23
При уменьшении налоговой базы снижается нагрузка, выраженная в виде
отчислений предприятия.
Для того, чтобы правильно провести оптимизацию, необходимо
разработать схемы, которые будут:
- эффективными;
- законными;
- надежными;
- без негативных последствий.
Налоговая оптимизация является важной составляющей для
максимального использования доступных методов и минимизации потерь. В
случае долгосрочного построения планов:
- анализируется законодательная база;
- отслеживается налоговая нагрузка;
- составляется график платежей;
- определяется и анализируется показатель планирования.
В результате не только сокращаются выплаты по налогам, но и
повышается эффективность работы компании.
Таблица 2.
Направления внешнего налогового планирования
16
Направления внешнего налогового планирования
Замена
налогового
субъекта
Предприятие должно поменять организационно-правовую форму на
более оптимальную. В результате могут предоставляться льготы на
имущество, если деятельность осуществляется лицами со статусом
инвалидов
Смена вида
деятельности
Сделать это необходимо для получения возможности перехода на
УСН 6%, 15%, ЕНВД.
Смена
налоговой
юрисдикции
Компания выбирает тот регион, где предоставляются льготы на
налоги или минимальные ставки.
16
Будылин С. Л. Оптимизация или уклонение? Конституционные основы налогового
планирования [Текст] / С.Л. Булдин // Российская юстиция. – 2014 г. – С. 73.
24
Возможно составление плана на внутреннюю оптимизацию. В этом
случае изменения касаются бухгалтерского учета. Положения создаются на
основе учетной политики.
Учетной политикой является документ, который разрабатывается на
один год и подтверждает законность интерпретации нормативно-правовых
актов.
Налоговая оптимизация на его основании может производиться
несколькими способами:
- Предприятие может снизить налогооблагаемую базу, на основании которой
начисляется налог на прибыль, имущество. Это возможно за счет переоценки
основных фондов, их амортизации.
- Законная оптимизация может быть проведена при внесении налогов в
данном периоде за следующий отчетный период. Это возможно при
подписании договоров с партнерами.
- Разрешено использовать государственные льготы, предоставляемые с
целью стимуляции экономической деятельности социально значимых
объектов бизнеса.
Среди налоговых льгот выделяют:
- минимальные значения, которые не облагаются;
- предоставление возможности неуплаты отдельным категориям лиц;
- снижение ставок;
- целевые льготы по госпрограммам;
- кредиты при уплате налога (рассрочка).
25
Рисунок 5. Способы налоговой оптимизации
17
Главными целями существующих способов налоговой оптимизации
является:
- Уменьшение размера налогообложения.
- Снижение к минимуму штрафных санкций.
- Сведение на «нет» налоговых рисков в процессе деятельности.
- Максимальная отсрочка налоговых платежей и их перенос на более
позднюю дату.
Оптимизация может производиться в различных направлениях. Выделяют
общие и специальные способы, позволяющие сократить расходы
предприятия на отчисления в государственный бюджет.
Среди общих методов выделяют:
- смену организационно-правовой формы компании;
- изменение деятельности фирмы;
- выбор другого налогового органа в субъекте;
- планирование с максимальным учетом возможностей, предоставляемых
государством;
- подписание договоров с партнерами;
17
Остапенко В. В. Финансы предприятий [Текст]: учебное пособие / В.В. Остапенко. - М.
Омега-Л, 2017 г. - С. 116.
26
- льготные налоговые методы.
Также оптимизировать налоги можно специальными методами. К ним
относят:
- замещение и разделение отношений;
- отсрочку выплат по налогам;
- уменьшение налогооблагаемой базы;
- передачу налоговых обязательств сателлиту;
- использование льгот;
- смену юрисдикции.
Чаще всего предприятия ориентируются на снижение выплат НДС и
налога на прибыль.
Отражение в бухучете дивидендов проводится на основании решения
учредителя предприятия, оформленном в письменной форме.
Оптимизировать налог на добавленную стоимость можно несколькими
способами:
- Компании могут приобретать опционы, которые в любой момент
продаются. В случае их реализации НДС не начисляется.
- Фирмы имеют право на продажу имущества в счет погашения
задолженности перед кредитными организациями. Но в данном случае НДС
начисляется. Тогда возможно образование дополнительной фирмы с
внесением средств в уставный капитал, которые не будут подлежать
налогообложению.
- Обложение налогом не предусматривается при внесении задатка,
подтвержденного официальной документацией.
Для оптимизации можно снизить НДС на 10% за счет использования
услуг транспортной компании или движимого имущества продавца
18
.
18
Акчурина Е. В. Оптимизация налогообложения [Текст] / Е.В. Акчурина. - М.: 2017 г. –
С. 41.
27
Снизить налог можно при покупке товара с помощью кредита. После
передачи подписывается соглашение о взаимозачете. Но налоговики часто
считают такую схему противозаконной.
Важно правильно подобрать способ снижения налога на добавленную
стоимость. В противном случае Налоговая служба инициирует проверку и
воспримет схему как незаконную.
Для снижения налога на прибыль многие компании используют
распространенные четыре способа.
В первом случае можно сформировать резерв для ремонта основных
средств с привлечением крупных затрат. Экономия получается при
досрочном списании денег на восстановление имущества. Расходы могут
вноситься в фонд равными частями на отчетную дату налогового периода.
При ежеквартальном внесении налога прибыль будет снижаться каждые три
месяца.
Количество резервных средств определяется самой компанией.
Отчисления рассчитываются на основании количества замен и сметы
ремонтных работ. Они не должны превышать размер, установленный за
последние три года. Поэтому фирмам, работающим менее трех лет, создание
резерва запрещено.
Следующим способом оптимизации является использование премии за
амортизацию. При приобретении новые объекты можно учитывать как
замещение амортизационных. Таким образом получится снизить прибыль на
30% от стоимости объекта (при замене основного средства 3–7 очереди) или
10% (для 1,2, 8, 9, 10 групп). Исключение из данного правила составляют
объекты, переданные на безвозмездной основе
19
.
Амортизационная премия учитывается только при покупке нового
имущества.
19
Адамов Н. А. Методы налогового планирования [Текст] / Н.А. Адамов // «Налоговое
планирование», 2017 г. – С. 18.
28
Также она доступна в случае:
- достройки;
- дооборудования;
- реконструкции;
- модернизации;
- перевооружении;
- ликвидации части объектов основного фонда.
Для исключения вероятности споров с налоговой инспекцией
необходимо включить возможность амортизационной премии в учетную
политику. Кроме того запрещается продажа таких объектов на протяжении
пяти лет после ввода. Тогда премия будет считаться внереализационным
доходом.
Третий способ. Предприятие может создать резерв сомнительных
долгов. Включать в него разрешено обязательства других компаний, которые
не были погашены в срок. Задолженности будут считаться расходами,
снижающими прибыль. Каждый месяц или квартал производится отчисление
не более 10%. Создать резерв по просроченным долгам вне реализации
невозможно.
Также некоторые задолженности превышают установленное в размере
10% значение. По истечении из срока они могут быть включены в расход в
единовременном порядке после плановой инвентаризации
20
.
При создании резерва в обязательном порядке производится списание
безнадежных долгов за счет этих средств. Но налоговые службы не могут
обязать компанию списывать задолженности, не связанные с реализацией.
Подтверждение безнадежных долгов производится с помощью:
- договоров;
- актов;
20
Кожинов В. Я. Налоговое планирование [Текст]: учебно-методическое пособие /В.Я.
Кожинов. – М.: 2017 г. – С. 79.
29
- платежных поручений.
После инвентаризации создаются справка и акт с указанием суммы
долга. При отсутствии документации судебное решение может быть не в
пользу компании. Списание будет признано неправомерным.
Четвертым способом оптимизации является амортизация имущества,
полученного на безвозмездной основе. При передаче каких-либо объектов
учредителем с 50% и более уставного капитала, стоимость не может быть
учтена в качестве доходной. Льготные условия предусматриваются для
объектов, которые не продаются в течение года после передачи.
Таким образом, компания может сэкономить средства на покупку
имущества, а также уменьшить размер налогооблагаемой базы. Увеличить
уставной капитал можно только на общем собрании путем принятия
решения, внесения изменений в устав и регистрации их в ЕГРП.
Преимущества черных и белых схем.
Многие компании, выбирая варианты снижения налоговой базы,
рассматривают в том числе и незаконные схемы. При этом черная
оптимизация может быть проведена так, что инспекция не сможет
обнаружить нарушений. А белая оптимизация особенно явно прослеживается
в ходе работы фирмы
21
.
