35
Таблица 2
Состава и структура активов ООО «Мико»
Показатели
2016г.
2017г.
2018г.
2019г.
Отклонение
(2019 и
2016гг.)
Всего стоимость имущества,
тыс. руб. В т.ч.:
57738
48565
52941
51793
-5945
Внеоборотные активы
47891
46335
51068
49582
1691
в % к стоимости имущества
82,95
95,41
96,46
95,73
12,78
Оборотные активы
9847
2231
1873
2210
-7637
в % к стоимости имущества
Из них:
17,05
4,59
3,54
4,27
-12,78
Материальные оборотные
средства
109
136
152
150
41
в % к оборотным активам
1,11
6,11
8,11
6,79
5,68
Величина дебиторской
задолженности
9599
2035
1401
1645
-7946
в % к оборотным активам
97,48
91,21
74,81
74,42
-23,06
Денежные средства и
краткосрочные финансовые
вложения
139
60
320
415
276
в % к оборотным активам
1,41
2,68
17,08
18,79
17,38
Большую часть активов составляют постоянные активы – от 83% в 2016
году до 95,7% в 2017 году, причем общая их сумма за период с 2016 по 2019
года увеличилась на 1691 тыс. рублей или на 3,5%.
Рассматривая мобильную часть активов, можно отметить, что она
составляет незначительную часть – 17,1% в 2016 году и 4,3% в 2019 году.
Наблюдается снижение общей суммы оборотных средств на 7637 тыс. рублей
или на 77,6%. Большую часть оборотных активов составляет дебиторская
задолженность – от 97,5% в 2016 году и 74,4% в 2019 году, при этом по
сравнению с 2016 годом в 2019 году размер данной задолженности снизился на
7945 тыс. рублей или на 82,9%. Наибольший рост в составе оборотных активов
наблюдался в денежной части (276 тыс. рублей или 199,6%). В ряду прочего,
это связано с дополнительным видом деятельности – сдача внаем недвижимого
нежилого имущества (склады), находящихся в собственности ООО «Мико».
Проанализировав все исходные данные, можно сделать вывод о том,
36
ООО «Мико» является фондоемким. Показатель фондоемкости характеризует
эффективность применения основных средств для основного вида деятельности
предприятия.
Фондоемкость равна: COR = стр. 1150 ББ / cтр. 2110 ОФР, где стр. 1150
ББ – стоимость основных средств по бухгалтерскому балансу, руб.; cтр. 2110
ОФР – выручка по отчету о финансовых результатах, руб.
Таблица 3
Расчѐт фондоемкости ООО «Мико»
2016 г.
47891/8560=5,6
2017 г.
46355/12281=3,8
2018 г.
51068/13633=3,7
2019 г.
49582/16194=3,1
Таким образом, снижения коэффициента фондоемкости означает, что
использование основных средств с каждым годом улучшается, что отражает
положительную тенденцию в развитии предприятия.
Анализ состава и структуры источников средств предприятия можно
провести на основе данных таблицы 4.
По данным таблицы 4 видно, что стоимость источников имущества
уменьшилась на 5945 тыс. рублей или на 10,3%. При этом наибольший
удельный вес в структуре пассивов занимают заемные источники – 93,2% в
2016 году и 87,2% в 2019 году. Высокая доля заемных средств является одной
из причин финансовой неустойчивости, что может привести к ее
неплатежеспособности.
Ежегодное уменьшение сумм заемных источников, является
положительным моментом. В 2019 году по сравнению с 2016 годом размер
внешних обязательств снизился на 8627 тыс. рублей или на 16%. Сумма
собственных источников увеличилась на 67,8% за счет роста размера
нераспределенной прибыли в 2019 году по сравнению с 2016 годом на 1805,2%.
37
Таблица 4
Состав и структура пассивов ООО «Мико»
Показатели
2016г.
2017г.
2018г.
2019г.
Абсолютное
отклонение
(2019 и
2016гг.)
Всего величина
источников, тыс. руб.
В т.ч.:
57738
48565
52941
51793
-5945
Собственные
источники
3955
-3655
3665
6636
2681
в % к общей
величине источников
6,85
-7,53
6,92
12,81
5,96
Заемные источники
53784
52220
49276
45157
-8627
в % к общей
величине источников
Из них:
93,15
107,53
93,08
87,19
-5,96
Долгосрочные
обязательства
0
0
7000
4203
4203
в % к заемным
источникам
0
0
14,21
9,31
9,31
Краткосрочные
обязательства
53784
52220
42276
40954
-12830
в % к заемным
источникам
100
100
85,79
90,69
-9,31
Удельный вес собственного капитала в структуре пассивов баланса
вырос с 6,9% в 2016 году до 12,8% в 2019 году. Увеличение доли собственных
источников в валюте пассива баланса свидетельствует об усилении финансовой
устойчивости, независимости организации от заемных и привлеченных средств.
В целом ООО «Мико» за 4 года находилось в плохом финансовом
положении, которое ухудшал значительный размер заемных источников,
преимущественно в части краткосрочных обязательств. При этом, в 2018 году
ООО «Мико» понадобились финансовые ресурсы, чтобы осуществить
строительство нескольких складов, которые впоследствии организация сдавала
и в настоящее время сдает в аренду различным организациям. Поскольку
собственных средств ООО «Мико» для строительства вышеуказанных объектов
не хватало, был получен кредит на сумму 7 млн. рублей. В настоящее время
этот кредит еще не погашен.
