36
Решение этой задачи обеспечивается совокупностью факторов, каждый из
которых реализуется в соответствии со сложившимися традициями,
конкретными условиями функционирования организации и объемом учетной
работы.
Рисунок 2 - Организационная структура управления ООО
«Автотраст»
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в форме и
соблюдение действующего законодательства несет руководитель ООО
«Автотраст». Разработка элементов учетной политики осуществляется
главным бухгалтером организации.
Основным достоинством этой структуры является то, что она, сохраняя
целенаправленность линейной структуры, дает возможность
специализировать выполнение отдельных функций и тем самым повысить
компетентность управления в целом.
Такая структура управления позволяет ООО «Автотраст» постоянно
контролировать результаты деятельности предприятия, оценивать его
финансовое состояние, получать необходимую информацию для
Директор
Главный бухгалтер
Бухгалтерия
мастера кузовного
цеха
сборщики-
разборщики
подготовщики
маляры
рихтовщики
мойщики
служба
охраны
уборщицы
37
планирования и прогнозирования дальнейшей деятельности.
Основой экономической деятельности общества является его
имущество, которое принадлежит ему на праве собственности как
юридическому лицу. Источниками образования имущества Общества
является:
денежные и материальные средства Учредителя, внесенные в качестве
вкладов в уставной капитал общества;
имущество, приобретенное, а также прибыль, полученная в результате
финансово-хозяйственной деятельности;
кредиты и заемные средства, а также средства, полученные от продажи
ценных бумаг;
иные источники, не запрещенные законодательством.
Объектами права собственности Общества являются имущественные
комплексы, здания, сооружения, оборудование, сырье и материалы, денежные
средства, ценные бумаги, другое имущество производственного,
потребительского, социального, культурного назначения, продукты
интеллектуального и творческого труда.
Основными принципами ведения экономической деятельности
Общества является:
безубыточность Общества;
демократичность управления;
ответственность генерального директора за результаты социально-
экономической деятельности ООО «Автотраст»;
финансовая и хозяйственная дисциплина как во внутрихозяйственной
деятельности, так и в отношениях с другими организациями на территории
РФ;
обязательное информирование персонала о результатах
экономической деятельности общества.
38
Возможности развития ООО «Автотраст» основываются через плановые
параметры. Прогнозирование осуществляется в следующих формах:
1) краткосрочное (квартал, год);
2) среднесрочное (программа развития на 3 года);
3) долгосрочное (стратегия развития).
ООО «Автотраст» самостоятельно формирует систему планов,
включающую в себя основные направления развития, долгосрочные
среднесрочные прогнозы, прогнозы и планы социально-экономического
развития. При планировании используется бухгалтерская, финансовая,
статистическая отчетность.
При планировании на предприятии не используются научные методы:
экстраполяции; экономико-математические (оптимизация, метод
межотраслевого баланса); балансовые; технико-экономических расчетов;
корреляционно-регрессионного анализа, что отрицательно влияет на развитие
предприятия, так как отсутствует возможность принятия более правильных
решений в управлении Обществом и выведения его на более высокий уровень
развития. Основными экономическими рычагами, используемыми в ООО
«Автотраст» в процессе хозяйствования являются:
- цена;
- налоги;
- тарифы;
- платежи и другие регуляторы хозяйственного развития.
Поскольку анализируемый объект исследования относится к категории
субъектов малого предпринимательства, в ООО «Автотраст» используется
специальный режим налогообложения - «Упрощенная система
налогообложения».
В таблице 7 представлены основные показатели деятельности ООО
«Автотраст» за 2014-2016 гг.
39
Таблица 7
Основные показатели деятельности ООО «Автотраст» за
2014-2016 гг.
Показатели
Годы
Изменение,
(+,-)
Темп
изменения,
%
2014
2015
2016
2015
от
2014
2016
от
2015
2015
к
2014
2016
к
2015
1
2
3
4
5
6
7
8
1. Выручка от продаж,
тыс. руб.
52299
64693
65881
12394
1188
123,
7
101,
8
2. Себестоимость
продаж,
тыс. руб.
45572
66976
65103
21404
-1873
146,
9
97,2
3. Прибыль от продаж,
тыс. руб.
6727
-2283
778
-9010
3061
-33,9
-34,1
4. Рентабельность
продаж, %
12,8
-3,5
1,2
-16,3
4,7
-
-
5. Затраты на 1 руб.
продаж, руб.
