещении НДС.
Продавцам необходимо выставить счет-фактуру в течение пяти дней,
учитывая день отгрузки товара (оказания услуги). Вместе с продукцией
поступает накладная или товарно-транспортная накладная, счет на оплату, а
далее поступает счет- фактура.
При получении счет-фактуры, организация принимает к учету данную
продукцию (услугу). Данная счет-фактура вносится в журнал учета полученных
счетов- фактур. На основании данных журнала учета счетов-фактур
составляется книга покупок. Книга покупок содержит всю необходимую
информацию: наименования всех поставщиков, которые реализовали
47
покупателю продукцию за данный период, суммы и даты поставок продукции,
ставки НДС, суммы уплаченного поставщикам входного НДС.
При совершении операций по продажи продукции, организация
выставляет сама счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Система 1С
автоматически включает в журнал учета выставленных счетов-фактур и книгу
продаж выписанную счет-фактуру. Книга продаж и книга покупок ведет учет
выставленных счет-фактур в хронологическом порядке.
Книга покупок и книга продаж являются регистрами налогового учета,
которые содержат полную и достоверную информацию по входящему и
исходящему НДС.
В бухгалтерском учете суммы НДС, перечисленные покупателями за
операции по реализации продукции, отражаются проводкой Дебет счета 90, 91
Кредит счета 68. А суммы НДС, которые уплачиваются поставщикам,
отражаются на Дебете на счета 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям». После того, как продукцию оприходовали, эти
суммы НДС списываются в уменьшение задолженности перед бюджетом
проводкой Дебет 68 Кредит 19. Основные бухгалтерские проводки по учету
НДС приведены в Приложении 4.
Ежемесячно организация уплачивает платежи по НДС равными долями
по итогам предыдущего квартала. Платежи по НДС уплачиваются не позднее
двадцать пятого числа месяца, следующего за отчетным.
Определим сумму НДС, которая подлежит к уплате в бюджет, за IV
квартал 2016 года организации ООО «Эктон».
В IV квартале 2016 года налогооблагаемая база по операциям
реализации продукции и передачи имущественных прав по ставке 18%
составила 204 796 руб. Дополнительно нужно учесть поступившие суммы в
счет будущих поставок продукции, которые составили 237 000 руб. и сумму
налога, подлежащую восстановлению 11 103 руб. Рассчитываем сумму НДС
исчисл.: