32
В частности эти изменения касались «детских» вычетов на каждого
третьего и последующего ребенка, а также вычетов на детей – инвалидов в
возрасте до 18 лет, либо учащихся очной формы обучения, аспирантов,
ординаторов, интернов или студентов в возрасте до 24 лет, если они являются
инвалидами I или II группы. Вычет на таких детей необходимо предоставлять в
размере 3000 рублей, пока доход сотрудника не достигнет 280 000 руб.
Очень важный вопрос состоит в том, как считать детей, чтобы не
ошибиться с НДФЛ? Не секрет, что в многодетных семьях, как правило,
разновозрастные, и, например, когда третьему или четвертому ребенку 10 лет,
старшие могут уже закончить институт. Нужно ли в таком случае предоставить
повышенный вычет на третьего ребенка – 3000 руб.? Либо, поскольку старшие
дети уже взрослые, третьего ребенка нужно считать первым, либо вторым и
соответственно предоставлять вычет в размере 1400 руб.?
Налоговый кодекс прямого ответа на данный вопрос не дает. И
ответственность прояснить данную ситуацию взял на себя Минфин России.
Ведомство, которое в соответствии с положениями статьи 34.2 НК РФ имеет
полномочия давать разъяснения по применению налогового законодательства.
В письме Минфина России от 08.12.2011 №03-04-05/8-1014 [12]
специалисты финансового ведомства поясняют, как считать детей для целей
предоставления работникам вычетов по НДФЛ. Итак, в письме сказано, что
первый ребенок – это самый старший ребенок в семье независимо от возраста.
Соответственно третий ребенок – это тот, кто родился третьим по счету. То
есть для предоставления вычета в 3000 руб. не имеет значения, сколько лет
старшим детям, и получают родители на них вычеты или нет.
Таким образом, когда в семье, например, четверо детей в возрасте 25, 19,
12 и 8 лет, при этом второй ребенок не учится в вузе на дневном отделении и не
является инвалидом, то родитель может получить вычеты только на двух детей:
третьего и четвертого, но при этом вычеты будут предоставляться в двойном
размере, то есть по 3000 руб. на каждого. [45]
Расчет НДФЛ с учетом принятия закона №330-ФЗ от 21.11.2011
33
представлен в таблице 2.
Таблица 2 – Расчет НДФЛ за 2015 (с учетом принятия закона №330-ФЗ от
21.11.2011)
Данный закон направлен на оптимизацию налоговой нагрузки для
многодетных семей.
Чаще всего, излишне удержанные суммы НДФЛ можно зачесть в счет
будущих платежей по НДФЛ. В нашем случае, налог корректируется при
расчете заработной платы за декабрь. Если же декабрьская зарплата к моменту
пересчета уже выдана, необходимо проинформировать сотрудников об
излишне удержанном налоге.
В соответствии с п.1 статьи 231 НК РФ работодатель обязан сообщить
сотруднику об излишне удержанном НДФЛ в течение 10 рабочих дней с
момента обнаружения ошибки. После чего, сотрудник пишет заявление о
возврате ему налога. Налог возвращается только в безналичном порядке (п.1
статья 231 НК РФ). Поэтому сотруднику в заявлении необходимо указать
реквизиты счета, на который работодатель сделает перечисление. Желательно
закончить все расчеты до того, как вы начнете формировать справки 2-НДФЛ
Месяц
Код
дохода
Сумма
дохода
Налоговый вычет
Налогооблагае-
мая база
Сумма
налога
01
2000
6325,00
2*1400+3000=5800
525
68,25
02
2000
6325,00
2*1400+3000=5800
525
68,25
03
2000
6325,00
2*1400+3000=5800
525
68,25
04
2000
6325,00
2*1400+3000=5800
525
68,25
05
2000
6325,00
2*1400+3000=5800
525
68,25
06
2000
6325,00
2*1400+3000=5800
525
68,25
07
2000
6325,00
2*1400 + 3000=5800
525
68,25
08
2000
575,00
-
575
74,75
2014
5489,96
2*1400 + 3000=5800
0
0
09
2000
6325,00
2*1400 + 3000=5800
525
68,25
10
2000
6325,00
2*1400 + 3000=5800
525
68,25
2014
533,40
-
533,40
69,34
11
2000
6325,00
2*1400 + 3000=5800
525
68,25
12
2000
6325,00
2*1400 + 3000=5800
525
68,25
ИТОГО
76173,36
58000,00
7408,4
963,09
34
следующего года. Чтобы не было «переходящих» долгов по сотрудникам.
