34
ниже на рисунке 5.
Рисунок 5. Структура активов организации в разрезе
основных групп
Снижение величины активов организации связано, главным образом, со
снижением следующих позиций актива бухгалтерского баланса (в скобках
указана доля изменения статьи в общей сумме всех отрицательно
изменившихся статей):
долгосрочные финансовые вложения;
дебиторская задолженность;
Одновременно, в пассиве баланса наибольшее снижение наблюдается по
строкам:
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
краткосрочные заемные средства;
кредиторская задолженность;
долгосрочные заемные средства.
35
Таблица 4
Оценка стоимости чистых активов организации
Показатель
Значение показателя
Изменение
в тыс. руб.
тыс.
руб.
2015-
2014
тыс.
руб.
2016-
2015
31.12.2014
31.12.2015
31.12.2016
Чистые активы
1 581
2 605
3 625
1024
1020
Уставный капитал
50
50
50
0
0
Превышение
чистых активов
над уставным
капиталом (стр.1-
стр.2)
1 531
2 555
3 575
1024
1020
Чистые активы организации на последний день анализируемого периода
намного превышают уставный капитал. Такое соотношение положительно
характеризует финансовое положение, полностью удовлетворяя требованиям
нормативных актов к величине чистых активов организации.
Таблица 5
Анализ соотношения активов по степени ликвидности и
обязательств по сроку погашения
Активы по степени
ликвидности
На конец
отчетног
о
периода,
тыс. руб.
Прирос
т за
анализ.
период,
%
Норм.
соотно
-шение
Пассивы по
сроку
погашения
На конец
отчетног
о
периода,
тыс. руб.
Прирос
т за
анализ.
период,
%
Излишек/
недостаток
платеж. средст
в
тыс. руб.,
(гр.2 - гр.6)
А1. Высоколиквидные
активы (ден. ср-ва +
краткосрочные фин.
вложения)
1 150
-100
≥
П1. Наиболее
срочные
обязательства
(привлеченные
средства)
(текущ. кред.
задолж.)
125
-100
+1 025
А2.
Быстрореализуемые
активы
(краткосрочная деб.
задолженность)
1 791
-100
≥
П2.
Среднесрочны
е
обязательства
(краткосроч.
обязательства
кроме текущ.
кредит.
задолж.)
0
-100
+1 791
А3. Медленно
реализуемые активы
(прочие оборот.
активы)
12 578
-99,7
≥
П3.
Долгосрочные
обязательства
15 221
-100
-2 643
А4.Труднореализуемы
е активы
(внеоборотные
активы)
3 452
-100
≤
П4.
Постоянные
пассивы
3 625
-100
-173
Однако, определив текущее состояние показателя, необходимо отметить
36
снижение чистых активов за 3 года. Несмотря на нормальную относительно
уставного капитала величину чистых активов, их дальнейшее снижение может
привести к ухудшению данного соотношения.
Из четырех соотношений, характеризующих наличие ликвидных активов
у организации, выполняется три. Организация способна погасить наиболее
срочные обязательства за счет высоколиквидных активов (денежных средств и
краткосрочных финансовых вложений), которых больше в 9,2 раза. В
соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени
ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть
достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (П2). В данном случае
краткосрочные кредиты и займы (среднесрочные обязательства) отсутствуют.
Ниже в таблице 6 приведены основные финансовые результаты
деятельности ООО «Хабаровская автомобильная компания» за весь
анализируемый период.
Таблица 6
Основные финансовые результаты деятельности ООО
«Хабаровская автомобильная компания»
Показатель
Значение показателя,
тыс. руб.
Изменение
показателя
Средне-
годовая
величина,
тыс. руб.
2014 г.
2015 г.
2016 г.
тыс.
руб.
(гр.4 -
гр.2)
± %
((4-2) :
2)
1
2
3
4
5
6
7
1. Выручка
62 589
64 545
66 205
+3 616
+5,8
64 446
2. Расходы по обычным видам
деятельности
40 258
42 859
54 685
+14 427
+35,8
45 934
3. Прибыль (убыток) от продаж (1-2)
22 331
21 686
11 520
-10 811
-48,4
18 512
4. Прочие доходы и расходы, кроме
процентов к уплате
518
1 877
3 506
+2 988
+6,8 раза
1 967
5. EBIT (прибыль до уплаты процентов
и налогов) (3+4)
22 849
23 563
15 026
-7 823
-34,2
20 479
6. Проценты к уплате
–
–
–
–
–
–
7. Изменение налоговых активов и
обязательств, налог на прибыль и
прочее
-4 570
-4 713
-3 005
+1 565
↑
-4 096
8. Чистая прибыль (убыток) (5-6+7)
18 279
18 850
12 021
-6 258
-34,2
16 383
Справочно:
Совокупный финансовый результат
периода
18 279
18 850
12 021
-6 258
-34,2
16 383
37
За весь рассматриваемый период имел место заметный рост выручки до
66 205 тыс. руб. (на 3 616 тыс. руб., или на 5,8%).
