34
учитывают особенности отдельных отраслей. Например, в Италии
применяется вмененный налог, который разделен по видам деятельности, т.е.
на основе профессии или занятия налогоплательщика. Так как такое
налогообложение может привести к возникновению несправедливостей в
отношении к отдельным налогоплательщикам при высоких значениях
налоговых сумм, вменяемые суммы должны быть установлены на низком
уровне.
1
При использовании специальных режимов налогообложения
применяют принципы максимального соответствия налоговой нагрузки
уровню фактической доходности бизнеса и отсутствие дискриминирующих
положений.
2
4. Налоговое администрирование. Структурные подразделения Службы
внутренних доходов США образованы согласно размерам доходов
налогоплательщиков и видов доходов:
заработная плата и инвестиции;
мелкий бизнес или частное предпринимательство;
большой и средний бизнес;
освобожденные от налогообложения.
3
5. Другие меры. Как отдельные меры стимулирования в отношении
малого предпринимательства, могут использоваться менее строгие
требования по осуществлению налогового и бухгалтерского учета, а также
может быть существенно упрощен порядок предоставления различной
отчетности.
В Японии владельцами предприятий малого бизнеса заполняются так
называемые «синие декларации» и могут использовать кассовый метод, а
1
Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА,
2014.
2
Леликова Н.А. Зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса // Успехи современного
естествознания. – 2017. – №12. – С. 112-129.
3
Леликова Н.А. Зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса // Успехи современного
естествознания. – 2017. – №12. – С. 112-129.
35
также специальные льготы и вычеты. Правом на предоставление «синей
декларации» обладают физические лица, получающие доход от
предпринимательской деятельности, недвижимости или занимающиеся
заготовками леса. Плательщик до 15 марта текущего налогового периода
должен подать заявление в налоговые органы и получить одобрение на
переход на систему «синяя декларация». В данном случае налогоплательщик
будет обладать следующими преимуществами:
индивидуальные предприниматели имеют право на налоговый вычет
из налогооблагаемой базы расходов на поддержку своих членов семьи;
специальный налоговый кредит на НИОКР;
плательщики налога на прибыль имеют право на перенос убытков
назад, т.е. можно снизить сумму уже уплаченного налога и потребовать его
возместить; можно применить специальные правила начисления
амортизаций, налоговых вычетов и т.д.;
сотрудник налогового органа может сам исправить ошибку в
представленной декларации и должен сообщить об этом
налогоплательщику.
1
Особый акцент в развитых странах сделан в отношении развития
малых предприятий инновационной сферы. В настоящее время на долю
малых предприятий инновационной сферы в развитых странах приходится до
30% от объема инноваций, а также до 20% от всего объема инноваций. При
этом доля расходов малых предприятий инновационной сферы на инновации
равна 4-5%.
2
Показателен пример инновационной политики для развития малого
бизнеса в Китае, где высокий уровень правового обеспечения в
инновационной сфере, налоговая система, которая освобождает малые
1
Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА,
2014.
2
Леликова Н.А. Зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса // Успехи современного
естествознания. – 2017. – №12. – С. 112-129.
36
предприятия, которые занимаются инновациями, от налога на прибыль,
система их льготного кредитования и финансовой помощи обеспечили
эффективное использование НТП и высокие показатели прибыли от
инновационной деятельности.
1
Таким образом, особый интерес для России представляют нормы по
упрощенной системе налогообложения, применяемые в Республике Беларусь
(дифференциация ставок); по корпоративному подоходному налогу, которые
действуют в Китае (освобождение от уплаты налога либо сниженная ставка);
структура Службы Внутренних доходов США, а также распространенная в
зарубежных странах практика установления пониженной налоговой ставки
по корпоративному налогу на доходы для предприятий малого бизнеса.
Анализ зарубежного опыта налогообложения малых предприятий показал,
что в развитых странах малые предприятия – особый субъект государства.
Система налогообложения малого бизнеса в развитых странах движется к
максимальному усовершенствованию, упрощению, уходу от сложных и
трудоемких налоговых схем.
1
Гафурова Г.Н. Налогообложение субъектов малого бизнеса в России // Бухгалтерский учет в издательстве
и полиграфии. - 2014. - №1.
37
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОСОБЕННОСТЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО
«ДЖАСТ КУТЮР ЦЕНТР»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «ДЖАСТ КУТЮР
ЦЕНТР»
ООО «ДЖАСТ КУТЮР ЦЕНТР» ‒ это предприятие малого бизнеса,
которая занимается розничной торговлей обувью. Предприятие представляет
продукцию таких итальянских марок, как GOOD MAN, Luigi Traini, Ilian
Fossa, Santini, MARA, Fiorangelo, DALI, Kelton, Mandala, Nila&Nila, Di
Gregorio, Marina Creazione. Но, несомненно, ведущее место на предприятии
занимает известная итальянская торговая марка GOOD MAN.
GOOD MAN – это фабрика, которая производит обувь, данной марки,
находится в небольшом городке Монтегранаро, в области Италии под
названием Марке.
Основная задача ООО «ДЖАСТ КУТЮР ЦЕНТР» заключается в
обеспечении покупателей модной, комфортной и качественной обувью. К
тому же обувь, реализуемая в данном предприятии, обладает еще одним
преимуществом – невысокой ценой.
Предприятие использует различные формы взаимодействия с
покупателями. Для постоянных покупателей предоставлена длительная
рассрочка и скидочные карты, благодаря которым покупатели могут
приобрести понравившуюся обувь по отпускным ценам производителя.
Структура управления ООО «ДЖАСТ КУТЮР ЦЕНТР» приведена на
рисунке 1.
Генеральный директор
Главный бухгалтер
Продавцы
Водитель-экспедитор
38
Рисунок 1 - Организационная структура управления ООО «ДЖАСТ КУТЮР ЦЕНТР»
В непосредственном подчинении генерального директора предприятия
находится главный бухгалтер, продавцы и водитель-экспедитор.
Юридический адрес: 115088, г. Москва, ул. Шарикоподшипниковская,
д.4, корпус 1А.
ООО «ДЖАСТ КУТЮР ЦЕНТР» зарегистрировано в Межрайонной
инспекции Федеральной налоговой службы №46 по г. Москве.
После регистрации было подано заявление на применение упрощенной
системы налогообложения, с объектом обложения «Доходы, уменьшенные на
величину расходов». В штате предприятия находится 6 человек.
Предприятие имеет самостоятельный баланс, печать со своим
наименованием и действует на принципах хозяйственного расчета,
самофинансирования и самоокупаемости.
В своей деятельности ООО «ДЖАСТ КУТЮР ЦЕНТР»
руководствуется ГК РФ, иными актами законодательства РФ, а также
Решением об учреждении ООО. Предприятие несет в установленном порядке
ответственность за своевременное и качественное выполнение своих
обязательств. Предприятие отвечает по своим обязательствам
принадлежащим ему имуществом, на которое по законодательству может
быть обращено взыскание.
Уставной капитал ООО «ДЖАСТ КУТЮР ЦЕНТР» составляется из
номинальной стоимости долей его Участников. Участники имеет равные
доли в Уставном капитале. ООО «ДЖАСТ КУТЮР ЦЕНТР» в целях
реализации государственной социальной, экономической и налоговой
политики несет ответственность за сохранность документов, связанных с
деятельностью ООО.
Финансовые результаты деятельности ООО «ДЖАСТ КУТЮР
ЦЕНТР» устанавливаются на основе годового бухгалтерского отчета.
Финансовый год Общества начинается с 1 января и заканчивается 31 декабря.
В течение всего исследуемого периода ООО работало стабильно и
39
бесперебойно.
С начала регистрации предприятие применяло общий режим
налогообложения с использованием кассового метода при определении
доходов и расходов.
Общество уплачивало обязательные для данного режима налоги: налог
на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость и налог на
имущество организаций.