Возвращать НДФЛ можно за счет сумм налога, удержанного у других
работников.
Итак, вычеты на третьего и последующего ребенка, а также на ребенка-
инвалида увеличились уже с 2011 года. А с 1 января 2012 года выросли вычеты
на первого и второго ребенка, и теперь они составляют 1400 руб. в месяц.
Таким образом, лица, имеющие хотя бы одного ребенка, от изменения
стандартных вычетов ничего не потеряли, а даже выиграли. Вычет 400 руб. «на
себя» предоставлялся в пределах дохода 40 000 руб., а вычет на ребенка в 1000
руб. действовал пока доходы не превысят 280 000 руб. Теперь же один вычет
на ребенка 1400 руб. Действует, пока доход сотрудника не достигнет 280 000
руб. (см. таблица 3). [45]
Так же, как пример применения различных вычетов, применяемых при
расчете заработной платы у налогового агента ООО «Евромебель», рассмотрим
расчет НДФЛ у сотрудника Онкина Е. М.
Таблица 3 – Размер вычетов, установленных на 2015 год
Вид вычета
Размер ежемесячного
вычета
Размер дохода сотрудника, в
пределах которого
предоставляется вычет, руб.
2015 год
Вычет на первого и второго
ребенка
1 400,00
280 000,00
Вычет на третьего и каждого
последующего ребенка
3 000,00
Вычет на ребенка-инвалида
(вне зависимости от количества
детей в семье)
3 000,00
Данный сотрудник работает разнорабочим с августа 2011 года, и является
лицом, принимавшим в 1986 – 1987 годах участие в работах по ликвидации
последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, и имеет право на
стандартный вычет в размере 3000 руб. без ограничения по размеру дохода.
Ему излишне был начислен НДФЛ в размере 1014 руб.
Бухгалтерскую справку можно посмотреть в Приложении Д.
В бухгалтерском учете была записана проводка
35
Д – т 68.1 К – т 70 – 1014 руб. – скорректирован излишне
начисленный НДФЛ;
Д – т 70 К – т 50 – 1014 руб. - выдано из кассы;
Далее рассмотрим расчет НДФЛ при получении материальной выгоды
при получении заемных средств у организации.
В мае 2015 года с сотрудником Зайнетдиновым В.З. был заключен
договор займа на сумму 50 000 руб. на срок равный 6 месяцам.
Рассмотрим расчет процентной ставки по договору займу, который
предусматривает материальную выгоду, полученной от экономии на процентах
за пользованием заемных средств Зайнетдиновым В.З., и как следствие, расчет
и уплату НДФЛ в бюджет. Ставка рефинансирования на тот момент была 8 %
годовых и не менялась в течение данных 6 месяцев.
На основании пп.1 п.2 статьи 212 НК РФ материальная выгода
появляется, если налоговая база, определяемая как превышение суммы
процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выражен-ными
в рублях, исчисленной исходя из ставки рефинансирования, установленной
Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения
налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из
условий договора. То есть формула для вычисления будет иметь вид:
2/3* 8%*50 000 ≥ процент *50 000 (1)
Таким образом, можно найти предельную ставку, по которой
материальная выгода или прибыль организации будет минимальна. Это
процент равен 5,33%.
А по договору займа процентная ставка равна 5,5%, соответственно
материальная выгода не возникает.
Если же ставка, к примеру, будет 5%, тогда материальная выгода будет
составлять 50 000 * 2/3 * 8% =2 666,67 руб.
36
Особенности применения социальных вычеты рассмотрим на следующих
примерах.
Гражданин в январе 2015г. перечислил благотворительный взнос
детскому дому в размере 150 000 руб.
В 2015 г. он по месту работы получил заработок в размере 160 000 руб.
Гражданин женат, имеет сына трех лет. Были предоставлены ему следующие
стандартные налоговые вычеты:
-согласно пп.4 п.1 ст. 218 НК РФ – в размере 1400 руб.*12 = 16800 руб.;
С полученного заработка по месту работы был уплачен налог на доходы
физических лиц в размере 18 616 руб. (143 200 руб. * 13%).
По окончании года гражданин подает в налоговый орган по месту
жительства налоговую декларацию, к которой прилагает документы,
подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты и социальный
налоговый вычет в связи с расходами на благотворительные цели.
