34
указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ [7], определяется налогоплательщиком
отдельно.
Налоговая ставка устанавливается в размере 20 %, за исключением
случаев, предусмотренных п. 2 - 5.1 ст. 284 НК РФ [7]. При этом:
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %,
зачисляется в федеральный бюджет;
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 %,
зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Далее рассмотрим расчет налога на прибыль по формуле:
ННПи = НБННП * СННП
где: ННПи – исчисленный налог на прибыль организации;
НБННП – налоговая база по налогу на прибыль организации;
СННП – ставка налога на прибыль организации.
ННПи = 3 563 832 * 20% = 712766 руб.
Отметим, что данный налог является федеральным и подлежит
перечислению в федеральный бюджет (2%) в сумме 71 277 руб. и в бюджет
субъекта РФ (18%) – 641 490 руб. Эти данные представлены в листе 2
«Расчет налога на прибыль организации) Декларации налога на прибыль
организации.
Отметим, что ООО «Колбасный завод «Донские традиции» в 2014 г.
производит уплату авансовых платежей. Данные платежи рассчитываются по
формуле:
ННПу. = ННПи. – АВННП,
где: Ну. – сумма налога, подлежащего уплате в бюджет,
35
АВ – авансовые платежи по налогу на прибыль
Ну = 712766 – 708451 = 4315 руб., в т.ч. в федеральный бюджет – 432
руб., в бюджет области – 3 884 руб.
Далее рассмотрим механизм исчисления НДС в соответствии с
требованиями гл. 21 НК РФ [7]. Форма Декларации по НДС утверждена
Приказом ФНС России «Об утверждении формы налоговой декларации по
налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата
представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в
электронной форме» № ММВ-7-3/558@ от 29.10.2014 г. [36]
ООО «Колбасный завод «Донские традиции» реализовало товаров
(работ, услуг) в IV квартале 2014 г. на сумму 22 513 090 руб. – налоговая
база по ставке 18% и 185 517 786 руб. – налоговая база по ставке 10%.
НДСисч. = НБНДС*СНДС
НДСисч. – НДС исчисленный;
НБНДС – налоговая база по НДС;
СНДС – Ставки НДС (18% и 10%).
В ООО «Колбасный завод «Донские традиции» НДС начислен в
следующем размере:
НДС 18% = 22 513 090*18% = 4 052 356 руб.
НДС 10% = 185 517 786 * 10% = 18 551 779 руб.
Отметим, что исследуемая организация применяет авансовую форму
расчетов со своими контрагентами в счет предстоящей поставки. Так, авансы
36
составили 138 664 руб. НДС с этой суммы в декларации представлен
обобщенно (10% и 18%) и составил 21246 руб.
Рассчитаем общую сумму НДС, подлежащую вычету.
Сумма налога, предъявленная исследуемой организации при
приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных
прав, подлежащая вычету равна 22 439 449 руб. Сумма налога, исчисленная
продавцом с суммы оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у
продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ,
оказания услуг) составила 17 188 руб.
Сумма НДС, исчисленная с сумм оплаты, подлежащая вычету = 22 439
449 + 17188 = 22 456 637 руб.
Что касается суммы НДС, исчисленной к уплате в бюджет, то ее
следует рассчитывать по формуле:
НДСуп = НДСисч – ВНДС
НДСуп – НДС к уплате;
ВНДС - вычеты по НДС;
НДСуп = 22 627 676 – 22 456 637 = 171 039 руб.
Далее ознакомимся с удержанием и уплатой НДФЛ. Отметим, что
ООО «Колбасный завод «Донские традиции» является налоговым агентом.
Руководствоваться следует гл. 23 НК РФ [7] и Приказом ФНС России «Об
утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка
заполнения и формата ее представления в электронной форме» № ММВ-
711/485@ от 30.10.2015 г. [38]
В 2017 г. из доходов работников ООО «Колбасный завод «Донские
традиции» удержан НДФЛ в размере 4 352 899 руб.
37
ООО «Колбасный завод «Донские традиции» является плательщиком
налога на имущество организации, который относится к региональному. Его
начисление и уплату исследуемая организация исчисляет в порядке,
определенном гл. 30 НК РФ [7].
Сумма налога за налоговый период составляет 511 598 руб.
Транспортный налог был начислен в сумме 11077 руб., уплата данного
налога и авансовых платежей по нему проведена своевременно в размере
8425 руб. Сумма к доплате 2652 руб.
Сумма земельного налога к доплате за IV квартал 2017 г. – 125 409 руб.
Отметим, что в исследуемой организации все данные налоги, сборы и
налоговые платежи отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
к которому открыты следующие субсчета:
68.1 «Налог на доходы физических лиц»;
68.2 «Налог на прибыль организаций»;
68.3 «Налог на добавленную стоимость»;
68.4 «Налог на прибыль организации» (68.4.1 «Федеральный бюджет»;
68.4.2 «Бюджет субъекта РФ»);
68.7 «Транспортный налог»;
68.8 «Налог на имущество организации»;
68.11 «Арендная плата за землю»;
68.12 «Плата за загрязнение окружающей среды»;
68.17 «Земельный налог».