На основании поданного в налоговый орган заявления о переходе на
упрощенную систему налогообложения и полученного уведомления о
возможности применения УСН ООО «ДЖАСТ КУТЮР ЦЕНТР» с 1 января
2012 года перешло на упрощенную систему налогообложения. В качестве
объекта налогообложения были приняты доходы, уменьшенные на величину
расходов. В связи с переходом предприятие освобождено от уплаты налога
на прибыль, налога на добавленную стоимость и налога на имущество
организаций.
2.2 Анализ структуры доходов, расходов и выручки ООО «ДЖАСТ КУТЮР
ЦЕНТР» за 2016-2018 гг.
В 2016 году доход от реализации ООО «ДЖАСТ КУТЮР ЦЕНТР»
составил 2 237 000 руб., расходы, связанные с обеспечением деятельности
предприятия, составили 2 041 385 руб.
В 2017 году Обществом был получен доход в сумме 3 178 520 руб.
Величина расходов за год составила 2 743 536 руб. В 2018 году сумма дохода
составила 3 242 816 руб., а сумма расходов - 2 783 932 руб.
Полный перечень и суммы полученных доходов и осуществленных
расходов, а также уплаченных налогов и взносов в 2016-2018 гг. приведены в
таблице 2.
40
Таблица 2 - Структура доходов и расходов, уплаченные налоги и взносы ООО «ДЖАСТ
КУТЮР ЦЕНТР» за 2016-2018 гг. (руб.)
Наименование показателя
Анализируемый период
2016
2017
2018
Расходы:
- заработная плата
1670 000
1980 000
1980 000
- страховые взносы
133 600
435 600
435 600
- взносы в пенсионный фонд
367 400
158 400
158 400
- транспортный налог
1 600
1 600
1 600
- налог на имущество организаций
6 930
0
0
- налог на добавленную стоимость
176 855
0
0
- платежи по аренде
60 000
72 000
84 000
- реклама
2 500
3 560
5 420
- услуги связи
3 600
6 000
8 400
- техническое обслуживание оргтехники;
0
17 500
4 200
- затраты на обновление электронных баз
данных;
0
9 832
0
- закупка товара
847 132
1 769 677
1 816 945
Всего расходов
2 041 385
2 743 536
2 783 932
Выручка от реализации
2 237 000
3 178 520
3 242 816
Балансовая прибыль
195 615
434 984
458 884
Налог на прибыль организаций
39 123
-
-
Единый налог, 15%
-
65 248
68 833
Чистая прибыль
156 492
369 736
390 051
Можно сделать следующие выводы.
Структура расходов ООО «ДЖАСТ КУТЮР ЦЕНТР» состоит из
заработной платы, страховых взносов, взносов в ПФ РФ, транспортного
налога, налога на имущество, налога на добавленную стоимость, арендных
платежей, расходов на рекламу, расходов на услуги связи, расходов на
техническое обслуживание оргтехнику, на закупку товара. За 2018 года
основной объем расходов приходился на закупку товара, заработную плату и
взносы в ПФ РФ.
Это можно объяснить расширением товарооборота и всего
предприятия.
Итогом перехода на другой налоговый стало снижение налоговых
выплат и взносы в 2018 году в сравнении с 2016 годом. Данное снижение
можно объяснить результатом освобождения предприятия от общего режима
41
налогообложения и переходом на упрощенную систему налогообложения
при сохранении обязанностей уплаты страховых взносов в ПФ РФ.
В таблице 2 можно увидеть увеличение доли чистой прибыли в
структуре выручки, что выступает положительным моментом в деятельности
предприятия.
По причине роста балансовой прибыли, которая стала базой для
начисления налога на прибыль в 2016 году и для начисления единого налога
в 2017 году и в 2018 году, произошло увеличение налога, уплачиваемого с
прибыли.
При анализе выгоды перехода на упрощенную систему
налогообложения необходимо учитывать показатель рентабельности. При
расчете показателя рентабельности:
при условии, если расчетная рентабельность составляет более 40%, в
качестве объекта налогообложения можно применить показатель полученных
доходов. В таком случае сумма налога исчисляется по ставке 6%;
если показатель расчетной рентабельности равен менее 25%, то
наиболее лучше использовать показатель «доходы минус расходы;
при условии, если показатель рентабельности равен более 25%, но
меньше 40%, то выбор объекта налогообложения будет зависеть от суммы
взноса в ПФ РФ и выплат по временной нетрудоспособности.
