Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как
соответствующая налоговой ставке, процентная доля налоговой базы
[1.ст.225.п.1].
Сумма НДФЛ = налоговая база * налоговая ставка.
Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода
применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения
которых относится к соответствующему налоговому периоду [1.ст.225.п.3].
Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50
копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля
[1.ст.225.п.4].
Налогоплательщики, согласно статье 229 НКРФ, обязаны подавать
налоговую декларацию. Налоговая декларация представляется не позднее 30
апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом [1.ст.229.п.1].
Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую
декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по
месту жительства [1.ст.229.п.2].
В случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 НКРФ, до
конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок
со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию
о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.
При прекращении в течение календарного года иностранным
физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат
налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 Налогового Кодекса,
и выезде его за пределы территории Российской Федерации налоговая
декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в
текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна
быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы
территории Российской Федерации.
Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям,
производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи
35
такой декларации [1.ст.229.п.3].
В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные
ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты,
суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически
уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы
налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового
периода.
Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации
доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от
налогообложения) а также доходы, при получении которых налог полностью
удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению
налогоплательщиком налоговых вычетов [1.ст.229.п.4].
Согласно статье 231 НКРФ, излишне удержанная налоговым агентом
из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым
агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.
Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом
ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме
излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого
факта.
Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога
производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих
перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет
предстоящих платежей, как по указанному налогоплательщику, так и по
иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит
удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения
налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.
Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога
производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления
денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его
заявлении [1.ст.231.п.1].
36
Согласно статье 232 НКРФ, фактически уплаченные
налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской
Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с
законодательством других государств, суммы налога с доходов, полученных
за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в
Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим
договором (соглашением) об избежание двойного налогообложения .
[1.ст.232.п.1].
Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения
налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик
должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того,
что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация
заключила договор (соглашение) об избежание двойного налогообложения, а
также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами
Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом
соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть
представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и
в течение одного года после окончания того налогового периода, по
результатам которого налогоплательщик претендует на получение
освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или
привилегий [1.ст.232.п.2].
1.3. Налогообложение физических лиц за рубежом
Высшие ставки подоходного налога в развитых странах колеблются от
30 до 70%. Самый высокий уровень подоходного налога в Швеции. Многие
экономисты полагают, что для «справедливой» налоговой системы нужны
ярко выраженные прогрессивные ставки подоходного налога, т.е. богатые
должны платить больший налог, чем бедные. Их оппоненты указывают на
тормозящее воздействие высоких ставок подоходного налога на процесс
37
накопления капитала, инвестиций, научно-технический прогресс, создания
новых рабочих мест.
Рассмотрим процесс налогообложения физических лиц на примере
ряда стран.
Итак, налог на доходы физических лиц в США.
В США подоходный налог с населения является самой крупной
статьей доходов федерального бюджета. Налог взимается по прогрессивной
шкале. Имеется не облагаемый налогом минимум доходов и три налоговые
ставки. Налогом может облагаться либо отдельный человек, либо семья. В
последнем случае суммируется все виды доходов членов семьи за год.
Исчисление налога производится следующим образом. Суммируются
все полученные доходы: заработная плата, доход от предпринимательской
деятельности, пенсии и пособия, выплачиваемые частными пенсионными и
страховыми фондами, государственные пособия свыше определенной суммы,
доход от ценных бумаг и т.д. Доход от продажи имущества и ценных бумаг
облагается либо специальным налогом, либо в составе личного дохода.
Из полученного таким образом совокупного валового дохода
вычитаются деловые издержки, связанные с его получением. Сюда относятся
затраты, связанные с предпринимательской деятельностью: расходы на
приобретение и содержание капитальных активов - земельный участок,
здание, оборудование; текущие производственные расходы. Данные затраты
учитываются не только у предпринимателей, но и у людей свободных
профессий. После вычитания затрат получается чистый доход плательщика.
Далее из величины чистого дохода вычитаются индивидуальные
налоговые льготы. Всеобщей льготой является необлагаемый минимум
доходов.
Кроме необлагаемого минимума чистый доход уменьшается на взносы
в благотворительные фонды, налоги, уплаченные властям штата, местные
налоги, проценты, полученные от ценных бумаг правительств штатов и
местных органов управления, суммы алиментов, расходы на медицинское
38
обслуживание (в размерах, не превышающих 15% облагаемой суммы),
проценты по личным долгам и ипотечному долгу в залог недвижимости.
Путем данных вычетов образуется налогооблагаемый доход.
Необлагаемый минимум доходов является переменной величиной,
имеющей тенденцию к увеличению.
Понижение ставки налога после определенного высокого уровня
доходов характерно, пожалуй, только для США. Это обосновывается
крупной абсолютной суммой выплаты. До 1986 г. в стране действовали 14
ставок подоходного налога, величина которых нарастала от 11 до 50%. В
ходе налоговой реформы шкала ставок была упрощена, максимальная ставка
существенно снижена, необлагаемый минимум увеличен. Но наряду с этим
уменьшилось количество налоговых льгот [38].
Подоходный налог в Г ермании. В стране используется прогрессивная
шкала налогообложения
Подоходный налог в Германии в 2017 году
- Доход до 8820 евро в год - 0%
- Доход от 8820 до 54058 евро в год - 14%
- Доход от 54058 до 256304 евро в год - 42%
- Доход более 256304 евро в год - 45%
С дохода немецких работников удерживаются четыре социальных
взноса. Общий платеж составляет около 40% от дохода. При этом половину
суммы (20%) вносит работодатель.
Социальные взносы с зарплат в Германии в 2017 году
- Пенсионное обеспечение - 18,7%
- Страхование на случай безработицы - 3%
- Медицинское страхование - 14,6%
- Страхование по уходу (инвалидность, старость) - 2,55%
Кроме того, на территории Германии действует так
называемый солидарный налог - 5,5%, а верующие люди
уплачивают церковный налог - 8-9%. Обязанность за начисление и уплату в
39
немецкий бюджет налогов с доходов работников возложена на работодателя.
Иногда допускается снижения базы налогообложения, например, при
наличии несовершеннолетних детей или в случае подачи налоговой
декларации вместе с супругой/супругом.
Объектом обложения подоходным налогом являются все доходы
человека: от наемного труда, самостоятельной работы (у лиц свободных
профессий), промысловой деятельности или деятельности в сельском и
лесном хозяйстве, от капитала, сдачи имущества в аренду и в наем и все
прочие поступления.
Для определения облагаемого дохода из поступлений вычитаются
затраты. При этом учитываются и особые расходы, например, алименты
после развода супругов, взносы на медицинское страхование и страхование
жизни, церковный налог, затраты на профессиональное образование и т.д..
Подоходный налог с наемных работников удерживается работодателем из их
заработка при выплате заработной платы (налог на заработную плату) и
перечисляется в налоговые органы [20].
Подоходный налог во Франции.
Важнейшее место в группе подоходных налогов во Франции занимает
подоходный налог с физических лиц. Его удельный вес в государственном
бюджете превышает 18%. Данный налог взимается ежегодно с дохода,
декларируемого в начале года по итогам предыдущего финансового года.
Подоходный налог во Франции берется с дохода по прогрессивной
шкале (от 5,5 до 75%). Необлагаемый минимум составляет 6 011 евро в год.
Максимальную ставку 75% применяют при доходе семьи в 1 000 000 евро.
Расчет подоходного налога производит налоговая служба. Все доходы
французов делятся на 8 категорий. По каждой из них имеется своя методика
расчета с учетом применяемых льгот и вычетов. Налог исчисляют по
прогрессивной шкале. Эта шкала уточняется каждый год. Особенность
расчета подоходного налога состоит в том, что его рассчитывают на семью.
Налогообложению подлежит фискальная единица - семья, состоящая
40
из двух супругов и лиц, находящихся у них на иждивении. Для одиноких
фискальной единицей, естественно, является один человек.
Под доходами понимаются все денежные поступления, полученные в
течение отчетного года. В это понятие входят: заработная плата, премии и
вознаграждения, пенсия, пожизненная рента, доходы от движимого
имущества, доходы от землевладений, доходы от сельскохозяйственной
деятельности, доходы от промышленной и коммерческой деятельности,
доходы некоммерческого характера, прибыль от операций с ценными
бумагами и т.д. Принимаются в расчет также и разовые доходы, получаемые
в случае передачи прав собственности.
Из базиса налогообложения вычитаются специально определенные
законодательством расходы, например, целевое пособие на питание.
Некоторые вычеты применяются к определенным социальным группам:
пожилые люди, инвалиды и т.д.