Прибыль от продаж за период 01.01–31.12.2016 составила 11 520 тыс.
руб. Изменение финансового результата от продаж за 3 последних года
составило -10 811 тыс. руб.
Обратив внимание на строку 2220 можно отметить, что организация не
использовала возможность учитывать общехозяйственные расходы в качестве
условно-постоянных, включая их ежемесячно в себестоимость производимой
продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Это и обусловило
отсутствие показателя «Управленческие расходы» за отчетный период.
Судя по отсутствию в бухгалтерской отчетности за последний отчетный
период данных об отложенных налоговых активах и обязательствах,
организация не применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Это допустимо в случае, если организация является субъектом малого
предпринимательства и вправе применять упрощенные способы ведения
бухгалтерского учета.
Ниже на графике наглядно представлено изменение выручки и прибыли
ООО «Хабаровская автомобильная компания» в течение всего анализируемого
периода.
Рисунок 6. Изменение выручки и прибыли ООО «ХАК»
38
Далее проведем анализ рентабельности в таблице 2.5.
Таблица 7
Анализ рентабельности
Показатели рентабельности
Значения показателя (в %,
или в копейках с рубля)
Изменение
показателя
2014 г.
2015 г.
2016 г.
коп.,
(гр.4 -
гр.2)
± %
((4-2)
: 2)
1. Рентабельность продаж (величина прибыли
от продаж в каждом рубле выручки).
Нормальное значение для данной отрасли: 4%
и более.
35,7
33,6
17,4
-18,3
-51,2
2. Рентабельность продаж по EBIT (величина
прибыли от продаж до уплаты процентов и
налогов в каждом рубле выручки).
36,5
36,5
22,7
-13,8
-37,8
3. Рентабельность продаж по чистой прибыли
(величина чистой прибыли в каждом рубле
выручки).
29,2
29,2
18,2
-11
-37,8
Прибыль от продаж на рубль, вложенный в
производство и реализацию продукции (работ,
услуг)
55,5
50,6
21,1
-34,4
-62
Все три показателя рентабельности за 2016 год, приведенные в таблице,
имеют положительные значения, поскольку организацией получена как
прибыль от продаж, так и в целом прибыль от финансово-хозяйственной
деятельности за данный период.
Рисунок 7. Динамика рентабельности
Рентабельность продаж за 2016 год составила 17,4% Однако имеет место
отрицательная динамика рентабельности продаж по сравнению с данным
39
показателем за 2014 год (-18,3%).
Рентабельность, рассчитанная как отношение прибыли до
налогообложения и процентных расходов (EBIT) к выручке организации, за
период 01.01–31.12.2016 составила 22,7%. То есть в каждом рубле выручки
ООО «Хабаровская автомобильная компания» содержалось 22,7 коп. прибыли
до налогообложения и процентов к уплате.
По результатам проведенного анализа выделены и сгруппированы по
качественному признаку основные показатели финансового положения и
результатов деятельности ООО «Хабаровская автомобильная компания» за 3
последних года.
Среди показателей, имеющих исключительно хорошие значения, можно
выделить следующие:
коэффициент текущей (общей) ликвидности полностью
соответствует нормативному значению;
коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности полностью
соответствует нормальному значению.
Приведенные ниже 4 показателя финансового положения и результатов
деятельности ООО «Хабаровская автомобильная компания» имеют хорошие
значения:
чистые активы превышают уставный капитал, однако за весь
анализируемый период произошло снижение величины чистых активов;
хорошее соотношение активов по степени ликвидности и
обязательств по сроку погашения;
нормальная финансовая устойчивость по величине собственных
оборотных средств;
прибыль от финансово-хозяйственной деятельности за последний
год составила 12 021 тыс. руб.
Показателем, имеющим значение на границе норматива, является
следующий – за 2016 год получена прибыль от продаж (11 520 тыс. руб.), хотя
и наблюдалась ее отрицательная динамика по сравнению с предшествующим
40
годом (-10 166 тыс. руб.).
В ходе анализа были получены следующие неудовлетворительные
показатели финансового положения и результатов деятельности ООО
«Хабаровская автомобильная компания»:
низкая величина собственного капитала относительно общей
величины активов;
изменение собственного капитала практически равно общему
изменению активов организации;
значительное падение прибыли до процентов к уплате и
налогообложения на рубль выручки ООО «Хабаровская автомобильная
компания».
В следующем разделе рассмотрим применяемую систему
налогообложения и анализ налоговой нагрузки.
2.2 Анализ налоговой политики и налоговых платежей предприятия
Применение налогов является одним из экономических методов
управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с
коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от
ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-
правовой формы предприятия.