Доходы ООО «ДЖАСТ КУТЮР ЦЕНТР» в 2018 году составили
33242816
руб., расходы –
2783932
руб.
Рентабельность = (3 242 816 – 2 783 932) / 3 242 816 ∙ 100% = 14%.
При объекте налогообложения доходы ставка налога 6% сумма налога
составит: 3 242 816 ∙ 6% = 194 569 руб.
При объекте налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, ставка налога 15%, сумма налога составит:
(3 242 816 – 2 783 932) ∙ 15% = 68 833 руб.
На основании исчисленной рентабельности исследуемого малого
предприятия за 2018 год можно сделать вывод, что оно верно выбрало объект
42
налогообложения.
2.3 Порядок и методика исчисления налогов в ООО «ДЖАСТ КУТЮР
ЦЕНТР»
Для того, чтобы использовать общий режим налогообложения
исследуемое предприятие малого бизнеса должно заплатить налог на
прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на имущество
организаций и страховые взносы.
Для того, чтобы верно произвести расчет и уплатить налоги,
предприятию требуется ведение учета своих доходов, расходов, основных
средств, заработной платы работников и т.д.
1. Налог на прибыль организаций.
Ставки налога на прибыль приведены в Приложении А.
Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ ставка налога на прибыль с 1 января 2011
г. составила 20%.
ООО «ДЖАСТ КУТЮР ЦЕНТР» в 2016 году был получен доход от
осуществления предпринимательской деятельностью в размере
.2237000 руб
Были произведены следующие расходы –
.2041385 руб
Прибыль до
налогообложения составила –
.195615 руб
Налог на прибыль составил
.391232,0195615 руб
Налоговая декларация по налогу на прибыль организациями должна
быть сдана в независимости от наличия у организаций обязанностей по
уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей
исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного (налогового)
периода.
Срок предоставления налоговой декларации по налогу на прибыль – не
позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного
периода. По итогам налогового периода – не позднее 28 марта года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
43
2. Налог на имущество организаций.
Налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и
региональными законами, введен в действие согласно законам субъектов РФ,
с момента введения в действие обязателен к уплате. Налоговая ставка
составляет 2,2%. Ставки налога на имущество приведены в Приложении Б.
Может быть допущенным установление различных налоговых ставок в
зависимости от категорий налогоплательщиков или категории имущества,
которое признано в качестве объекта налогообложения. В большинстве
субъектов РФ установлены максимальные налоговые ставки.
Налог на имущество ООО «ДЖАСТ КУТЮР ЦЕНТР» = 315 000 ∙ 0,022
= 6 930 рублей.
Налоговая декларация по налогу на имущество организаций должна
быть представлена в налоговый орган не позднее 30 марта, года, следующим
за отчетным.
3. Страховые взносы.
Ежеквартальные расчеты по авансовым платежам подаются
предприятием в налоговый орган по месту учета, а по итогам года подается
налоговая декларация как лицо, производящее выплаты физическим лицам.
Страховые взносы рассчитываются предприятием отдельно в
федеральный бюджет и в каждый фонд. Сумма налога определяется как
соответствующая процентная доля налоговой базы.
В соответствии с НК РФ ООО «ДЖАСТ КУТЮР ЦЕНТР»
рассчитывает страховые взносы на выплаты, производящие физическим
лицам. ООО «ДЖАСТ КУТЮР ЦЕНТР» должно определить налоговую базу
и сумму налога отдельно по каждому сотруднику ежемесячно нарастающим
итогом с начала года.
Один раз в год предприятие должно платить авансовые взносы, для
этого оно должно рассчитать по ставкам, которые представлены в таблице 3,
и перечислять отдельно в федеральный бюджет и в каждый внебюджетный
фонд. Срок уплаты – 15 дней после окончания месяца.