33
от суммарного фонда оплаты труда, уплачивается ежемесячно.
− Иные местные налоги в случае наличия объекта налогообложения
(земельный и пр.)
Особенностями учета являются:
− обязательное ведение бухгалтерского и налогового учета (они могут
различаться), ежеквартально сдается в налоговую, статистику и фонд
социального страхования довольно большой комплект отчетности.
Проанализируем динамику и размер уплачиваемых налогов и взносов
ООО «Грант» за период с 2014 года по 2016 год.
ООО «Грант» является плательщиком налога на прибыль и в 2015 году
уплачивала авансовые платежи по нему исходя из фактически полученной
прибыли. С 2016 года ООО «Грант» решило перечислять авансовые платежи
по налогу в общеустановленном порядке.
Таблица 6
Расчет суммы исчисленного налога на прибыль ООО «Грант»
за 2014-2016гг., руб.
Показатели
2014
г.
2015
г.
2016
г.
1
Доходы от реализации
4797377
5170663
5617012
2
Прочие доходы
1328565
1190563
120450
3
Расходы, уменьшающие сумму
доходов от реализации
5749194
6079160
5505200
4
Прочие расходы
26347
26561
26223
5
Итого прибыль
350401
255505
206039
6
Ставка налога на прибыль, %
20
20
20
7
Сумма исчисленного налога
на
прибыль, всего
70080
51101
41208
Из таблицы 6 видно, что прибыль полученная организацией к 2016 году
уменьшилась на 144 362,00 рублей по сравнению с 2014 годом.
Соответственно, исчисленный налог на прибыль уменьшился на 28 872 рублей.
На рисунке 6 продемонстрируем динамику исчисленного налога на
прибыль за 2014-2016гг.
34
Рисунок 6 - Динамика исчисленного налога на прибыль за 2014-2016гг.
Организации (при любом налоговом режиме) и физические лица, у
которых есть зарегистрированное транспортное средство, исчисляют и
уплачивают транспортный налог.
Исчисление и уплата транспортного налога осуществляется в
соответствии с требованиями главы 28 «Транспортный налог» Налогового
кодекса РФ и законом «О транспортном налоге».
ООО «Грант» является плательщиком транспортного налога.
На балансе ООО «Грант» имеются транспортные средства - трактор,
погрузчик, легковой автомобиль.
Сумма транспортного налога за год в целом в ООО «Грант» определяется
в следующем порядке.
Сначала подсчитывается сумма налога по каждому транспортному
средству. Для этого соответствующая налоговая база умножается на налоговую
ставку. Затем полученные величины складываются.
Рассчитаем размер транспортного налога на основании налоговой
декларации по транспортному налогу за 2014 год , за 2015 год, за 2016 год.
2014 2015 2016
70080
51101
41208
Сумма исчисленного налога на прибыль
35
Таблица 7
Расчет транспортного налога, уплачиваемого ООО «Грант» за
2014- 2016гг.
Показатели
2014
2015
2016
Трактор Т
-
40
1
Налоговая база, л/с
75
75
75
2
Ставка
налога, руб
20,4
22
22
3
Исчисленная сумма
транспортного налога по Т-40
(стр.1хстр.2)
1530
1650
1650
Погрузчик ТО
-
30
4
Налоговая база, л/с
50
50
50
5
Ставка налога, руб
20,4
22
22
6
Исчисленная сумма
транспортного налога по ТО-
30 (стр.4хстр.5)
1020,00
1100
1100
Легковой автомобиль ВАЗ 21093
7
Налоговая база, л/с
67,7
67,7
67,7
8
Ставка налога, руб
12,5
13,1
13,1
9
Исчисленная сумма
транспортного налога по ВАЗ
21093 (стр.7хстр.8)
846,00
887,00
887,00
Итого исчисленной суммы
налога, подлежащей уплате в
бюджет
3396,00
3637,00
3637,00
На рисунке 7 представлена динамика транспортного налога, подлежащая
уплате в бюджет за 2014-2016гг.
Рисунок 7 - Динамика транспортного налога, подлежащая
уплате в бюджет за 2014-2016гг.
Для целей налогообложения стоимость имущества ООО «Грант»
уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы амортизации по
соответствующим объектам).
2014 2015 2016
3396
3637
3637
Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет
36
Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость
имущества организации. Среднегодовая стоимость имущества ООО «Грант»,
признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется
как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин
остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового
периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом
периоде, увеличенное на единицу.
Таблица 8
Динамика уплаты налога на имущество организации за 2014-
2016гг
.
