31
Для реализации права на вычет необходимо одновременное соблюдение
ряда условий:
– приобретенные ценности предназначены для того вида деятельности,
который облагается НДС;
– стоимость приобретенных ценностей отражена в учете;
– имеется правильно оформленный поставщиком счет-фактура.
В бухгалтерском балансе ОАО «МШЗ» по строке 1220 «НДС по
приобретенным ценностям» отражены следующие суммы:
– за 2016г. – 1 916 тыс. руб.;
– за 2017г. – 2 601 тыс. руб.;
– за 2018г. – 2 506 тыс. руб.
Рассмотрим порядок расчета налога на имущество в ОАО «МШЗ».
Налог на имущество является региональным налогом, поэтому порядок
и сроки уплаты устанавливаются законами субъектов РФ. В городе Москве
области такой закон принят (Закон г. Москвы от 05.11.2003 № 64 (ред. от
20.02.2019) «О налоге на имущество организаций»).
В соответствии со ст. 1.1. Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О
налоге на имущество организаций» налоговая база как кадастровая стоимость
объектов недвижимого имущества определяется в отношении:
1) торговые центры (комплексы) общей площадью от 1000 м2 и
помещения в них, включенные в перечень объектов недвижимого имущества, в
отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость,
формирование и размещение которого осуществляется в соответствии со
статьей 378.2 НК РФ;
2) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не
осуществляющие деятельности в РФ через постоянные представительства, а
также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не
относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные
представительства;
3) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в
32
качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения
бухгалтерского учета, по истечении одного года со дня принятия указанных
объектов к бухгалтерскому учету.
ОАО «МШЗ» вышеуказанным имуществом не владеет. Анализируемая
организация имеет в собственности производственные и офисные помещения.
В соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как
среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом
налогообложения.
При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости
имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество
учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с
установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в
учетной политике организации (п. 3 ст. 375 НК РФ).
В соответствии с НК РФ налог на имущество был рассчитан путем
сложения остаточной стоимость за 12 месяцев (с 01 января 2018г. по 01 января
2019г.) и деленный на 13, а затем полученная сумма умножена на ставку
налога. В таблице 6 рассчитаем сумму налога на имущество ОАО «МШЗ».
Таблица 6
Расчет налога на имущество
ОАО «МШЗ» за 2016г.-2018г.
Показатель
Значение
2016г.
2017г.
2018г.
Средняя стоимость имущества за налоговый
период, тыс. руб.
24 101
16 783
12 539
Ставка налогообложения, %
2,2
2,2
2,2
Сумма налога к уплате, тыс. руб.
530
369
276
По данным таблицы 6 видно, что налог на имущество за 2018г. составил
276 тыс. руб.
Авансовые платежи подлежат уплате в течение 30 дней с момента
окончания отчетного периода. Налог уплачивается до 30 марта года,
следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация
предоставляется в налоговые органы в те же сроки, что и уплачивается налог.
ОАО «МШЗ» применяет линейный метод начисления амортизации, как в
33
бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Рассмотрим порядок расчета налога на доходы физических лиц в ОАО
«МШЗ».
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – основной вид прямых
налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за
вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с
действующим законодательством.
По налогу на доходы физических лиц фактическим плательщиком
является работник организации, предприятие в этом случае выступает лишь
налоговым агентом. Оно обязано удержать и уплатить в бюджет налог, со всех
выплачиваемых им работникам доходов (за исключением необлагаемых). Все
выплаты, производимые ОАО «МШЗ» своим работникам (заработная плата,
отпускные, больничные) облагаются по ставке 13%.
Налог рассчитывается для каждого работника отдельно. Сотрудникам
предоставляются стандартные вычеты на детей. Право на применение данного
вида вычетов документально подтверждено. Общую сумму налога,
начисленного за квартал можно увидеть в анализе счета 68.01 в виде оборотов
по счету в корреспонденции со счетом 70.
В 2016г.-2018г. не было работников, соответственно НДФЛ не был
рассчитан.
Рассмотрим порядок расчета страховых взносов в ОАО «МШЗ».
В НК РФ страховые взносы выведены в отдельный обязательный платеж
и их понятие, также, как и определение налога и сбора, закреплено в статье 8
НК РФ. Так, под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на
обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на
обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и
физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав
застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по
соответствующему виду обязательного социального страхования.