Нередко налогоплательщиками производится создание фирм на один
день. Такая деятельность может привести к серьезному, в том числе и
уголовному, наказанию.
Если предприятие ощущает необходимость в оптимизации, можно
обратиться к квалифицированным специалистам. Они помогут снизить
налоговые расходы законным способом.
Стоит помнить, что оптимизировать налоги и не платить их совсем –
разные понятия. В первом случае, в отличие от второго, никаких нарушений
21
Налоги и налоговое право [Текст]: учебное пособие / Под. ред. А. В. Брызгалина. - М.:
2017 г. – С. 85.
30
не предусматривается. Поэтому важно заранее продумать варианты
проведения минимизации налоговой базы.
Для корректной работы схемы подбираются комплексно. Ведь снизив
одни налоги, можно автоматически повысить другие. Поэтому заниматься
данным вопросом должны специалисты. Они разрабатывают подробный план
деятельности с учетом особенностей компании и ее финансового состояния.
31
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В ООО «НАДЕЖДА»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
ООО «Надежда» - это многопрофильное предприятие по праву
занимающее одно из ведущих мест в регионе по продаже металлопроката для
предприятий машиностроительной, химической, строительной, жилищно-
коммунальной и других отраслей промышленности. Также добываются и
реализуются сыпучие строительные материалы: песок, гравий, щебень и др.
Работа ООО «Надежда» нацелена, в первую очередь, на создание
высококачественного сервиса для потребителей и увеличение ассортимента
металлопроката и труб, реализуемых со складов предприятия.
Основная номенклатура выпускаемой продукции:
заготовка стальная непрерывнолитая 125х125х11700 мм.;
катанка ГОСТ 2590-88 6-10 мм.;
полоса ГОСТ 103-76 20-30х4-6 мм.;
прокат для армирования железобетонных конструкций классы А-I, А-
III ТУ 14-2-624-86 N5,5.;
прокат для армирования железобетонных конструкций классы А-I, А-
III, АТ-IV, АТ-V, АТ-VI ГОСТ 5781-82 N6-N22.;
прокат квадратный ГОСТ 2591-88 10-20 мм.;
прокат круглый 5,5-40 мм.;
прокат шестигранный ГОСТ 2879-88 12-38 мм.;
уголок равнополочный ГОСТ 8509-86 20-50х20-50х3-8 мм.;
швеллер ГОСТ 8240-89 N5 и т.д.
ООО «Надежда» уделяет большое внимание качеству и ассортименту
продаваемой продукции, осуществляет серьезные инвестиции в увеличение
ассортимента. ООО «Надежда» располагает возможностью постоянно иметь
32
на складах полный ассортимент металлопроката для удовлетворения
потребительского спроса.
Сферой деятельности предприятия также является разработка
каменных карьеров и реализация добытых природных стройматериалов. В
карьере добывают строительный щебень, применяемый в дорожном и
промышленном строительстве. Для дорожного строительства также
используют песок (для изготовления асфальтобетона) добываемый в карьере.
Карьер производит технологический известняк, который используют в
сахарной промышленности, флюсовый известняк для металлургической
промышленности, минеральную подкормку для птиц.
На предприятии работает 70 сотрудников.
Предприятие самостоятельно распоряжается прибылью, полученной в
результате деятельности предприятия, оставшейся после уплаты налогов и
других обязательных платежей.
Информационную основу исследования составили: бухгалтерский
баланс, отчет о финансовых результатах, приказ об учетной политике для
целей налогообложения ООО «Надежда». На предприятии применяется
общая система налогообложения. Основные методы ведения налогового
учета представим в таблице 3.
Таблица 3
Основные элементы налоговой учетной политики в ООО
«Надежда» на 2018 г.
Вид налогообложения
Общая система налогообложения
1
2
Метод определения доходов и
расходов
Метод начисления
Метод начисления амортизации ОС и
НМА
Линейный метод
Метод оценки материально-
производственных затрат при
списании в производство
Метод оценки по средней стоимости
Порядок формирования резервов
Резервы не формируются
Порядок уплаты налога на прибыль
По итогам I квартала, полугодия и 9
месяцев плюс ежемесячные авансовые
платежи внутри каждого квартала