ООО «Хабаровская автомобильная компания» являются
налогоплательщиком, в связи с применением общей системы
налогообложениями, налога на прибыль организаций, налога на добавленную
стоимость.
Также в соответствии с НК РФ осуществляя найм работников по
трудовому договору для достижения своей цели в области оптовой торговли
признается налоговым агентом.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии со
статьей 24 НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у
налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской
41
Федерации/1/.
Рассмотрим структуру уплаченных налоговых платежей в бюджет
Российской Федерации описываемым юридическим лицом за 2014-2016 годы.
Налог на прибыль организаций – это прямой налог, его величина прямо
зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации.
Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть
на разницу между доходами и расходами.
Прибыль – результат вычитания суммы расходов из суммы доходов
организации – является объектом налогообложения.
Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25
Налогового кодекса РФ.
Для того чтобы рассчитать за налоговый период налог на прибыль,
необходимо определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую
налогообложению) и умножить её на соответствующую налоговую ставку (см.
приложение Б, таблица Б.1, С. 102).
Согласно расчетным данным таблицы Б.1 ООО «Хабаровская
автомобильная компания», понесшее убыток в предыдущем налоговом периоде
(2 квартал 2014 года), вправе уменьшить положительную налоговую базу
следующего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на
часть этой суммы.
Деятельность торговой организации нестабильна, подвержена влиянию
сезонных и иных факторов, а весьма значительный доход в одном месяце
может сменяться «провалом» в других, поэтому описываемая организация
использует порядок уплаты налога (авансовых платежей), исходя из
фактической прибыли.
ООО «Хабаровская автомобильная компания» использует следующую
схему, предусмотренную НК РФ определения суммы авансовых платежей по
налогу на прибыль – исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из
фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. Исчисление сумм
авансовых платежей производится налогоплательщиком исходя из ставки
42
налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим
итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
С целью избежания объемных расчетов авансовых платежей в
описываемой организации представим таблицу расчетов данного показателя,
объединив суммы ежемесячных авансовых платежей в группы по отчетным
периодам (см. приложение Б, таблица Б.2, С. 103).
Проанализировав прогнозируемые суммы авансовых платежей в таблице
Б.2, которые подлежат уплате по итогам полугодия и 9 месяцев, следует
отметить, что по итогам налогового периода (2016 год) ООО «Стимул
Хабаровск» Продактс подаст в налоговые органы документы о возврате
излишне уплаченных сумм налога (авансовых платежей).
Налог на добавленную стоимость – это косвенный налог. Исчисление
производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг,
имущественных прав) покупателю.
Поставщики описываемой организации дополнительно к цене
реализуемых им товаров для осуществления оптовой торговли предъявляет к
оплате сумму НДС, исчисленную по установленной налоговой ставке. Сумма
НДС, которую налогоплательщик-продавец, то ООО «Хабаровская
автомобильная компания», уплачивает в бюджет, рассчитывается как разница
между суммой налога, исчисленной им при реализации товаров (работ, услуг,
имущественных прав) покупателям, и суммой налога, предъявленной этому
налогоплательщику при приобретении им товаров у поставщиков,
используемых для облагаемых НДС операций. НДС является федеральным
налогом. Положения по исчислению, уплате, порядке применения налоговых
льгот регулируется 21 главой НК РФ (см. приложение В, С. 104).
Для того чтобы рассчитать НДС к уплате, необходимо рассчитать сумму
НДС, исчисленную при реализации и сумму вычетов по НДС.
Налоговые вычеты по НДС согласно ст. ст. 171-172 НК РФ позволяют
уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ
и подлежащую уплате в бюджет.
43
Входящий НДС образуется при приобретении организацией товаров
(работ, услуг), стоимость которых исчислена с НДС. Следовательно, НДС с
первоначальной стоимости организацией уплачен.
Исходящий НДС суммируется по всем выставленным организацией
счетам своим покупателям.
По общему правилу налоговая база по НДС в описываемой организации
определяется на день отгрузки (передачи).
Вычетам подлежат суммы НДС, которые предъявили поставщики
(подрядчики, исполнители) при приобретении товаров (работ, услуг).
Для применения вычетов организация ведет учет следующих документов:
счета-фактуры;
первичные документы, подтверждающие принятие товаров к учету.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — основной вид прямых
налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за
вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с
действующим законодательством (23 глава НК РФ).
Исчисление сумм налога осуществляется ООО «Хабаровская
автомобильная компания» в качестве налогового агента исходя из всех
подлежащих налогообложению доходов налогоплательщика – физического
лица, работающего в ООО по трудовому договору, источником которых
является сам налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Налог, исчисленный и удержанный налоговым агентом у
налогоплательщиков, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента
в налоговом органе.
ООО «Хабаровская автомобильная компания» является источником
доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая
база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на
сумму налоговых вычетов.
Исчисление сумм налога налоговым агентом производится нарастающим
итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно