34
величины уплачиваемых налогов в организации, но и факторы, влияющие на это
изменение. Анализ динамики и структуры проводят методами горизонтального
и вертикального анализа. При этом применяются традиционные приемы:
сравнения, наблюдения, детализации и группировки показателей.
Динамический ряд налоговых платежей характеризуют абсолютные и
относительные показатели. К абсолютным показателям относятся цепные и
базисные абсолютные приросты налоговых платежей. К относительным
показателям относятся: темпы роста и темпы прироста, которые в свою очередь
быть цепными и базисными.
Анализ причин изменения налоговых платежей можно проводить с
помощью факторного анализа. Факторный анализ может быть проведен одним
из методов факторного анализа: методом цепных подстановок, методом
абсолютных разниц, индексным методом и т.д.
Основными факторами, которые влияют на величину налоговых
платежей, уплачиваемых организациями, являются: изменение объема
производства; изменение величины налоговых баз; изменения в налоговом
законодательстве [20, с. 316].
Под структурой налоговых платежей организации понимается состав
налогов, уплачиваемых организацией, и их доля в общих налоговых платежах.
Анализ структуры налоговых платежей позволяет ответить на следующие
вопросы:
- какие налоги занимают наибольший удельный вес в общей сумме
налогов;
- как изменилась структура уплачиваемых налогов за анализируемый
период;
- за счет чего произошли данные изменения (факторный анализ).
Анализ налогообложения в организациях может быть проведен и с
помощью ряда коэффициентов. Наиболее значимыми показателями уровня
налогообложения организаций являются: налогоемкость продаж (Не);
коэффициент эластичности прибыли по налогам (Кэ); коэффициент налоговой
35
нагрузки (Нн) [39, c. 300].
Налогоемкость продаж (Не) определяется отношением совокупных
налоговых издержек (Нсум) к объему продаж (выручке) (ВР):
. (4)
Данный коэффициент характеризует долю налогов в одном рубле
реализованной продукции. В динамике значение данного показателя должно
снижаться. Объем продаж (ВР) в текущем периоде определяется по данным
бухгалтерского учета, можно по отчету о финансовых результатах.
Налогоемкость продаж может быть использован для определения
относительной экономии (перерасхода) налоговых затрат (Нотн) по формуле:
, (5)
где Не¹, Неº - налогоемкость продаж отчетного (1) и прошлого (0)
периода.
Методы налоговой оптимизации приводят к снижению тех или иных
налогов, а значит и к увеличению прибыли организации.
Количественную зависимость прибыли от изменения каждого из налогов
можно определить с помощью коэффициента эластичности (чувствительности)
прибыли по налогам (налоговый леверидж). Данный коэффициент показывает,
на сколько процентов будет изменяться прибыль при изменении налогов на 1%.
Коэффициент эластичности прибыли по налогам (Кэ) определяется по
следующей формуле [35, c. 14]:
. (6)
При анализе налогообложения организаций определяется также ее
налоговая нагрузка. Анализ налоговой нагрузки, приходящейся на конкретные
организации, необходим руководителям и собственникам организаций для
принятия управленческих решений. Он проводится с целью определения причин
роста (снижения) налоговой нагрузки; выявление факторов, влияющих на рост
задолженности по платежам в бюджеты разного уровня; определения причин
возникновения и выработки мер по снижению налоговой нагрузки и
36
дополнительных платежей - штрафов, пени и т.д.; поиска путей оптимизации
налоговых платежей. Сегодня существует множество различных методик
определения этого показателя. Рассмотрим некоторые из них [37, c. 167].
1) Методика Департамента налоговой политики Минфина РФ:
, (7)
где НБ налоговое бремя;
НП общая сумма всех уплаченных налогов;
Ввыручка;
ВД внереализационные доходы.
Плюсом этой методики является то, то она характеризует долю
уплаченных налогов в выручке (с НДС), минусом – не позволяет оценить
влияние каждого налога и методов его оптимизации на финансовое состояние
предприятие в зависимости от источника уплаты налога.
2) Методика Крейниной М.Н.:
, (8)
где Ср затраты на производство продукции без учета налогов;
Пч прибыль чистая.
Плюсами данной методики является то, что можно оценить долю
уплаченного налога в источнике уплаты. А отрицательным моментом то, что не
применяется для косвенных налогов.
3) Методика Кировой Е.А.:
, (9)
где СО социальные отчисления;
МЗ материальные затраты;
ВРвнереализационные расходы.
Данная методика позволяет рассматривать налоги по отношению к
источнику их выплат.
4) Методика Лазутиной Д.В.:
37
, (10)
где Д сумма полученных доходов; Р
сумма расходов;
ПФсумма отчислений в пенсионный фонд;
Сд ставка налога.
Данная методика, учитывающая сумму единого налога и страховых
взносов в Пенсионный фонд РФ, Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования РФ и Фонд социального страхования РФ, так как
именно она нивелирует особенности расчета налоговой нагрузки при
применении специальных налоговых режимов.
На сегодняшний день существует несколько подходов, которые помогут
снизить налоговую нагрузку, что и является основополагающей целью
планирования [33, c. 118]:
- применение налоговых льгот, которые предусматриваются НК РФ;
- разработка более правильной учетной политики;
- осуществление контроля за своевременной уплатой налоговых платежей.
В конечном итоге, благодаря этому, любое предприятие сможет ощутимо
сократить расходы, что позволит освободить дополнительные средства, которые
пойдут на осуществление поставленных предприятием задач.
После формирования и обобщения полученных данных по каждому
обязательному платежу предприятию надо сформировать обобщающие данные,
то есть дать оценку влияния каждого платежа на показатели предприятия:
денежные потоки и финансовый результат. В дальнейшем для анализа могут быть
использованы не все обязательства, а только те, которые наиболее значимы для
предприятия. В процессе оценке значимости обязательных налоговых платежей
они разделяются на две группы [32, c. 95]:
-
обязательные платежи, суммы выплат, по которым в течении года
влияют денежные потоки предприятия;
38
-
обязательные платежи в бюджет, начисленные обязательства, по
которым участвуют в расчете налога на прибыль.
В качестве оценки существенности можно использовать для второй
группы платежей отношение суммы начисленных за год налоговых
обязательств к величине выручки за тот же период, а для первой группы
можно использовать соотношение суммы, фактически выплаченной в бюджет,
с общей суммой денежного оттока за анализируемый период.
Подводя итог первой главе выпускной квалификационной работы можно
сделать вывод, что налоговое планирование не следует отождествлять с
минимизацией налоговых платежей в бюджет, потому, что все же, это их
оптимизация.
Успешное ведение бизнеса в современных условиях невозможно
организовать без налогового планирования на законном основании, поскольку
налоговые платежи занимают значительную долю в финансовых расчет
организаций.
С точки зрения соблюдения налогового законодательства налоговое
планирование можно разделить на: классическое, оптимизационное,
противозаконное.
Главная цель налогового планирования не минимизировать, а
оптимизировать размеры налоговых отчислений.
Основная цель налогового планирования значительно шире, чем просто
сокращение налогов. На практике для реализации механизма налогового
планирования разрабатываются налоговые схемы, под которыми понимается
такое оформление и представление экономических действий, которое позволит
налогоплательщику применить благоприятный налоговый режим и получить
экономию по уплате денежной налогов.
Ошибки в налоговом планировании влекут за собой возможность
наступления для налогоплательщика неблагоприятных правовых последствий. К
сожалению, как видно из проведенного исследования, в настоящее время
законодательство Российской Федерации не содержит критерии, которые четко
39
разграничивают налоговое планирование и уклонение от уплаты налогов. Многие
работники ИФНС до сих пор отождествляют налоговое планирование с
уклонением от уплаты налогов.
40
Глава 2 Практика налогового планирования на предприятии
2.1 Характеристика налогового потенциала предприятия
Компания ООО «Премиум Консалт» занимает лидирующие позиции на
рынках мерчандайзинга, HR-аутсорсинга, а также независимой инвентаризации.
За свое время существования компания наработала большой опыт, множество
связей с клиентами и собственную базу соискателей.
Общество с ограниченной ответственностью «Премиум Консалт»
создано 01 января 2014 года в соответствие с требованиями Гражданского
кодекса Российской Федерации (ГК РФ) и Законом РФ «Об обществах с
ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998. Оно расположено по
адресу: г. Москва, ул. Народного ополчения, дом 12 корпус 4 пом. 4.
ООО «Премиум Консалт» является юридическим лицом, имеет
обособленное имущество, приобретает имущественные и личные не
имущественные права и несет ответственность в судах, вправе совершать
любые, не противоречащие законодательству РФ и Уставу сделки. Общество
открывает соответствующие счета в любых финансово-кредитных учреждениях.
Организация является коммерческой, так как коммерческая организация
по гражданскому законодательству РФ - юридическое лицо, преследующее
извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.
Размер уставного капитала составляет 1000000 рублей, который
принадлежит одному учредителю.
Учредителем ООО «Премиум Консалт» является юридическое лицо.
Высшим органом общества является общее собрание участников общества.
Единоличным исполнительным органом ООО «Премиум Консалт»
является генеральный директор общества.
На расчетный счет ООО «Премиум Консалт» поступают средства от
оплат по указанию услуг. В свою очередь с него снимаются денежные средства
на оплату счетов за расчетно-кассовое обслуживание банком, отчисления в
бюджет, в фонды социального обеспечения.
41
Прибыль играет главную роль в системе экономических показателей и
является основным источником финансирования мероприятий по научно-
техническому и социальному развитию предприятия.
