37
2.3. Анализ налогообложения и налоговой нагрузки
Совокупность методов ведения налогового учета ООО «Ариадна»
представлена в действующей учетной политике для целей налогообложения
(Приложение 6).
Налоговый учет ООО «Ариадна» осуществляется главным бухгалтером
в соответствии с действующим налоговым законодательством.
Налоговым регистром учета доходов и расходов при осуществлении
деятельности по монтажу инженерных систем, где применяется УСН, является
Книга учета доходов и расходов, в которой указываются полученные доходы и
произведенные расходы для целей налогообложения кассовым методом
(Приложение 7).
Совмещение УСН с уплатой ЕНВД, обязывает экономического субъекта
вести раздельный учет доходов и расходов.
Те расходы, которые нельзя четко приписать к тому или другому
режиму, распределяются пропорционально доходам. Доходы учитываются
нарастающим итогом с начала года. Раздельный учет необходим для расчета
единого налога по УСН, так как сумма единого налога на вмененный доход не
зависит от фактически полученного дохода.
Ведение раздельного учета обеспечивается путем применения
субсчетов, а также регистров синтетического и аналитического учета в разрезе
облагаемых и необлагаемых хозяйственных операций, имущества и
обязательств.
В случае не возможности разделения расходов при исчислении
налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым
режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов
38
полученных в общем объеме доходов, полученных при применении УСН и
ЕНВД нарастающим итогом.
К таким расходам относят:
- расходы на оплату труда;
- налоги и обязательные взносы;
- расходы на консультационные услуги и т.д.
Материальные затраты не распределяются, так как они списываются
сразу на тот вид деятельности к которому были отнесены.
При определении размера материальных расходов при списании
материалов, используемых для осуществления торговой деятельности,
используют метод оценки по средней себестоимости.
При реализации покупных товаров стоимость приобретения данных
товаров списывается на расходы по стоимости первых по времени
приобретения (ФИФО).
Осуществление экономическим субъектом деятельности по выполнению
работ и розничной торговле, влечет за собой следующие обязательства по
уплате налогов и обязательных платежей:
- единый налог на вмененный доход;
- единый налог по упрощенной системе налогообложения;
- транспортный налог;
- страховые взносы.
Применяя специальные налоговые режимы, ООО «Ариадна» не
уплачивает в бюджет:
- НДС:
- налог на прибыль организаций;
-налог на имущество организаций.
ООО «Ариадна» является плательщиком транспортного налога на
общих основаниях.
В органах ГИБДД на ООО «Ариадна» зарегистрировано три
транспортных средства, используемых в предпринимательской деятельности:
39
- грузовой автомобиль УАЗ 330365 (мощность двигателя 112 л. с.,
зарегистрированный в январе 2014 г.);
- грузовой автомобиль УАЗ 330365 (мощность двигателя 112 л. с.),
зарегистрированный феврале 2014 г.;
- легковой автомобиль ВАЗ-21099 (мощность двигателя 135 л. с.),
зарегистрированный в июле 2012 г.
В таблице 2 рассчитывается сумма транспортного налога, начисленного
в бюджет ООО «Ариадна» по итогам 2016 года.
Таблица 2
Расчет суммы транспортного налога
ООО «Ариадна» за 2016 год
Марка
транспортного
средства
Налоговая
база, л.с.
Ставка
налога, руб.
Коэффициент,
учит. период
владения
Сумма
начисленного
налога, руб.
УАЗ 330365
112
30
1
3360
УАЗ 330365
112
30
1
3360
ВАЗ-21099
135
15
1
2025
Итого
8745
Сумма транспортного налога в доли, приходящейся на деятельность по
оказанию услуг, относится к расходам, учитываемым при расчете единого
налога по УСН.
Налоговая декларация по транспортному налогу ООО «Ариадна» за
2016 год представлена в приложении 8.
ООО «Ариадна», в соответствии с действующими положениями
Налогового кодекса РФ, производит расчет и уплату страховых взносов:
- в Пенсионный фонд на обязательное пенсионное страхование;
- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
- в Фонд социального страхования на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством;
40
- в Фонд социального страхования от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на
выплату страхового обеспечения.
Начисление страховых взносов осуществляется
ООО «Ариадна» отдельно в каждый внебюджетный фонд ежемесячно по
действующим страховым тарифам.
В течение 2016 года ни у кого из сотрудников ООО «Ариадна» база для
начисления страховых взносов не превысила предельную величину, поэтому
применялся максимальный страховой тариф.
В 2016 году расчет страховых взносов ООО «Ариадна» производился по
страховым тарифам, представленным в таблице 3.
Таблица 3
Тарифы для уплаты обязательных страховых взносов,
применяемые ООО «Ариадна» в 2016 году
База для начисления
страховых взносов
Тариф страхового взноса
Пенсионный фонд
РФ
ФСС РФ
ФФОМС
В пределах базы для начисления
страховых взносов
22,0 %
2,9 %
5,1 %
Расчет страховых взносов в указанные внебюджетные фонды
ООО «Ариадна» ведет по каждому сотруднику ежемесячно от суммы
начисленной оплаты труда в расчетной ведомости.
