35
Коэффициент срочной ликвидности показывает, что организация за счет
поступлений дебиторской задолженности и денежных средств сможет погасить
свои краткосрочные обязательства только в 2014 г. на 0,4% и в 2015г. на 0,3. Но
ситуация улучшается, так как данный коэффициент увеличился.
Согласно Устава ООО «Абсолют» основной целью деятельности являет-
ся получение прибыли. Прибыль обеспечивает предприятию возможность са-
мофинансирования, удовлетворения материальных и социальных потребностей
собственника капитала и работников предприятия. Общая сумма прибыли (ба-
лансовая прибыль) полученная предприятием за определенный период состоит
из:
прибыли (убытка) от реализации продукции, услуг, выполненных работ;
прибыли (убытка) от прочей реализации.
Полученная предприятием балансовая прибыль, распределяется между
государством и предприятием. После уплаты налогов в распоряжении предпри-
ятия остается чистая прибыль, которая направляется в фонды накопления, по-
требления и резервный. Проанализировать за счет, каких факторов произошло
увеличение (снижение) балансовой и чистой прибыли, (приложение 2), за ис-
следуемый период позволит расчет в таблице 12.
Таблица 12
Динамика показателей финансовых результатов и рентабельности
деятельности, тыс. руб.
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Изменения 2016 г.
% к
2014
% к
2015
I. Доходы и расходы по обыч-
ным видам деятельности
Выручка от реализации това-
ров, работ и услуг
51645
65363
68445
132,5
104,7
Себестоимость реализованных
товаров, продукции, работ
-48039
-60953
-62449
130,0
102,4
Валовая прибыль
3606
4410
5996
166,3
136,0
Коммерческие расходы
-1981
-2351
-3045
163,7
129,5
Управленческие расходы
-789
-1351
-1825
231,3
135,1
Прибыль (убыток) от продаж
836
716
1126
134,7
169,0
II. Прочие доходы и расходы
Проценты к получению
-
-
-
-
-
Прочие доходы
5943
6770
9458
55,8
139,7
36
Продолжение таблицы 12
Прибыль (убыток) до налого-
обложения
6449
7486
10584
466,7
141,4
Текущий налог на прибыль
-1256
-1504
-2165
476,8
143,9
Чистая прибыль (убыток)
5193
5982
8419
162,2
140,7
Активы
7360
6744
9345
127,0
138,6
Внеоборотные активы
1134
1364
1280
112,9
93,8
Оборотные активы
6226
5380
8065
129,5
149,9
Собственный капитал
3406
2853
931
27,3
32,6
Рентабельность продаж
12,5
11,4
15,5
125,0
136,0
Рентабельность совокупных
активов
87,6
111,0
113,2
129,2
102,0
Рентабельность внеоборотных
активов
568,7
548,8
826,9
145,4
150,6
Рентабельность оборотных ак-
тивов
103,6
139,1
131,2
126,6
94,3
Рентабельность собственного
капитала
189,3
262,4
1136,8
600,0
433,2
При увеличении выручки увеличивается и себестоимость реализованных
товаров, работ и услуг. Валовая прибыль предприятия в 2016 г. имеет тенден-
цию к повышению. Предприятие снизило свою финансово- инвестиционную
деятельность, уменьшив прочие доходы. Прочие расходы в 2014-2016 гг. были
высокими из-за передачи объектов недвижимого имущества в муниципальную
собственность. В 2016 г. передачи объектов не было, поэтому ООО «Абсолют»
получает чистую прибыль в размере 491 тыс. руб.
Рентабельность продаж в 2016 г. по отношению к 2014 г. и 2015 г. повы-
силась на 125% и 136,0%. Рентабельность совокупных активов также повыси-
лась на 129,2% и 102,0%, а рентабельность оборотных активов по отношению к
2014 г. повысилась на 126,6%, а по отношению к 2015 г. снизилась.
Рентабельность собственного капитала повысилась на 600% и 433,2%.
Таким образом, расчеты рентабельности показали о эффективном ис-
пользовании активов организации.
Таким образом, расчеты рентабельности показали о неэффективном ис-
пользовании активов организации.
Показатели рентабельности наглядно показаны на рисунке 3.
37
Рисунок 3. Показатели рентабельности
Но при этом в целом у предприятия есть потенциал для развития:
Чистая прибыль может быть направлена в фонд потребления для приоб-
ретения дополнительного оборудования;
У предприятия есть возможность получения дополнительных кредитных
средств для финансирования инвестиционных проектов.