Поскольку в 2015г. доход гражданина получен только по месту основной
работы, для расчета размера социального налогового вычета на благотво-
рительность принимается его заработок в размере 160 000 руб. Социальный
налоговый вычет в связи с расходами на благотворительные цели
предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более
25% его заработка, что составляет 40 000 руб. (160 000 руб. * 25%).
Налоговая база за 2015 г. с учетом вычетов составила 103200 руб.
(160 000 руб. – 16800 – 40 000 руб.). Налог, причитающийся к уплате, - 13 416
руб. (103200 руб. * 13%).
В течение года фактически был уплачен налог в размере 18 616 руб.
Следовательно, к возврату причитается сумма налога в размере 5 200 руб. (18
616 руб. – 13 416 руб.).
Для получения социального налогового вычета в части расходов на
благотворительные цели к налоговой декларации прилагаются:
_ заявление о предоставлении вычета;
_ документы, подтверждающие участие в благотворительной
37
деятельности;
_ платежные документы, подтверждающие расходы на благотвори-
тельные цели;
_ справки о доходах по форме 2-НДФЛ, подтверждающие суммы
полученного дохода и уплаченного налога.
Теперь рассмотрим социальный налоговый вычет в части расходов на
обучение. Как уже было сказано, согласно пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ при
определении размера дохода, облагаемого по ставке 13% в соответствии с п. 2
ст. 210 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение социального
налогового вычета в сумме, уплаченного им в налоговом периоде за обучение в
образовательных учреждениях. Этот социальный налоговый вычет
предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответ-
ствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус
учебного заведения. Налогоплательщик может получить указанный вычет в
случае, если он:
- оплатил свое обучение в образовательных учреждениях. В этом случае
не имеет значение форма обучения (очная, очно-заочная или заочная);
- оплачивал обучение в образовательных учреждениях своих детей в
возрасте до 24 лет. Вычет предоставляется родителям детей – учащихся
дневной формы обучения. К вычету принимаются только суммы, направленные
на обучение детей. Суммы, направленные на оплату обучения супруга,
родителей, внуков и других лиц, не уменьшают размера дохода.
Чтобы правильно применять социальный налоговый вычет в связи с
оплатой обучения в образовательных учреждениях, нужно разобраться, что же
входит в само понятие «обучение в образовательных учреждениях»: является
ли обучением программа дошкольных учреждений, курсов повышения
квалификации, курсов вождения, аспирантура и т.д. Для этого обратимся к
Закону «Об образовании» от 10 июля 1992 г. №3266–1 (далее – Закон об
образовании), в соответствии с которым под образованием понимается
«целенаправленный процесс воспитания и обучения в интересах человека,
38
общества, государства, сопровождающийся констатацией дости-жения
гражданином (обучающимся) установленных государством образовательных
уровней (образовательных цензов)». В соответствии со ст. 9 Закона об
образовании в РФ реализуются образовательные программы, которые
подразделяются на:
1. общеобразовательные (основные и дополнительные) – дошколь-
ного, начального общего, основного общего и среднего (полного) общего
образования;
2. профессиональные (основные и дополнительные) - начального
профессионального, среднего профессионального и послевузовского
профессионального образования. [19]
Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения в
учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в
установленном порядке в процессе обучения. [19]
Как уже было сказано выше, социальный вычет родителям в связи с
оплатой обучения ребенка предоставляется при условии получения им
образования на дневной форме обучения (очная форма обучения).
Данный вычет может быть предоставлен только тому, кто непо-
средственно оплачивал обучение (свое или своих детей). Если же, например, вы
оплатили обучение своего ребенка, а в квитанции на оплату указана его
фамилия в качестве плательщика, то вычет вы получить не сможете.
Однако налоговые органы неоднократно подчеркивали, что в данном
случае налогоплательщик может доказать свое право на социальный вычет,
если представит в налоговый орган доверенность на оплату обучения,
выданную самому учащемуся.
Размер этого вычета ограничен суммой 50 000 руб. и в любом случае не
может быть больше:
1. дохода налогоплательщика за календарный год, в котором произошла
оплата обучения,
2. фактически произведенных затрат на обучение.
39
Если оплату обучения производили родители, то вычет представляется в
размере не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих
родителей.
Если сумма расходов на обучение превысила установленный НК РФ
лимит, оставшаяся часть на следующий год не переносится.
Следует отметить, что в целях налогообложения учитываются факти-
чески перечисленные денежные средства за обучения средства вне зависимости
от того, какой период оплачивается, так как НК РФ не предусматривает
ограничений на этот счет.
Рассматриваемый социальный налоговый вычет не применяется в случае,
если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского
(семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации
дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.
Пример: Доход физического лица за 2015 г. составил 300 000 руб. С этого
дохода им уплачен налог по ставке 13% в размере 39 000 руб. Произведенные
этим лицом в 2015 г. расходы на обучения своего ребенка составили 38 000 руб.
Стандартные налоговые вычеты в примере не рассматриваются.
По окончании года данное физическое лицо имеет право уменьшить
указанный доход на социальный вычет в размере 38 000 руб. Таким образом,
налогооблагаемый доход за 2014 г. у физического лица составит 262 000 руб.
(300 000 руб. – 38 000 руб.). Налог на доходы физических лиц, подлежащий
уплате, - 34 060 руб. (262 000 руб. * 13%).
Так как физическим лицом в 2015 г. фактически был уплачен налог в
размере 39 000 руб., возврату с учетом социального налогового вычета
подлежит налог в размере 4940 руб. (39 000 руб. -34 060 руб.).
Документы, которыми налогоплательщик может подтвердить право на
вычет, связанный с обучением:
1. Копия договора с образовательным учреждением, который может быть
заключен с обучающимся, с одним или обоими родителями (опекуном,
попечителем);
40
2. Документы, подтверждающие фактическую оплату обучения
налогоплательщиком.
Если оплата за обучения производится наличными денежными
средствами, образовательные учреждения должны применять контрольно –
кассовую технику. Кассовый чек является документом, подтверждающим
фактическую оплату за обучения.
Если оплата обучения производилась обучаемым и родителями (одним из
родителей), платежные документы выдаются каждому из оплативших обучение
в образовательном учреждении (как обучаемому, так и его родителям). В этом
случае социальный налоговый вычет вправе получить все, кто оплачивал
обучение:
1. Обучающийся – в сумме произведенной оплаты, но не более 50 000
рублей;
2. Каждый из родителей – в сумме произведенной оплаты, но не более
50 000 рублей на обоих родителей;
3. Копия лицензии образовательного учреждения;
4. Копия свидетельства о рождении ребенка (если налогоплательщик
претендует на вычет по расходам на обучение ребенка);
5. Справка о доходах по форме 2-НДФЛ от организации, от которой (в
результате отношений с которой) налогоплательщик получил доход в
налоговом периоде (при наличии дохода).
Предоставлять нотариально заверенные копии перечисленных
документов необязательно. Копии могут быть заверены самим
налогоплательщиком при условии, что при подаче налоговой декларации он
представит подлинники документов. Налоговый инспектор при приеме
налоговой декларации должен проставить отметку о соответствий копий
подлинникам. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 31
августа 2006 года №САЭ-6-04/876@. [13]
Социальный налоговый вычет на лечение по расходам на оплату
медицинских услуг предоставляется налогоплательщику независимо от того,
41
кем были оказаны эти услуги – организацией или индивидуальным
предпринимателем, которые имеют лицензию на осуществление медицинской
деятельности.
Приказом Минздрава России № 289 и ФНС России № БГ-3-04/256 от 25
июля 2001 г. «О реализации постановления Правительства Российской
Федерации» от 19 марта 2001 г. № 201 «Об утверждении перечней
медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских
учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы, оплаты
которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при
определении суммы социального налогового вычета» утверждена форма
справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы
Российской Федерации. [6]
С вступлением в силу приказа № 289 налоговые органы вправе требовать
от налогоплательщика для предоставления ему по окончании календарного
года социального налогового вычета справку о суммах оплаты стоимости
лечения и медикаментов и рецептурные бланки по форме № 107/у со штампом
«Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика».
ИНН физического лица вписывается в штамп от руки. Физическое лицо может
получить социальный налоговый вычет в размере стоимости медикаментов,
назначенных лечащим врачом, приложив к декларации, подаваемой в
налоговый орган по окончании налогового периода в соответствии с п. 2 ст. 219
НК РФ, следующие документы:
_ кассовый чек, подтверждающий произведенную оплату медика-
ментов;
_ товарный чек, в котором указаны наименования приобретенных
медикаментов;
_ рецепт лечащего врача на указанные медикаменты либо выписку из
истории болезни с указанием лекарственных средств.
Пример: Петров В. В. в сентябре 2015 г. оплатил свое лечение на сумму
20 000 руб.; в мае 2015г. — лечение своей супруги сумму 18 000 руб.; в ноябре