Источником формирования имущества и финансовых ресурсов
предприятия являются: прибыль, полученная от реализации услуг (работ), а
также от других видов коммерческой деятельности; амортизационные
отчисления; кредиты банков и займы у физических и юридических лиц,
безвозмездные взносы и иные источники, допускаемые законодательством РФ.
Предприятие строит свои отношения с другими юридическими и
физическими лицами во всех сферах деятельности на основе договоров.
Учредитель общества не отвечает по обязательствам общества и
стоимости внесенного им вклада в уставный капитал. Общество несет риск
убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах своим
обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, но не отвечает по
обязательствам его учредителя
Основной деятельностью ООО «Премиум Консалт» является
удовлетворение общественных потребностей юридических и физических лиц в
работах, товарах и услугах.
ООО «Премиум Консалт» в соответствии с Уставом осуществляет
следующие виды деятельности:
- предоставление услуг по найму рабочей силы и персонала;
- оказание юридических услуг юридическим и частным лицам, в том
числе: консультации по вопросам экономической деятельности,
хозяйственному, административному, трудовому и «уголовному праву,
составление проектов трудовых, хозяйственных и иных документов;
- консультирование по вопросам коммерческой деятельности и
управления;
- предоставление услуг по маркетингу, сбыту и снабжению,
представительству, дилерству, лизингу, франчайзингу, менеджменту, переводов
с одного языка на другой, посреднической, консультативной, информационной,
42
юридической и другой помощи;
- деятельности в области бухгалтерского учета;
- исследование конъюнктуры рынка и выявление общественного мнения;
- рекламная деятельность;
- полиграфическая деятельность и предоставление услуг в этой области;
- деятельность информационных агентств;
- осуществление оптовой торговли продуктами питания, товарами народного
потребления, промышленными и иными товарами;
- осуществление торгово-посреднической и закупочной деятельности, открытие
в соответствии с действующим законодательством торговых точек, магазинов;
- Оптовая торговля через агентов;
- подготовка к продаже товаров в розничной торговой сети: оформление
торговых прилавков, витрин, размещение самого товара в торговом зале,
предоставление сведений о товаре, упаковка товара и т.п.
- оптовая и розничная торговля сырьем, товарами промышленного назначения и
народного потребления;
- ведение внешнеэкономической, внешнеторговой деятельности, создание в
России и за рубежом совместных предприятий, ведение экспортно-импортных
операций;
- организация гостиничного дела, включая эксплуатацию гостиниц и
организацию туристических экскурсий;
- Международный туризм;
- организация туризма, экскурсий, выставок и демонстраций.
К услугам управления продажами, оказываемыми компанией, относятся
мерчандайзинг, совмещенный мерчандайзинг (т.е. работа с несколькими
торговыми марками), автоматизация работы торговых команд (gotosales) и
программы торгового маркетинга. Услуги управления персоналом от ООО
«Премиум Консалт» представляют собой кадровый аутсорсинг, в том числе
аутсорсинг персонала розничных сетей и сотрудников склада и производства,
аутсорсинг в логистике, управление эксклюзивными командами, подбор
43
персонала в офис и на производство, массовый подбор персонала, а также
проверка персонала на полиграфе. С целью контроля и учета компания ООО
«Премиум Консалт» предоставляет услуги организации и проведения
независимой инвентаризации на предприятии, складе или торговой точке.
Помимо этого, компания оказывает услуги обучения и развития персонала.
ООО «Премиум Консалт» является плательщиком налогов. Оно
начисляет и перечисляет налоги в бюджеты разных уровней. Основными
задачами налогового учета является формирование полной и достоверной
информации о порядке формирования данных о величине доходов и расходов
организации, определяющих размер налоговой базы отчетного периода;
обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для
контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов
с бюджетом по налогам. ООО «Премиум Консалт» применяет общий режим
налогообложения, применение которого обязывает организацию платить
различные налоги, такие как налоги на прибыль, на имущество, НДС.
Предварительная оценка финансового состояния предприятия
осуществляется на основании данных бухгалтерского баланса. На данной стадии
формируется первоначальное представление о деятельности предприятия.
Основным источником информации для проведения анализа финансового
состояния организации служит бухгалтерский баланс. Данный вид
бухгалтерской отчетности является наиболее информативной формой для
анализа и оценки финансового состояния предприятия в целом. Баланс
представляет собой систему показателей на определенную дату. Формирование
аналитического баланса предприятия дает возможность сделать вывод о:
– динамике, составе и структуре активов;
– динамике, составе и структуре собственного и заемного капитала;
– абсолютных и относительных изменениях статей баланса;
– причинах изменения финансового состояния организации и степени их
влияния.
Все статьи в бухгалтерском балансе имеют стоимостную оценку и