Суммы начисленной оплаты труда, отраженные в расчетной ведомости
за прошедший квартал являются исходными данными для заполнения отчетных
форм в ПФР и ФСС за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и календарный год.
Расчеты ведутся нарастающим итогом с начала года.
Уплата взносов осуществляется отдельными платежными поручениями
в ПФР, ФСС РФ и в ФФОМС.
В таблице 4 представлен порядок расчета страховых взносов во
внебюджетные фонды ООО «Ариадна» в 2016 году.
Таблица 4
41
Фрагменты расчетной ведомости ООО «Ариадна»
за январь - март 2016 года
Сотрудник
Начислено,
руб.
ФСС,
руб.
ФФОМС,
руб.
Взносы в ПФР на
страховую часть
пенсии, руб.
1
2
3
4
5
Смагина О.Д.
17740
514,46
904,74
3902,80
Соколов Н.З.
15175
440,08
773,93
3338,5
Попова Т.Е.
16175
469,08
824,93
35585
42
Продолжение таблицы 4
1
2
3
4
5
Панина К.Р.
17175
498,08
875,93
3778,50
………..
…………
……….
………..
………..
Итого за янв.
521166,67
15113,83
26579,50
114656,67
Итого за февр.
519654,65
15069,98
26502,39
118231,45
Итого за март
518663,31
15041,24
26451,83
114259,78
Итого за 1 кв.
1625749,6
47146,74
82913,23
262214,84
Вид деятельности ООО «Ариадна» относится к первому классу
профессионального риска, тариф взносов на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний, присвоенный ФСС РФ, составляет 0,2% от начисленной оплаты
труда сотрудникам. Скидки и надбавки к тарифу для ООО «Ариадна» не
предусмотрены.
Расчет суммы страховых взносов в ФСС от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний ведется от суммы начисленной
оплаты труда сотрудникам (Таблица 5).
Таблица 5
Фрагмент расчета суммы страховых взносов в ФСС от
несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний ООО «Ариадна» за 1 квартал 2016 года
Показатель
Порядок расчета
Сумма, руб.
Сумма взносов за январь
521166,67 x 0,2%
1042,33
Сумма взносов за февраль
519654,65 x 0,2%
1039,3
Сумма взносов за март
518663,31 x 0,2%
1037,33
Итого начислено за 1 квартал
-
3118,97
Задолженность за
страхователем на начало года
По данным налогового учета
1136,85
Уплачено взносов за квартал
По данным налогового учета
3520
К доплате за 1 квартал
1136,85 + 3118,97 – 3520
735,82
Рассчитанные в таблице 8 суммы отражаются в форме 4-ФСС за 1 квартал
2016 год в разделе 2.
Уплата взносов в ФСС осуществляется двумя платежными поручениями.
43
Действующая редакция Налогового кодекса РФ предусматривает
исполнение обязанностей налогового агента ООО «Ариадна».
Как налоговый агент, ООО «Ариадна» ведет учет доходов сотрудников,
с которыми заключены трудовые и гражданско-правовые договоры, связанные
с выполнением работ и оказанием услуг, рассчитывает, удерживает из
заработной платы и перечисляет в бюджет налог на доходы физических лиц
(НДФЛ).
Расчет налога ведется от суммы начисленной оплаты труда сотрудника.
При формировании налоговой базы для целей расчета НДФЛ, бухгалтер на
основании заявления сотрудника и подтверждающих документов,
предоставляет стандартный налоговый вычет на детей сотрудника.
Для расчета суммы налога, подлежащей удержанию из заработной
платы сотрудников применяет ставку НДФЛ 13%, так как все работники
ООО «Ариадна» имеют статус налоговых резидентов РФ.
Расчет НДФЛ ведется по каждому сотруднику в налоговой карточке,
уплата НДФЛ в бюджет осуществляется в бюджет платежными поручениями
ежемесячно не позднее срока выплаты заработной платы.
По итогам налогового периода в налоговый орган на каждого
сотрудника предоставляется «Справка о доходах физического лица по форме 2-
НДФЛ». Платежи в бюджет по НДФЛ не учитываются при расчете налоговой
нагрузки ООО «Ариадна», так как плательщиком являются физические лица –
работники.
Напрямую учитываемыми платежами при расчете налоговой нагрузке
являются обязательства налогоплательщика в применяемых режимах
налогообложения.
Расчет единого налога на вмененный доход осуществляется по каждому
месту осуществления розничной торговли. У ООО «Ариадна» 4 магазина в
разных районах города.
В таблице 6 представлен расчет суммы страховых взносов,
принимаемых к уменьшению ЕНВД по итогам 2016 года.
44
Таблица 6
Расчет суммы страховых взносов и ПВНТ, принимаемой к
уменьшению ЕНВД ООО «Ариадна» по итогам 2016 года
Назначение платежа
Начислено
тыс. руб.
Уплачено
тыс. руб.
Сумма, принимаемая к
уменьшению ЕНВД,
тыс. руб.