Наименование показателя
2014
2015
2016
1
Среднегодовая стоимость
имущества, руб
64501
65717
61274
2
Налоговая ставка, %
2,2
2,2
2,2
3
Сумма налога, подлежащая
уплате в бюджет
1419
1446
1348
Как видно из представленной таблицы 8 среднегодовая стоимость
налогооблагаемого имущества ООО «Грант» на начало анализируемого
периода составила 64501,00 руб. На конец 2016 года стоимость
налогооблагаемого имущества составила 61274,00 руб.
Налог на имущество включается в состав прочих расходов организации.
На рисунке 8 представлена динамика изменения налога на имущество,
подлежащая уплате в бюджет за 2014-2016гг.
Рисунок 8 - Динамика налога на имущество, подлежащая
уплате в бюджет за 2014-2016гг.
Налоговые вычеты, на которые налогоплательщик вправе уменьшить
общую сумму уплачиваемого НДС. Вычетам подлежат суммы НДС,
2014 2015 2016
1419
1446
1348
Сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет
37
предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении
товаров (работ, услуг). Таким образом, сумма НДС исчисляется по итогам
каждого налогового периода как общая сумма налога, полученная в результате
сложения сумм налогов, исчисляемых от-дельно по ставкам 18, 10 и 0%,
уменьшенная на сумму налоговых вычетов:
НДС = НБ х 0,18 - НВ, (8)
где НДС - сумма налога, подлежащая к уплате;
НБ - налоговая база, к которой применяется ставка 18%;
НВ - налоговые вычеты.
Фактически сумма НДС представляет собой разницу между суммой НДС,
уплаченной налогоплательщику покупателями его товаров (работ, услуг), и
суммой НДС, уплаченной ранее самим налогоплательщиком поставщикам
различного рода товаров (работ, услуг). По данным налоговых деклараций по
налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2014г, за 2 квартал 2014 г, за 3
квартал 2014г. , за 4 квартал 2014г. проведем расчет налога, подлежащий
уплате в бюджет за 2014 год.
Таблица 9
Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате
и уменьшению в бюджет за 2014 год
Налоговая база
1 квартал
2 квартал
3 квартал
4 квартал
1
Налоговая база
–
реализация товаров
(работ, услуг), руб
559121
299896
1537965
17330397
2
Ставка налога (НДС),
%
18
18
18
18
3
Сумма налога (НДС),
руб
100642
53981
276834
311471,00
4
Сумма налога,
предъявленная
налогоплательщику
при приобретении на
территории Российской
Федерации товаров
(работ, услуг), руб
46844
93331
318558
200553,00
5
Итого сумма НДС ,
исчисленная к
уплате(+)/уменьшению
(-) в бюджет (стр.3 –
стр.4), руб.
53353
-
39796
-
42169
110473,00
38
По данным налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость
за за 1 квартал 2015г, за 2 квартал 2015 г, за 3 квартал 2015г. за 4 квартал
2015г. проведем расчет налога, подлежащий уплате в бюджет за 2015год.
Таблица 10
Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате
и уменьшению в бюджет за 2015 год
Налоговая база
1 квартал
2 квартал
3 квартал
4 квартал
1
Налоговая база
–
реализация товаров
(работ, услуг)
788456
292959
2628699
1451707
2
Ставка налога
(НДС)
18
18
18
18
3
Сумма налога (НДС)
141922
52733
473166
261307
4
Сумма налога,
предъявленная
налогоплательщику
при приобретении на
территории Российской
Федерации товаров
(работ, услуг)
92439
181266
205951
169629
5
Итого сумма НДС ,
исчисленная к
уплате(+)/уменьшению
(-) в бюджет (стр.3 –
стр.4), руб.
49038
-
128978
266770
91233
По данным налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость
за за 1 квартал 2016г , за 2 квартал 2016 г , за 3 квартал 2016г. за 4 квартал
2016г. проведем расчет налога, подлежащий уплате в бюджет за 2016год.
Таблица 11
Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате
и уменьшению в бюджет за 2016 год
Налоговая база
1 квартал
2 квартал
3 квартал
4 квартал
1
Налоговая база
–
реализация товаров
(работ, услуг)
775951
332502
3030940
1600510
2
Ставка налога (НДС)
18
18
18
18
3
Сумма налога (НДС)
139671
59850
545569
288092
39
Продолжение таблицы 11
4
Сумма налога,
предъявленная
налогоплательщику
при приобретении на
территории Российской
Федерации товаров
(работ, услуг)
104219
112791
342726
184360
5
Итого сумма НДС ,
исчисленная к
уплате(+)/уменьшению
(-) в бюджет (стр.3 –
стр.4), руб.
35007
-
53386
202374
103732
На рисунке 9 продемонстрируем динамику изменения суммы налога на
добавленную стоимость, подлежащие уплате и уменьшению в бюджет за 2014-
2016гг.