Основные экономические показатели деятельности ООО «Абсолют» за
три года представлены в таблице 13.
Таблица 13
Анализ технико-экономических показателей ООО «Абсолют»,
тыс.руб. за 2014-2016 гг.
Показатели
2014 г.
2015
г.
2016
г.
Изменения 2016
г.
% к
2014
% к
2015
Выручка от реализации товаров,
работ и услуг
51645
65363
68445
132,5
104,7
Себестоимость реализованных то-
варов, продукции, работ
48039
60953
62449
130,0
102,4
Прибыль (убыток) от продаж
836
716
1126
134,7
169,0
Чистая прибыль (убыток)
1814
2089
491
27,1
23,5
Среднегодовая стоимость основ-
ных средств
1331
1249
1322
99,3
105,8
Среднегодовая стоимость запасов
3901
4254
3972
101,8
93,4
Фондоотдача
38,8
52,3
51,8
133,5
99,0
Фондоемкость
0,02
0,02
0,02
-
-
Материалоотдача
13,2
15,4
17,2
130,3
111,7
Рентабельность затрат, %
1,7
1,2
1,8
105,9
150,0
12,5 11,4
15,5
87,6
111
113,2
103,6
139,1
131,2
189,3
0
20
40
60
80
100
120
140
160
180
200
2014 г. 2015 г. 2016 г.
Рентабельность продаж Рентабельность совокупных активов
Рентабельность внеоборотных активов Рентабельность оборотных активов
Рентабельность собственного капитала
38
Из данных таблицы 13 видно, что выручка организации в 2016 г. по от-
ношению к 2014 г. возросла на 132,5%, к 2015 г. на 104,7%.
За счет данных изменений увеличилась прибыль от продаж в 2016 г. по
отношению к 2014 г. на 134,7% и по отношению к 2015 г. на 169%.
Себестоимость реализованных товаров повысилась по отношению к
2014 г. на 130% и по отношению к 2015 г. на 102,4%, т.е. себестоимость растет
медленней чем выручка от реализации, что положительно отразилось на рента-
бельности затрат.
Чистая прибыль организации в 2015 г. повысилась 789 тыс.руб. (5982 -
5193), а в 2016 г. повысилась на 2437 тыс.руб. (8419 - 5982).
Данный факт говорит о повышение эффективности деятельности орга-
низации.
Расчеты фондоемкости показали, что фондоемкость осталось на преж-
нем уровне.
Фондоотдача в 2015 г. повысилась на 13,5 тыс.руб. (52,3 – 38,8), а в 2016
г. снизилась на 0,5 тыс.руб. (51,8 – 52,3). Что свидетельствует о снижение эф-
фективности использования основных средств.
Материалоотдача в 2015 г. возросла на 2,2 тыс.руб. (15,4 – 13,2) и в 2016
г. по сравнению с 2015 г. она возросла на 1,8 тыс.руб. (17,2 – 15,4).
Увеличение материалоотдачи свидетельствует о повышении эффектив-
ности использования материальных ресурсов.
ООО «Абсолют» в своей деятельности используют ОСНО и поэтому
начисляет и перечисляет следующие виды налоги и сборы:
1. Налог на добавленную стоимость (НДС);
2. Налог на прибыль;
3. Транспортный налог;
4. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
При исчислении НДС руководствуются гл. 21 НК РФ. Для отражения в
бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добав-
ленную стоимость, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость
39
по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет 1
«Расчеты по налогу на добавленную стоимость». При этом отдельно ведется
учет движения НДС по материалам и основным средствам (нематериальным
активам).
Первичными документами для учета НДС служат счета-фактуры, кото-
рые регистрируются в установленном порядке в книге покупок и продаж.
Налоговую базу по НДС определяют в момент отгрузки товаров. При-
меняемая ставка НДС 18%.
Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие возмещению
(вычету) списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям» (соответствующих субсчетов) в дебет счета 68,
субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость».
По кредиту 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на
добавленную стоимость», отражается причитающиеся налог к уплате в бюджет,
в корреспонденции со счетами бухгалтерского учета 90 «Продажи», субсчет
«НДС» и 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «НДС».
В организации НДС уплачивают ежеквартально и предоставляют нало-
говую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истек-
шим кварталом.
Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС
России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558.
Заполненная декларация по НДС за 3 квартал 2016 г. представлена в
приложении 4.
Декларацию по НДС составляют и сдают не позднее 25-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
В целях налогового учета согласно ст. 314 НК РФ в ООО «Абсолют» ве-
дутся регистры налогового учета. Журнал налогового учета по реализации то-
варов представлен в таблице 14.
40
Таблица 14
Журнал налогового учета «Выручка от реализации покупных това-
ров» за I квартал 2016 г.
Дата
Документ
Содержание операции
Ед.
изм.
Кол-
во
Сумма без
учета налога
с продаж и
НДС, руб.
Январь 2016 года
30.01.
2015
Накл. 001,
Счет-фактура
001
Реализация товара пар-
тии № 1 ООО
«Экогазпластик»
партия
1
333338-02
Итого за январь 2016 г.
333338-02
Март 2016 года
26.03.
2016
Накл. 002,
Счет-фактура
002
Реализация товара пар-
тии №2 ООО «Газпромре-
гионгаз»
партия
1
985365-72
27.03.
2016
Накл. 003,
Счет-фактура
003
Реализация товара пар-
тии №3 ООО «Газосфера»
партия
1
706963-40
Итого за март 2016 г.
1692329-12
Итого за I квартал 2016 г.
2025667-14
Порядок исчисления налога на прибыль организаций определяется со-
гласно главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Для расчета налого-
вой базы по налогу на прибыль доходы и расходы формируются по методу
начисления.
Журнал налогового учета по прямым расходам от реализации покупных
товаров представлен в таблице 15.
Таблица 15
Журнал налогового учета «Прямые расходы от реализации покуп-
ных товаров» за I квартал 2016 г.
Дата
Документ
Наимено-
вание
расходов
По данным
бухгалтер-
ского уче-
та, руб.
Принимае-
мые для це-
лей налого-
обложения
налога на
прибыль
(оплаченные
налоги), руб.
Не принима-
емые для
целей нало-
гообложения
налога на
прибыль
(неоплачен-
ные налоги),
руб.
Январь 2016 г.
25.01.2
016
Накл. №
105 от
ОАО
«Пермме-
талл»
Покупная
стоимость
реализо-
ванных то-
варов пар-
тии № 1
250003-52
250003-52
-
41
Продолжение таблицы 15
Итого за ян-
варь 2016 г.
25.03.2016
Накл. № 88 от ЗАО
«Урал-Контейнер»
Покупная сто-
имость реали-
зованных то-
варов партии
№ 2
867121-
20
845121-
20
22000-
00
30.03.2016
Накл. № 178 ОАО
«Башметаллопторг»
Покупная сто-
имость реали-
зованных то-
варов партии
№ 3
585074-
44
585074-
44
-
Итого за март
2016 г.
1452195-
64
Итого за I
квартал
2016 г.
1702199-
16
1680199-
16
22000-
00
В ООО «Абсолют» отчетными периодами по налогу на прибыль явля-
ются I квартал, полугодие и 9 месяцев, и при этом они отчитываются ежеквар-
тально и по итогам года.
При этом декларации подаются в следующие сроки (ст. 285, п. 3 и 4 ст.
289 НК РФ):
за I квартал — не позднее 28 апреля;
за полугодие — не позднее 28 июля;
за 9 месяцев — не позднее 28 октября;
за год — не позднее 28 марта.
Пример заполнения декларации представлен в приложении 5.
Размеры ставок налога на прибыль определены в ст. 284 НК РФ. Основ-
ная ставка установлена равной 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ).
Уплата производится с распределением суммы налога по бюджетам. Ал-
горитм распределения таков:
- в федеральный бюджет — 2%;
- бюджеты регионов — 18%.
Срок подачи годовой деклараций по налогу на прибыль единый для всех
– не позднее 28 марта следующего года. Если крайний срок сдачи декларации
42
по налогу на прибыль выпадает на выходной или праздничный день, срок пере-
носится на ближайший рабочий день.
При исчислении транспортного налога руководствуются гл. 28 «Транс-
портный налог» НК РФ. Начисленный транспортный налог в соответствии со
ст. 264 НКРФ учитывается на счетах прочих затрат.
Данный налог считается региональным, то есть его расчетом, уплатой,
учетом, должны заниматься местные органы власти. В качестве объектов нало-
гообложения выступают машины и механизмы.