Страховые взносы отражаются в учете ООО «Колбасный завод
«Донские традиции» на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению», к которому открыты:
- 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»
- 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»: 69.2.1 «Страховая
часть ПФР»; 69.2.2 «Накопительная часть ПФР»;
- 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»: 69.3.1
«ФФОМС».
38
Таким образом, ООО «Колбасный завод «Донские традиции»
начисляет налоги, сборы, взносы в бюджет и внебюджетные фонды в
соответствии с действующим законодательством и уплачивает их
своевременно. Применяя всевозможные законные льготы с минимальными
налоговыми рисками. Все расчеты подтверждены документально и в рамках
правил, изложенных в учетной политике исследуемой организации.
Следовательно, процесс налогового планирования в ООО «Колбасный завод
«Донские традиции» заключается в грамотном и достоверном ведении
налогового учета и своевременном перечислении налогов, сборов и взносов.
2.4 Анализ налоговой нагрузки предприятия ООО «Колбасный завод
«Донские традиции»
При проведении анализа начислений и уплаты налогов, сборов в
бюджет и взносов во внебюджетные фонды используются традиционные
приемы и способы экономического анализа, а именно вертикальный и
горизонтальный анализ. Они позволяют оценить динамику и структуру
налоговых обязательств и взносов во внебюджетные фонды коммерческими
организациями.
Экономические субъекты должны рассчитывать свою налоговую
нагрузку с целью понимания насколько их деятельность и уплата налогов
привлекают внимание налоговых органов, которые могут принять решение о
проведении выездной налоговой проверки. Так, если уровень налоговой
нагрузки у конкретного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по
конкретной отрасли (виду экономической деятельности), то назначает
выездная налоговая проверка. Основной вид деятельности ООО «Колбасный
завод «Донские традиции» связан с забоем всех видов скота и переработкой
мяса, выработкой колбасных изделий и мясных полуфабрикатов. В
соответствии с Приказом Федеральной налоговой службы РФ «Об
утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых
проверок» № ММ-3-06/333@ от 30.05.2007 г. (в ред. от 10.05.2012 г.) [35]
39
(далее Приказ ФНС России РФ № ММ-3-06/333@ от 30.05.2007 г.) по
данному виду деятельности налоговая нагрузка в 2014 г. должна быть не
менее 5,4 % (производство пищевых продуктов).
Информация о задолженности по конкретным видам налогов, сборов и
взносов раскрывается в регистрах бухгалтерского учета по счетам 68
«Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию
и обеспечению», что дает возможность оценить эффективность применяемой
системы налогообложения.
На наш взгляд, расчет налоговой нагрузки налогоплательщика
отличаются используемым набором налогов, сборов, взносов. Не смотря на
то, что страховые взносы не относятся к налоговым платежам, их следует
принимать для расчета совокупной налоговой нагрузки. Это позволит
оценить реальность налогового бремени в интересах собственника бизнеса.
Важную роль играет также базисный показатель, к которому можно
«привязывать» расчетные показатели, т.е. сравнивать с ним общую сумму
налогов, сборов и взносов за расчетный период.
Анализ налоговой нагрузки в ООО «Колбасный завод «Донские
традиции» проведем в два этапа:
- первый этап - проанализируем абсолютную налоговую нагрузку;
- второй этап - рассчитаем относительные показатели налоговой
нагрузки.
- третий этап – оценка эффективности применяемого налогового
режима и предложение рекомендаций по оптимизации налоговой нагрузки.
Рассмотрим динамику сумм налогов, сборов и взносов ООО
«Колбасный завод «Донские традиции» за 2016- 2017 гг.
Отметим, что абсолютная совокупная налоговая нагрузка
рассчитывается как сумма всех налогов, сборов и взносов. В абсолютную
налоговую нагрузку включаются все налоги и сборы за исключением взносов
во внебюджетные фонды. Почти половину платежей в бюджет и
внебюджетные фонды составляют взносы во внебюджетные фонды, поэтому
40
для собственников ООО «Колбасный завод «Донские традиции» наиболее
важен показатель абсолютной совокупной налоговой нагрузки, т.к. он
показывает реальный уровень налоговой бремени. Кроме этого в расчет
совокупной налоговой нагрузки следует включать НДФЛ, т.к. его уплата
влияет на денежный поток организации, уменьшая его.
Как видно из таблицы 4, общая сумма уплаченных налогов, сборов и
взносов в 2016 г. составила 19570 тыс. руб., а в 2017 г. – 20418 тыс.руб., что
на 848 тыс. руб. больше. Темп роста общих налоговых платежей составил
104,33 %.
Таблица 4
Анализ динамики абсолютной налоговой нагрузки
Показатели 2016 2017
Отклонение
Тыс.руб.