0,871
1,035
0,988
0,164
-
0,047
118,
8
95,5
6. Среднесписочная чис-
ленность персонала,
чел.
79
76
81
-3
5
96,2
106,
5
7. Производительность
труда, тыс. руб./чел.
662
851
813
189
-38
128,
5
95,5
8. Фонд оплаты труда,
тыс. руб.
16622
15772
15810
-850
38
94,9
100,
2
9. Среднегодовая
зарплата 1 работника,
тыс. руб.
210
207
195
-3
-12
98,6
94,2
10. Среднегодовая
стоимость основных
средств, тыс. руб.
24665
24182
22141
-483
-2041
98,0
91,6
11. Фондоотдача,
руб./руб.
2,1
2,7
3,0
0,6
0,3
128,
6
111,
1
12. Фондоемкость,
руб./руб.
0,47
0,37
0,34
-0,1
-0,03
78,7
91,9
13. Фондовооруженность
на 1 работника, тыс.
руб./чел.
312
318
273
6
-45
101,
9
85,8
14. Среднегодовая
стоимость оборотных
средств, тыс. руб.
20736
23422
25583
2686
2161
112,
9
109,
2
15. Коэффициент
оборачиваемости
оборотных средств
2,5
2,7
2,6
0,2
-0,1
-
-
40
Из таблицы 7 видно, что выручка в 2015 г. по сравнению с 2014 г.
повысилась на 12394 тыс. руб. или на 23,7% в связи с ростом объемов продаж.
В 2016 г. по сравнению с 2015 г. наблюдается повышение выручки от
продаж на 1188 тыс. руб. или на 1,8% в связи с повышением продаж ООО
«Автотраст». Себестоимость продукции в 2015 г. по сравнению с 2014 г.
повысилась на 21404 тыс.руб. или на 46,9%. В 2016 г. по сравнению с 2015 г.
себестоимость продукции снизилась на 1873 тыс. руб. или на 2,8%. Это
говорит о том, что предприятие стало уделять большое внимание управлению
затратами и снижению себестоимости услуг.
Превышение темпов роста выручки от продаж над темпами роста
себестоимости услуг привело к повышению прибыли от продаж в 2016 г. по
сравнению с 2015 г. на 3061 тыс.руб. Также наблюдается повышение
рентабельности продаж на 4,7% в связи с повышением прибыли от продаж.
Тогда как в 2015 г. по сравнению с 2014 г. наблюдается снижение прибыли от
продаж ввиду получения убытка от продаж предприятием в 2015 г.
Среднесписочная численность персонала предприятия в 2015 г. по
сравнению с 2014 г. снижается на 3 чел. и повышается на 5 чел. в 2016 г.
против 2015 г. Фонд оплаты труда персонала предприятия в 2015 г. по
сравнению с 2014 г. снизился на 5,1 % и увеличился на 0,2% в 2016 г. против
2015 г. в связи с ростом численности персонала. Производительность труда в
2015 г. по сравнению с 2014 г. повысилась на 189 тыс. руб., а в 2016 г. по
сравнению с 2015 г. наблюдается ее сокращение на 38 тыс. руб. в связи с
опережающим темпом роста численности персонала предприятия над
темпами роста выручки от продаж. Сравнение темпов изменения средней
зарплаты и производительности труда свидетельствует о том, что темпы роста
производительности труда ниже темпов роста средней заработной платы, что
приводит к перерасходу фонда зарплаты.
На предприятии более эффективно используются основные средства,
так как наблюдается повышение фондоотдачи, которая в 2016 г. составила 3
41
руб. против 2,7 руб. в 2015 г. и 2,1 руб. в 2014 г., на что повлияли как
изменение объема выручки, так и уменьшение среднегодовой стоимости
основных фондов. Снижение стоимости основных фондов и повышение
выручки от продаж привело к снижению фондоемкости в 2016 г. до 0,34 руб.
против 0,37 руб. в 2015 г. Фондовооруженность на 1 работника в 2016 г.
против 2015 г. снизилась на 14,2% в связи с ростом численности работников и
снижением среднегодовой величины основных фондов.
На предприятии менее эффективно используются оборотные средства,
так как снижается коэффициент оборачиваемости оборотных средств в 2016
г. по сравнению с 2015 г. на 0,1 оборот, что, в свою очередь, связано с
опережающим темпом роста среднегодовой стоимости оборотных средств над
темпами роста выручки от продаж.
ООО «Автотраст» является малым предприятием, численность
предприятия на конец 2016 года составляет 81 чел., а годовая выручка от
продаж – 65881 тыс.руб. На предприятии применяется Упрощенная система
налогообложения.
Таким образом, можно сказать, что у ООО «Автотраст» выполняются
все критерии для отнесения его к субъектам малого бизнеса.
2.2 Анализ налоговой политики и налоговых платежей предприятия
ООО «Автотраст» применяет упрощенную систему налогообложения, в
качестве объекта налогообложения выбраны доходы.
Для объекта налогообложения – доходы, алгоритм расчета сумм налога
приведен на рис. 3.
42
Рисунок 3 - Алгоритм расчета налога, уплачиваемого в связи с
применением упрощенной системы налогообложения в ООО
«Автотраст» (для объекта налогообложения – доходы)
В ООО «Автотраст» применяется Упрощенная система
налогообложения с объектом налогообложения «доходы», а бухгалтерский
учет ведется в полном объеме в программе «1С: Комплексная автоматизация
1.1». При этом учет осуществляется в Книге учета доходов и расходов.
В программе «1С: Комплексная автоматизация 1.1» формируются
первичные документы, устанавливаются параметры учета, настройки,
задается учетная политика. В любой момент, обратившись к программе,
руководство ООО «Автотраст» может получить любой предусмотренный
программой регистр – журнал-ордер, карточку счета, оборотную ведомость по
счету и в целом по счетам, провести анализ счета и многое другое.
Основной недостаток в формировании Учетной политики ООО
«Автотраст» заключается в том, что она не утверждается на каждый год и в
настоящее время бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Автотраст» ведется
в соответствии с Учетной политикой, сформированной на 2014 год. В данной
О п р е д е л я е м
н а л о г о в у ю
б а з у з а
н а л о г о в ы й
(о т ч е т н ы й )
п е р и о д
О п р е д е л я е м
п е р в о н а -
ч а л ь н у ю
с у м м у
н а л о г а =
н а л о г о в а я
б а з а х 6 %
П е р в о н о ч а л ь н а я с у м м а н а л о г а х 5 0 % > с у м м ы у п л а ч е н н ы х
в з н о с о в н а о б я з а т е л ь н о е п е н с и о н н о е с т р а х о в а н и е ?
С у м м а в ы ч е т а = с у м м а
в з н о с о в
C у м м а в ы ч е т а =
п е р в о н о ч а л ь н а я с у м м а н а л о г а
х 5 0 %
О п р е д е л я е м с у м м у п о с о б и й п о в р е м е н н о й н е т р у д о с п о с о б н о с т и =
о б щ а я с у м м а в ы п л а ч е н н ы х п о с о б и й - с у м м а , в о з м е щ а е м а я Ф С С Р Ф
(1 М Р О Т з а п о л н ы й к а л е н д а р н ы й м ес я ц н е т р у д о с п о с о б н о с т и н а
о д н о г о р а б о т н и к а )
О п р е д е л я е м с у м м у н а л о г а ,
ф а к т и ч е с к и у п л а ч е н н о г о з а
п р е д ы д у щ и е о т ч е т н ы е п е р и о д ы
О п р е д е л я е м с у м м у н а л о г а , п о д л е ж а щ у ю д о п л а т е в б ю д ж е т з а и с т е к ш и й о т ч е т н ы й (н а л о г о в ы й ) п е р и о д =
п е р в о н а ч а л ь н а я с у м м а н а л о г а - с у м м а в ы ч е т а - с у м м а п о с о б и я п о в р е м е н н о й н е т р у д о с п о с о б н о с т и - с у м м а
н а л о г а з а п р е д ы д у щ и е н а л о г о в ы е п е р и о д ы .
C у м м а н а л о г а ,
п о д л е ж а щ а я д о п л а т е в
б ю д ж е т > 0 ?
С у м м а н а л о г а
п о д л е ж и т д о п л а т е в
б ю д ж е т
М о ж н о т р е б о в а т ь
з а ч е т а ( в о з в р а т а )
с у м м ы п е р е п л а т ы
О п р е д е л я е м
с у м м у
у п л а ч е н н ы х
в з н о с о в н а
о б я з а т е л ь н о е
п е н с и о н н о е
с т р а х о в а н и е
да
да
н е т
н е т
43
Учетной политике приведены устаревшие и утратившие силу нормативные
документы по ведению бухгалтерского и налогового учета.
Как было сказано выше, в ООО «Автотраст» применяется УСНО с
объектом налогообложения «доходы». Ставка налога по УСНО – 6%. ООО
«Автотраст» уменьшает налог, рассчитанный в связи с применением УСНО на
сумму взносов во внебюджетные фонды.