Рисунок 9- Динамика изменения суммы налога на
добавленную стоимость, подлежащие уплате и уменьшению в
бюджет за 2014-2016гг.
Далее рассмотрим так называемые «зарплатные» налоги, уплачиваемые
ООО «Грант».
Сумма начисленной за месяц заработной платы принимается за основу
расчета налогооблагаемой базы при расчете следующих налогов:
− НДФЛ (налога на доходы физических лиц),
− Социального взноса (ЕСН - единого социального налога – до 2015
года),
− Страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
-150000
-100000
-50000
0
50000
100000
150000
200000
250000
300000
1 кв. 2 кв. 3 кв. 4 кв.
2014
2015
2016
40
− Взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
Данные налоги исчисляются по итогам начисленной за весь месяц
заработной платы, т. e. выплата заработной платы за первую половину месяца
(аванс) налогами не облагается.
Данные о начислениях налогов и взносов фиксируются в регистрах
специальной формы:
− по НДФЛ - форма 1- НДФЛ - «Налоговая карточка по учету
доходов и налога на доходы физических лиц за 200_ год»
− по ЕСН и взносам в ПФ РФ - Индивидуальные и сводные карточки
сумм начисленных взносов и иных вознаграждений, сумм начисленного
единого социального налога, а также сумм налогового вычета.
Налогом облагаются доходы физического лица, получаемые у
работодателя, – его заработная плата, премии и т.п. Обязанность перечислять
НДФЛ в бюджет возложена на работодателя. Таким образом, работодатель
начисляет работнику заработную плату, рассчитывает за него НДФЛ и
перечисляет его в бюджет, а работнику выдает на руки зарплату за минусом
налога.
Таблица 12
Расчет налога на доходы физических лиц за 2014-2016гг.
Показатель
2014
г.
2015
г.
2016
Изменения
2014/2015гг.
(+,-)
Изменения
2016/2015гг.
(+,-)
1.Численность
работников, чел
9
8
7
-
1
+1
2. Фонд оплаты
труда, тыс. руб.
1301,00
1392,70
1331,00
+91,7
-
61,7
Налог на доходы
физических лиц,
уплачиваемый в
бюджет
169,13
181,05
173,03
+11,92
-
8,02
На рисунке 10 продемонстрируем динамику изменения суммы налога на
доходы физических лиц за 2014-2016гг.
41
Рисунок 10 - Динамика изменения суммы налога на доходы
физических лиц за 2014-2016гг.
Работодатели также обязаны ежемесячно с начисленной заработной
платы сотрудника рассчитывать взносы во внебюджетные фонды: на
обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское
страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и на обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профзаболеваний.
По итогам 2014 года сведения о начисленном едином социальном налоге
предоставлялись в соответствующие органы:
− по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев в ФНС по месту
регистрации - Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу
− по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев в отделение ФСС по
месту регистрации - форму 4-ФСС «Расчетная ведомость по средствам фонда
социального страхования»
− по итогам года в ФНС по месту регистрации - Налоговую
декларацию по единому социальному налогу
Таблица 13
Расчет по единому социальному налогу (ЕСН) за 2014 год
Наименование
показателя
Федеральный
бюджет (20%)
Фонд обязательного
медицинского страхования
2014 2015 2016
169,13
181,05
173,03
Налог на доходы физических лиц, уплачиваемый в бюджет
42
Продолжение таблицы 13
ФФОМС
1,1%
ТФОМС
2%
1
База для
начисления
страховых
взносов
1300980
1300980
1300980
2
Начислено
единого
социального
налога
260196,00
14310,78
26019,6
С начала 2015 года единый социальный налог отменился, а вместо него
работодатели стали платить страховые взносы. В 2015 году налоговая нагрузка
не менялась – 26% от, грубо говоря, фонда оплаты труда для тех, кто применяет
общую систему налогообложения.
Расчет страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское
страхование за 2015 год проведен на основании расчета начисленным и
уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в
Пенсионный фонд Российской федерации, страховым взносам на обязательное
медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования и территориальные фонды обязательного медицинского
страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и
иные вознаграждения физическим лицам.
Таблица 14
Расчет страховых взносов на обязательное пенсионное,
медицинское страхование за 2015 год
Наименование
показателя
Страховые взносы
на обязательное
пенсионное
страхование На
финансирование
страховой части
трудовой пенсии
Страховые
взносы на
обязательное
пенсионное
страхование На
финансирование
накопительной
части трудовой
пенсии
Страховые
взносы на
обязательное
медицинское
страхование
Для лиц
1966 года
рождения
и старше
Для
лиц
1967
года и
моложе
Для лиц 1967
года и моложе
ФФО
МС
ТФОМС