%
Налог на прибыль
организации
201 713 +512 354,73
Налог на доходы фи
зических
лиц
4105 4353 +248 106,04
Налог на добавленную
стоимость
1248 1435 +187 114,98
Транспортный налог
13
11
-
2
84,62
Налог на имущество
организации
1001 1544 543 154,25
Земельный налог
502
502
-
100,00
Прочие сборы
326
356
-
100,00
Взносы во вне
бюджетные
фонды
12174 11504 -670 94,50
Сумма всех налогов, сборов и
взносов
19570 20418 104,33
Наибольшие темпы роста отмечаются по налогу на прибыль – 354,73%,
что связано с увеличением объема деятельности и ростом налогооблагаемой
базы. Также прослеживается увеличение НДФЛ с 4105 тыс.руб. до 4353
тыс.руб. (темп роста 106,04%). Данный показатель увеличился вследствие
роста фонда оплаты труда и увеличения численности персонала на 1
человека. Сумма НДС возросла на 187 тыс. руб. за счет увеличение объема
продаж. Транспортный налог в 2016 г. сократился в связи с движение
(выбытием) транспортных средств и составил 11 тыс.руб., что на 2 тыс. руб.,
меньше чем в 2016 г. Неизменной осталась сумма земельного налога 502
41
тыс.руб., а также прочих сборов (плата за загрязнение окружающей среды и
арендная пата за землю) - 356 тыс.руб.
Таким образом, абсолютная налоговая нагрузка ООО «Колбасный
завод «Донские традиции» возросла на 4,33% (104,33% -100%). Это
произошло за счет увеличения налогооблагаемой базы по некоторым
налогам, сборам.
Рассмотрим структуру абсолютной нагрузки исследуемой организации
(см. таблицу 5).
Структуру налоговой нагрузки исследуемой организации представим
на рисунках 2 и 3.
Таблица 5
Структура налогов, сборов и взносов во внебюджетные фонды
ООО «Колбасный завод «Донские традиции» в 2016–2017 гг.
Налоги и взносы
Структура, %
Отклонение (+,
-
)
2016
2017
Налог на прибыль
организации
1,03 3,49 +2,46
Налог на доходы
физических лиц
20,97 21,32 +0,35
Налог на добавленную
стоимость
6,38 7,03 +0,65
Транспортный налог
0,07
0,05
-
0,02
Налог на имущество
организации
5,11 7,56 +2,45
Земельный налог
2,57
2,46
-
0,11
Прочие сборы
1,66
1,74
+0,08
Взносы во внебюджетные
фонды
62,21 56,35 -5,86
Сумма всех налогов,
сборов и взносов
100,00 100,00 -
Рисунок 2 –
Структура
Рисунок 3 –
Структура налоговых платежей в 201
62%
Налог на прибыль
Транспортный налог
Прочие сборы
56%
Налог на прибыль
Транспортный налог
Прочие сборы
42
Структура
налоговых п
латежей в 2016 г.
Структура налоговых платежей в 201
1%
21%
2016
НДФЛ НДС
Транспортный налог
Налог на имущество
Земельный налог
Взносы во внебюдж.фонды
4%
21%
2%
2017
НДФЛ НДС
Транспортный налог
Налог на имущество
Земельный налог
Взносы во внебюдж.фонды
латежей в 2016 г.
, %
Структура налоговых платежей в 201
7 г., %
6%
0%
5%
3%
2%
Земельный налог
21%
7%
0%
8%
2%
Земельный налог
43
Анализ структуры налоговых платежей ООО «Колбасный завод
«Донские традиции» показал, что за 2016 – 2017 гг. произошли следующие
изменения:
- наибольший удельный все в структуре налогов, сборов и взносов за
два исследуемых периода занимают взносы во внебюджетные фонды.
Однако их удельный вес в 2017 г. уменьшился на 5,86 % по сравнению с 2016
г.;
- существенный удельный вес приходится на удерживаемый с
заработной платы работников НДФЛ: в 2016 г. – 20,97 %, в 2017 г. – 21,32 %.
Данное изменение произошло за счет роста выплат работникам;
- отмечен значительный рост удельного веса по налогу на прибыль
организации с 1,03% до 3,49%, что связано с существенным увеличением
выручки, темп роста которой составил 115,66% и сокращением затрат на
рубль выручки на 2,68 коп.;
- тенденция увеличения наблюдается по налогу на имущество, который
в структуре налоговых платежей занимает 5,11 % в 2016 г. и 7,56% в 2017 г. ;
- удельный вес налога на добавленную стоимость в 2017 г. составил
7,03%, что на 0,65% больше, чем в 2016 г. Данное изменение связано с
ростом объема продаж;
- на земельный налог приходится 2,57% в 2016 г. и 2,46% в 2017 г. от
общей суммы налогов, сборов и взносов;
- оставшаяся часть – прочие сборы, а именно плата за загрязнение
окружающей среды и арендная плата за землю.
На изменение структуры налоговых платежей наибольшее влияние
оказывают следующие факторы:
- увеличение выпуска и продажи продукции;
- диверсификация производства;
- изменения в налоговом законодательстве.