34
Следует отметить, что положения НК РФ не применяются к отношениям
по установлению и взиманию страховых взносов на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний и страховых взносов на обязательное медицинское страхование
неработающего населения, которые регулируются отдельными законами. ОАО
«МШЗ» использует наемный труд, поэтому исчисляет и уплачивает страховые
взносы.
Федеральный закон № 125-ФЗ от 24.07.1998 «Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний» устанавливает в РФ правовые, экономические
и организационные основы обязательного социального страхования от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и
определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью
работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных
установленных настоящим Федеральным законом случаях.
Страховые тарифы, дифференцированные по классам
профессионального риска, устанавливаются федеральным законом. Тариф
(ставка) взносов по НС и ПЗ регулируется Федеральным законом № 179-ФЗ от
22.12.2005г. (ред. от 25.12.2018) «О страховых тарифах на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний на 2006 год», согласно которому установлено
32 тарифных плана, зависящих от степени риска тружеников. Ставочные
параметры в них распределены в диапазоне от 0,2% до 8,5%.
ОАО «МШЗ» применяет ОКВЭД 22.11 «Производство резиновых шин,
покрышек и камер; восстановление резиновых шин и покрышек», который
относится к 1 классу профессионального риска. Ставка по страховым взносам
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для
первого профессионального риска установлена в размере 0,2%.
В 2016г.-2018г. не было работников, соответственно страховые взносы
не были рассчитан.
35
Согласно федеральному закону № 127-ФЗ от 26.10.2002г. «О
несостоятельности (банкротстве)» арбитражный управляющий имеет право на
вознаграждение в деле о банкротстве, а также на возмещение в полном объеме
расходов, фактически понесенных им при исполнении возложенных на него
обязанностей в деле о банкротстве. Вознаграждение в деле о банкротстве
выплачивается арбитражному управляющему за счет средств должника.
Вознаграждение, выплачиваемое арбитражному управляющему в деле о
банкротстве, состоит из фиксированной суммы и суммы процентов.
Размер фиксированной суммы такого вознаграждения составляет для
конкурсного управляющего – 30 тыс. руб. в месяц.
Сумма процентов по вознаграждению конкурсного управляющего
устанавливается в следующих размерах:
– 7% от размера удовлетворенных требований кредиторов, в случае
удовлетворения более чем 75% требований кредиторов;
– 6% от размера удовлетворенных требований кредиторов, в случае
удовлетворения более чем 50% требований кредиторов;
– 4,5% от размера удовлетворенных требований кредиторов, в случае
удовлетворения 25% и более процентов требований кредиторов;
– 3% от размера удовлетворенных требований кредиторов, в случае
удовлетворения менее чем 25% требований кредиторов.
Проценты по вознаграждению выплачиваются арбитражному
управляющему в течение 10 календарных дней с даты завершения процедуры
банкротства (п. 9 ст. 20.6 Закона от 26.10.2002г. № 127-ФЗ).
Арбитражный управляющий, исполняющий часть управленческих
функций во время проведения процедуры банкротства организации, не
становится штатным сотрудником организации, поэтому начисленное ему
вознаграждение зарплатой не является. При начислении вознаграждения
используйте счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Функции
арбитражного управляющего связаны с управлением в период процедуры
банкротства. Поэтому в бухгалтерском учете его вознаграждение списывайте
36
как расходы по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ 10/99).
С доходов от частной практики арбитражный управляющий обязан
самостоятельно заплатить:
– НДФЛ (подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ, письма ФНС России от
10.06.2011г. № ЕД-4-3/9304, Минфина России от 08.10.2010г. № 03-11-11/261);
– взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское)
страхование (п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ).
Таким образом, при выплате вознаграждения арбитражному
управляющему удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы не нужно.
Организация не начисляет и взносы на страхование от несчастных случаев и
профзаболеваний. Этими взносами облагаются только те суммы, которые
выплачиваются сотрудникам, работающим по трудовым договорам (п. 1 ст. 5
Закона от 24.07.1998г. № 125-ФЗ).
Таким образом, выше были рассмотрены алгоритмы расчета налогов,
которые соответствуют заполненным и предоставленным расчетам в ФСС,
ПРФ и ИФНС. ОАО «МШЗ» применяет общую систему налогообложения. Под
общей системой налогообложения понимают не один налог, а совокупность
взносов, подлежащих к уплате.
2.3. Управление налоговой нагрузкой и использование налоговых льгот
В учетной политике ОАО «МШЗ» в целях налогового учета изложено
следующее:
1. Организация определяет налоговую базу по НДС по мере погашения
обязательства (ст.167 НК).
2. В целях признания доходов и расходов при расчете налога на
прибыль организация использует метод начисления (ст.ст.271 и 272 НК).
3. В целях определения материальных расходов при списании сырья и
материалов применяется метод по средней себестоимости (п.8 ст.254 НК).
4. По амортизируемому имуществу амортизация начисляется линейным
способом (п.1 ст.259 НК).
37
5. В целях налогообложения организация не создает резервы по
сомнительным долгам и предстоящих расходов и платежей.
6. Учет расходов организации. К прямым расходам организации
относить: материальные затраты; расходы на оплату труда персонала,
участвующего в процессе реализации товаров, выполнения работ, оказания
услуг, суммы страховых взносов, начисленные на указанные суммы расходов
на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам,
используемым при реализации товаров, работ, услуг; расходы на доставку
(транспортные расходы), в случае если эти расходы не включены в цену
приобретения товаров.
7. Организация формирует регистры налогового учета с использованием
компьютерной техники.
Анализ начисленных налогов ОАО «МШЗ» за 2016г.-2018г. представим
в таблице 7.
Таблица 7
Анализ начисленных налогов
ОАО «МШЗ» за 2016г.-2018г.
Показатель
Значение, тыс. руб.
Изменение (+,-)
2016г.
2017г.
2018г.
2017 /
2016
2018 /
2017
Налог на прибыль
-
-
-
-
-
НДС
-
-
-
-
-
Налог на имущество
530
369
410
-161
41
Итого налогов
530
369
410
-161
41
Страховые взносы
-
-
-
-
-
НДФЛ
-
-
-
-
-
Всего
530
369
410
-161
41
По данным таблицы 7 видно, что за 2018г. организация начислила за
2018г. налогов в сумме 410 тыс. руб. Всего начисленные платежи за 2018г.
составили 410 тыс. руб., которые увеличились на 41 тыс. руб. по сравнению с
2017г. ОАО «МШЗ» больше всего налогов за 2018г. исчислило по налогу на
имущество. ОСНО является налоговым режимом с самой большой нагрузкой.
Проведем анализ состава и динамики налоговых платежей по видам
уплачиваемых налогов за 2017г.-2018г. (таблица 8).
38
Таблица 8
Анализ уплаченных налогов
ОАО «МШЗ» за 2016г.-2018г.
Показатель
Значение, тыс. руб.
Изменение (+,-)
2016г.
2017г.
2018г.
2017 /
2016
2018 /
2017
Налог на прибыль
-
-
-
-
-
НДС
-
11 000
-
11 000
-11 000
Налог на имущество
41
991
337
950
-654
Итого налогов
41
11 991
337
11 950
-11 654
Страховые взносы
-
36
-
36
-36
НДФЛ
-
-
-
0
0
Всего
41
12 027
337
11 986
-11 690
Из таблицы 8 видно абсолютная налоговая нагрузка ОАО «МШЗ» за
2018г. составила 337 тыс. руб., которая уменьшилась на 11 690 тыс. руб. или на
97,2% по сравнению с 2017г. Сумма уплаченного налога на прибыль за 2016г.-
2018г. отсутствует. Сумма уплаченного налога на добавленную стоимость за
2017г. составила 11 000 тыс. руб., была погашена задолженность за прошлые
периоды. Сумма уплаченного налога на имущество за 2018г. составила 337 тыс.
руб. В структуре абсолютной налоговой нагрузки преобладает налог на
имущество.
Сумма уплаченных налогов и задолженности по налогам, пени и
штрафам ОАО «МШЗ» представлена в таблице 9.
Таблица 9
Сумма уплаченных налогов и задолженности по налогам, пени и
штрафам ОАО «МШЗ»
Показатель
Уплачено в
году, руб.
Задолженность, руб.
Недоимка
Пени
Штрафы
2017г.