ПФР
1959,94
1811
1811
ФСС
276,17
253,15
253,15
ФФОМС
454,35
419,3
419,3
Сумма выплаченных ПВНТ
за счет экономического
субъекта (за первые 3 дня
болезни)
65,98
65,98
65,98
Всего
2756,44
2549,43
2549,43
При расчете ЕНВД по каждому месту розничной торговли в 2016 году
учитывается площадь торговых залов магазинов и порядок расчета
корректирующего коэффициента К2, в соответствии с порядком расчета,
утвержденным на территории г. Омска.
Порядок расчета ЕНВД в условиях деятельности ООО «Ариадна» за
налоговый период представлен в приложении 9.
Фактические данные ООО «Ариадна» для расчета суммы ЕНВД в
условиях 2016 года представлены в таблице 7.
Таблица 7
Исходные данные ООО «Ариадна» для расчета ЕНВД
в 2016 году
Торговые
точки
Площадь
торгового
зала, м2
Базовая
доходность в
мес., руб.
Физический
показатель
базовой
доходности
Кд
Ка
Кптз
К1
Магазин 1
33,5
1800
Площадь
торгового
зала
0,5
1
0,9
1,798
Магазин 2
28,6
0,2
Магазин 3
29,4
1
Магазин 4
34,4
0,3
В течение 2016 года условия осуществления предпринимательской
деятельности ООО «Ариадна» не меняло, соответственно сумма ЕНВД за
45
каждый квартал 2016 года по каждому месту осуществления деятельности
начислена одинаковая. При этом, сумма начисленного ЕНВД уменьшается на
сумму фактически уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50%, т.е.
сумма фактически уплаченных страховых взносов засчитывается в счет уплаты
единого налога. Расчет суммы ЕНВД ООО «Ариадна» за 2016 год представлен
в таблице 8.
Таблица 8
Порядок расчета ЕНВД ООО «Ариадна» за 2016 год
руб.
Торговая
точка
ВДкв.
Ставка
налога,
%
ЕНВД
начисл.
кв.
ЕНВД
начисл.
за 2016
г.
Сумма
уплаченных
страховых
взносов
Сумма
ЕНВД к
уплате
Магазин 1
80640
15
12096
48384
1254943
268116
Магазин 2
69827
15
10474
41897
Магазин 3
70800
15
10620
42480
Магазин 4
17473
15
2621
10487
Итого
-
-
-
143248
1254943
71624
Налоговая декларация по ЕНВД ООО «Ариадна» за 4 квартал 2016 года
представлена в приложении 10.
В условиях совмещения двух режимов налогообложения
ООО «Ариадна» ведет раздельный учет доходов и расходов. Это связано с тем,
что для расчета ЕНВД совершенно неважен доход. Налоговая база
рассчитывается исходя из физического показателя, базовой доходности и
коэффициентов. В то же время, как УСН напротив зависит от полученного
дохода.
Актуальность для ООО «Ариадна» правильного раздельного учета
также обусловлена тем, что если ошибочно поступления по розничной
торговле, облагаемой ЕНВД, будут включены в налоговую базу по УСН,
придется заплатить большую сумму единого налога по УСН, чем это
необходимо.
Оплата товаров по ЕНВД у ООО «Ариадна» проходит в наличной
форме и отражается в кассовой книге, согласно данным которой и определяется
46
сумма полученных доходов в розничной торговле от реализации товаров.
Безналичным путем реализация товаров юридическим лицам не производится.
Доходы УСН определяются ООО «Ариадна» исходя из их фактической
оплаты – кассовым методом. Все операции заносятся в книгу учета доходов и
расходов.
Процент полученного дохода при совмещении режимов
ООО «Ариадна» определяется пропорционально. Эти данные необходимы в
некоторых случаях, например, для расчета страховых взносов. При начислении
заработной платы рассчитывается оплата труда относительно процента
деятельности по ЕНВД. Для определения доли каждого специального
налогового режима в общей выручке весь доход суммируется и берется за
100%. Далее составляется две пропорции: одна для ЕНВД (выручка по ЕНВД),
вторая для УСН (выручка УСН). Такая пропорция составляется ежемесячно.
Также пропорциональный расчет доходов составляется для
распределения расходов. Благодаря рассчитанной пропорции относятся затраты
к УСН или ЕНВД,
При распределении внереализационных доходов между двумя
специальными налоговыми режимами ООО «Ариадна» исходит из того, что
можно относить к деятельности ЕНВД, а что нет. Если доход получен от
операций, которые не могут соответствовать деятельности по ЕНВД (например,
получен процент по депозитным вкладам), то он полностью относится к
деятельности по УСН.
В случаях реализации имущества, участвовавшего в деятельности
относящейся к обоим режимам, внереализационный доход учитывается только
на УСН.
В случае одновременной принадлежности к обоим режимам
налогообложения, полученные внереализационные доходы главный бухгалтер
ООО «Ариадна» распределяет поровну.
Упрощенная система налогообложения применяется по виду
деятельности – выполнение работ по монтажу инженерных систем.