ООО «Автотраст» производит расчет и уплату налога по УСНО,
транспортного налога, земельного налога, НДФЛ и взносов во внебюджетные
фонды.
Рассмотрим и проанализируем структуру налоговых платежей,
уплачиваемых ООО «Автотраст» (табл. 8).
Таблица 8
Динамика и структура налоговых платежей ООО
«Автотраст» за 2014-2016 гг.
Показатели
2014 год
2015 год
2016 год
Изменение,
(+;-)
сумма,
тыс.руб.
уд.
вес, %
сумма,
тыс.руб.
уд.
вес, %
сумма,
тыс.руб.
уд.
вес, %
2015
от
2014
2016
от
2015
УСНО
3272
42,5
3732
43,2
3899
42,0
460
167
Земельный налог
51
0,7
59
0,7
59
0,6
8
0
Транспортный
налог
1
0,01
1
0,01
2
0,02
0
1
НДФЛ
2011
26,09
1917
22,2
1934
20,85
-94
17
Страховые
взносы
2371
30,7
2926
33,89
3384
36,53
555
458
Совокупные
налоговые
издержки
7706
100,0
8635
100,0
9278
100,0
929
643
Выручка от
продаж
52299
-
64693
-
65881
-
1239
4
118
8
Налоговая
нагрузка, %
14,7
-
13,3
-
14,1
-
-1,4
0,8
Из данных таблицы 8 видно, что совокупные налоговые издержки
предприятия в 2015 г. по сравнению с 2014 г. повысились на 929 тыс.руб., а в
2016 г. по сравнению с 2015 г. – на 643 тыс.руб.
Рост налоговых платежей в 2016 г. по сравнению с 2015 г. наблюдается
по всем налогам: по УСНО на 167 тыс.руб., по транспортному налогу на 1
44
тыс.руб., по НДФЛ на 17 тыс.руб., по НДФЛ на 17 тыс.руб., по страховым
взносам на 458 тыс.руб.
В целом можно сказать, что налоговые платежи предприятия растут в
связи с повышением объемов деятельности, численности персонала.
ООО «Автотраст» по итогам налогового (отчетного) периода
представляет налоговую декларацию по упрощенной системе
налогообложения.
Как было сказано выше, налоговый учет в ООО «Автотраст» ведется в
книге учета доходов и расходов.
Для примера взят I раздел Книги, итоговые страницы за I, II, III, IV
кварталы 2016 года.
Анализируя расходы за I, II, III, IV кварталы 2016 года, можно сделать
вывод, что расходы ООО «Автотраст» состояли в основном из:
-заработной платы и авансов;
-расходы на покупку бензина;
-налогов и социальных взносов;
-расходов на канцтовары;
-расходы на оплату электроэнергии, газа;
-почтовых расходов;
-расходов на оплату транспортных услуг;
-расходов на телефонную связь;
-расходов на аренду помещения;
-расходов на приобретение материалов, инструментов.
Книга учета доходов и расходов требуется для целей налогообложения
и является налоговым регистром, необходимым для правильного исчисления
единого налога, уплачиваемого «упрощенцами». В ней «упрощенцы» обязаны
показывать данные, необходимые для исчисления единого налога, причем в
конце отчетного или налогового периода на основании этих данных в
соответствующем разделе Книги рассчитываются налоговая база и сумма
45
единого налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской
Федерации.
Книга учета доходов и расходов в ООО «Автотраст» открывается на
один календарный год, прошнурована и пронумерована. На последней
странице Книги за 2016 год указано число содержащихся в ней страниц,
которое подтверждено подписью руководителя организации и печатью
организации, а также заверено подписью должностного лица налогового
органа и скреплено печатью до начала ее ведения.
Книга учета доходов и расходов ООО «Автотраст» состоит из трех
разделов:
– раздел I «Доходы и расходы»;
– раздел II «Расчет расходов на приобретение (сооружение,
изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим
налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при
исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период»;
– раздел III «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по
налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения за налоговый период».
1-ый раздел. В данном разделе налогоплательщик на основании
первичных документов отражает суммы осуществленных расходов и суммы
полученных доходов.
Доходы и расходы учитываются налогоплательщиком в течение
каждого квартала отдельно. По окончанию каждого квартала суммы доходов
и расходов полученные в предыдущем отчетном периоде приплюсовываются
к данным текущего квартала.