НДС
11 000 000
24 829 667
13 396 726
67 838
Налог на имущество
990 672
15 881 762
5 526 368
Транспортный налог
1 839
7 051
Страховые взносы
36 480
Прочие
516
Итого
12 027 152
40 713 268
18 930 145
68 354
2018г.
НДС
24 829 667
12 247 409
71 610
Налог на имущество
337 357
16 761 054
6 991 690
Транспортный налог
1 839
7 215
Страховые взносы
Прочие
516
Итого
337 357
41 592 560
19 246 314
72 126
39
По данным таблицы 9 видно, что в 2018г. ОАО «МШЗ» уплатило только
налог на имущество в сумме 337 357 руб., при этом задолженность по налогам
на 31.12.2018г. составила 41 592 560 руб., задолженность по пени составила
19 246 314 руб., задолженность по штрафам составила 72 126 руб.
В 2018г. ОАО «МШЗ» уплатило налогов в сумме 12 027 152 руб. в том
числе НДС за прошлые периоды, налог на имущество, страховые взносы за
прошлые периоды, при этом задолженность по налогам на 31.12.2017г.
составила 40 713 268 руб., задолженность по пени составила 18 930 145 руб.,
задолженность по штрафам составила 68 354 руб.
Конкурсный управляющий по ликвидации ОАО «МШЗ» был назначен
30 января 2014г.
ОАО «МШЗ» 08 октября 2018г. признан банкротом.
Для того чтобы проанализировать налоговую нагрузку ОАО «МШЗ»,
сначала необходимо ее рассчитать. В данной работе расчет налогового бремени
будет производиться по наиболее популярным и часто упоминаемым в научных
кругах методикам Федеральной налоговой службы, Е.А. Кировой М.Н., М.И.
Литвина.
Понятие налоговой нагрузки используется для установления
финансовых обязательств анализируемой организации (предпринимателя)
перед государством. Налоговая нагрузка выступает основным индикатором
налоговой дисциплины налогоплательщиков и рассчитывается как отношение
уплаченных налогов (без агентских платежей) к доходам анализируемой
организации по отчету о финансовых результатах (без доходов от участия в
других организациях).
Проведем расчет налоговой нагрузки по методике, разработанный
Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки – это
отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая
выручку от прочей реализации.
Расчет налоговой нагрузки на ОАО «МШЗ» по методике, разработанный
Минфином России за 2016г.-2018г. представлен в таблице 10.
40
Таблица 10
Расчет налоговой нагрузки на ОАО «МШЗ»
по методике, разработанный Минфином России
Показатель
Обоз
наче
ние
Значение
Изменение
(+,-)
2016г.
2017г.
2018г.
2017/
2016
2018/
2017
Выручка, тыс. руб.
В
52 749
58 151
63 339
5 402
5 188
Внереализационные
доходы, тыс. руб.
ВД
58 655
23 512
84 769
-35143
61 257
Всего доходы, тыс. руб.
111 404
81 663
148108
-29741
66 445
Сумма уплаченных
налогов, тыс. руб.
НП
41
11 991
337
11 950
-11 654
- Налог на прибыль
0
0
0
0
0
- НДС
0
11 000
0
11 000
-11 000
- Налог на имущество
41
991
337
950
-654
Совокупная налоговая
нагрузка, %
НН =
НП / (В
+ ВД)
х 100%
0,04
14,68
0,23
14,65
-14,46
Нагрузка по налогу на
прибыль, %
0
0
0
0
0
Нагрузка по НДС, %
0,00
13,47
0,00
13,47
-13,47
По данным таблицы 10, можно сделать вывод, что налоговая нагрузка
ОАО «МШЗ», рассчитанная по методике, разработанный Минфином России за
2018г. составляет 0,23%, которая уменьшилась на 14,46% по сравнению с
2017г.
Существенный недостаток такого расчета состоит в том, что он не
позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель
налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка
характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг),
произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины
налогового бремени, которое несет налогоплательщик.
М.И. Литвин в расчет налоговой нагрузки включает все без исключения
налоги и обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды и
сопоставляет их с величиной добавленной стоимости. Литвин М. И. разделяет
налоговую нагрузку по следующим критериям:
– справедливая налоговая нагрузка – до 30%;