Порядок, ставки и сроки уплаты транспортного налога в Пермском крае
на 2017-2016 г. установлены Законом Пермского края от 25.12.2015 № 589-ПК
«О транспортном налоге на территории Пермского края и о внесении измене-
ний в закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае».
Для расчета транспортного налога используют таблицу в которой указа-
ны ставки транспортного налога для определенного региона, по которым вы-
полняют расчеты (приложение 3).
Исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу само-
стоятельно.
ООО «Абсолют» уплачивают:
- авансовые платежи по налогу - не позднее последнего числа месяца,
следующего за истекшим отчетным периодом;
- налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, - не
позднее 20 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
На предприятии в целях налогового учета по транспортному налогу ве-
дут налоговый регистр начисления налогов (таблица 16).
43
Таблица 16
Регистр учета начисления транспортного налога
Дата осу-
ществления
(начисления
расхода)
База для
расчета
налога
Ставка налога
Сумма налога,
начисленная за
отчетный пери-
од, руб.
20.08.2008
Мощность
двигателя
(97 л.с.) в
соответствии
с техниче-
ским паспор-
том
Твердые, в соответствии с
Закон Пермской области
«О налогообложении в
Пермском крае» в части гл.
6 «Транспортный налог»
действует до 01.01.2017. С
01.01.2017 Закон Пермско-
го края от 25.12.2015 №
589-ПК «О транспортном
налоге на территории
Пермского края и о внесе-
нии изменения в Закон
Пермской области «О
налогообложении в Перм-
ском крае».
2375
Для бухгалтерского учета по транспортному налогу открыт субсчет 68.3.
Декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения
транспортных средств (в соответствии с пунктом 1 статьи 363.1 НК РФ). При-
мер заполнения декларации представлен в приложение 6.
Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответ-
ствии с главой 23, ст. 207-233 «Налог на доходы физических лиц» части второй
Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно данной главы установле-
на единая ставка НДФЛ в размере 13%.
Налоговая база формируется из:
- выплат, которые по закону обкладываются НДФЛ;
- налоговых вычетов.
Виды вычетов перечислены в статьях 218—221 Налогового кодекса.
Некоторые виды вычетов можно получить у своего работодателя. Они
перечислены в приложение 7.
Кроме указанных, есть и другие виды вычетов, но они не учитываются
при удержании НДФЛ из зарплаты сотрудника.
44
Основанием для предоставления налогового вычета на детей является
заявление работника и документы, подтверждающие право на вычет. Заявление
на предоставление «детских» вычетов предоставляется один раз, как правило,
при приеме на работу.
2.2. Динамика и структура налогов, исчисляемых и уплачиваемых
ООО «Абсолют»
Налоговый анализ представляет собой метод научного исследования
(познания) системы налогообложения экономического субъекта, в основе кото-
рого лежит изучение составных частей, элементов изучаемой системы.
Налоговый анализ предполагает изучение составных частей системы
налогообложения предприятий с целью повышения ее эффективности. Такой
анализ осуществляется по всем налогам и сборам, уплачиваемым экономиче-
ским субъектом, а также по отдельным налогам и сборам предприятия или в его
обособленном структурном подразделении.
Для анализа налоговых начислений ООО «Абсолют» составлена таблица
17.
Таблица 17
Налоговые начислений ООО «Абсолют»
Наименование налогов
Суммы начислений,
тыс.руб.
Индекс изменений
цепной
базисный
2014
г
2015
г
2016
г
2015
к
2014
2016
к
2015
2015
к
2014
2016 к
2014
Налог на прибыль
1256
1504
2165
1,197
1,439
1,197
1,724
Транспортный налог
66
57
65
0,864
1,140
0,864
0,985
Налог на добавленную
стоимость
3064
3516
5243
1,147
1,491
1,147
1,171
Налог на доходы с физи-
ческих лиц
2256
2589
2201
1,148
0,850
1,148
0,976
Итого
6642
7666
9674
1,154
1,262
1,154
1,456
Из данных таблицы видно, что всего налоговые начисления и по цепным
и базисным растут, но при этом по транспортному налогу в 2015 г. снизились
на 99,1%, а в 2016 г. они возросли на 14%. По базисному анализу снижение
произошло в 2016 г. по отношению к 2014 г. на 1,5%.