В 90-е годы подоходный налог с физических лиц дополнен
социальными отчислениями, имеющими налоговый характер. Общее
социальное отчисление, установленное Законом о финансах в 1991 г.,
составляет 1,1% всех доходов движимого и недвижимого имущества. Кроме
того, имеются социальные отчисления, исчисляемые на базе доходов,
полученных в виде процентов по вкладам. Ставка отчислений - 1%. Есть и
специальные социальные отчисления.
Во Франции существуют особые правила налогообложения доходов,
полученных от операций с недвижимостью, с ценными бумагами и с прочим
движимым имуществом.
Так, прибыль, полученная в результате продажи по высокой цене
недвижимого имущества, включается в доход, подлежащий
налогообложению в году фактической продажи. Но при этом от налога
освобождаются доходы, полученные от продажи основного жилища, от
первой продажи жилища, находящегося в собственности не менее 32 лет.
Различная ставка налога применяется в зависимости от срока, в
41
течение которого здание находилось в собственности у продавца.
Максимальная ставка, если этот срок был менее 2 лет. Далее ставка
сокращается в зависимости от срока до 0.
Прибыли, полученные от операций с ценными бумагами, включая
сертификаты на акционерные права, облагаются по ставке 16% в том случае,
если ежегодный размер доходов от них превышает определенный предел,
пересматривающийся достаточно часто.
В начале 90-х годов налогообложение начиналось с суммы 307,6 тыс.
франков. Прибыль, полученная от операций с движимым имуществом,
отличным от ценных бумаг, облагается налогом в том случае, если она
является следствием сделки на сумму свыше 20 тыс. франков [26].
Подоходный налог в Великобритании. В Великобритании принята
шедулярная форма построения подоходного налога, которая предполагает
деление дохода на части (шедулы) в зависимости от источника дохода
(жалование, дивиденды, рента и т.п.), каждая шедула облагается особым
порядком. Такое раздельное обложение доходов преследует цель «настигнуть
доход у источника».
Действуют 5 шедул (графиков), причем некоторые из них имеют еще
и внутреннюю градацию доходов (или согласно британской терминологии
«случай»):
График «А» - сюда включены доходы от имущества, например,
квартплата за сдаваемые внаем дома (квартиры);
График «С» - сюда входят доходы, получаемые от дивидендов по
государственным облигациям;
График «Д» - (основной) очень много разных видов доходов входит в
этот график, поэтому он разделен на 6 частей:
1. Доходы, получаемые от торговли или деловых операций (бизнеса),
например, прибыль владельца магазина.
2. Доходы, полученные в результате предоставления
профессиональных услуг, например доходы врача или адвоката.
42
3. Полученные проценты и алименты, подлежащие налогообложению.
4. Доходы от ценных бумаг, находящихся за рубежом.
5. Доходы от имущества, находящегося за рубежом.
6. Все доходы, не включенные ни в одну из вышеупомянутых частей
или графиков (например, гонорар).
График «Е» - сюда входят 3 широкие группы доходов:
1. Доходы от разных ведомств и разных должностей.
2. Доходы, получаемые от пенсий, выплачиваемых компаниями.
3. Доходы от пособий, выплачиваемых Министерством социального
страхования и подлежащие налогообложению.
График «F» - сюда входят дивиденды и другие выплаты,
осуществляемые компаниями Великобритании.
Подоходный налог удерживается с облагаемого дохода,
представляющего собой совокупный годовой доход за вычетом разрешенных
законом скидок и льгот. При этом он подразделяется на заработанный и
инвестиционный (не заработанный).
Удержание подоходного налога с заработной платы и жалований
производится у источника. При этом отпадает необходимость заполнения
налоговой декларации для лиц наемного труда, живущих на доход только от
заработной платы. В остальных случаях налогообложение доходов
производится на основе декларации, предъявляемой в установленные
законом сроки налогоплательщиками.
Наиболее универсальными и наиболее важными являются личная
скидка, право на которую имеют все налогоплательщики независимо от
источника дохода, и дополнительная семейная скидка, засчитываемая, как
правило, при обложении главы семьи.
Размеры личной и семейной скидок автоматически пересматриваются
каждый финансовый год с учетом роста индекса розничных цен. В настоящее
время личная скидка в Великобритании определена в размере 3445 фунтов
стерлингов. Действуют три ставки подоходного налога. Облагаемый доход
43
до 2500 фунтов стерлингов - 20%, от 2501 до 23700 фунтов стерлингов - 25%
и свыше 23700 фунтов стерлингов - 40%. [23].
44