38
Одним из показателей, характеризующих финансовое состояние ООО
«Мико», является его платежеспособность. Для начала определим уровень
общей и текущей платежеспособности, расчет которых приведен в таблице 5.
Таблица 5
Расчет платежеспособности ООО «Мико», руб.
Показатели
2016г.
2017г.
2018г.
2019г.
1. Внеоборотные
активы
47891
46335
51068
49582
2. Оборотные
активы
9847
2231
1873
2210
Итого активов:
57738
48566
52941
51792
3. Долгосрочные
обязательства
0
0
7000
4203
4. Краткосрочные
обязательства
53784
52220
42276
40954
Итого внешних
обязательств
53784
52220
49276
45157
5. Уровень общей
платежеспособности
3954
-3655
3665
6635
6. Коэффициент
общей
платежеспособности
1,07
0,93
1,07
1,11
7. Уровень текущей
платежеспособности
-43937
-49990
-47403
-42947
По данным таблицы 5 видно, что в 2016 и 2018 годах сумма активов
организации превышала сумму внешних обязательств, т.е. ООО «Мико» в эти
годы являлось достаточно платежеспособным, чтобы покрывать свои
обязательства. В 2017 году ситуация неблагоприятная, т.к. организация не
имела достаточный размер активов, чтобы оплатить свои обязательства.
Что касается коэффициента общей платежеспособности, то за все 4 года
он не достигает нормативного значения, т.е. не равен или не больше 2. Хотя и
наблюдается положительная тенденция увеличения величины данного
коэффициента. Такое значение коэффициента общей платежеспособности на
протяжении всего анализируемого периода говорит лишь о том, что ООО
«Мико» пока не в состоянии покрывать свои обязательства всеми имеющимися
активами. Что же касается уровня текущей платежеспособности, то здесь
ситуация хуже. Размер текущих активов не превышал сумму кратко-, и
39
долгосрочных обязательств на протяжении 4-х лет, что означает: только за счет
мобильной части активов покрыть свои обязательства организация не сможет,
возможно придется прибегнуть к реализации своих внеоборотных активов, что
является достаточно проблематичным в плане времени вследствие их малой
степени ликвидности.
Для подтверждения платежеспособности необходимо рассмотреть
перспективную платежеспособность на основе коэффициентов ликвидности,
анализ которых приведен в таблице 6.
Таблица 6
Динамика показателей ликвидности ООО «Мико»
Показатели
2016г.
2017г.
2018г.
2019г.
Изменение
(+/-)
Коэффициент абсолютной
ликвидности
0,003
0,001
0,026
0,015
0,012
Коэффициент критической
ликвидности
0,181
0,040
0,140
0,188
0,007
Коэффициент текущей
ликвидности
0,183
0,043
0,153
0,202
0,019
За анализируемый период можно отметить рост коэффициентов
ликвидности, что является положительным моментом. Что касается
коэффициента абсолютной ликвидности, то его значение за все 4 года с 2016 по
2019 года не соответствует нормативному, т.е. не превышает 0,2. В 2018 году
всего лишь 2,6% краткосрочных обязательств ООО «Мико» может погасить
немедленно, в 2019 году – 1,5%. Изменение коэффициента абсолютной
ликвидности в худшую сторону в 2019 году по сравнению с 2018 годом
являлось следствием уменьшения размера денежных средств и финансовых
вложений.
Значение коэффициента критической ликвидности также не
соответствует нормативному ни в один из анализируемых периодов. Всего
лишь 14% краткосрочных обязательств в 2018 году, 18,8% – в 2019 году
организация может покрыть наиболее ликвидными и быстро реализуемыми
активами, хотя данное значение должно быть не меньше 0,7. Увеличение
40
данного показателя в 2019 году по сравнению с 2018 годом было вызвано во
многом увеличением дебиторской задолженности.
Проанализировав коэффициент текущей ликвидности за 4 года, можно
сделать вывод о том, его значение не соответствует нормативному значению,
т.е. не больше 2. При этом можно отметить, что на каждый рубль
краткосрочных обязательств в 2019 году приходилось 20 копеек ликвидных
средств. В целом можно сказать, что платежеспособность данной организации
принимает неблагоприятное состояние.
2.2. Анализ налоговой нагрузки ООО «Мико»
Рассчитаем уровень налоговой нагрузки ООО «Мико» за 2016 – 2019
года, опираясь на методики, которые были описаны в 1 главе данной работы.
Для определения налогового бремени понадобятся показатели, представленные
в таблице 7.
Таблица 7
Показатели для расчета налоговой нагрузки ООО «Мико» за 2016 –
2019 года
Показатели
2016г.
2017г.
2018г.
2019г.
Выручка от продажи товаров,
продукции, работ, услуг (без
НДС)
8560,4
12281
13633
16194
Выручка от продажи товаров,
продукции, работ, услуг (с НДС)
10101,3
14492
16087,3
19108,5
Доходы от прочей деятельности
27,5
1055,1
7783,4
1326,2
Расходы, связанные с прочей
деятельностью (без налоговых
платежей)
2392,1
7818,6
5261,7
6555,4
Материальные затраты
17,6
186,7
182,6
288,4
Амортизация
401,2
1645
1876,5
1880,8
Затраты на оплату труда
515,3
1215,9
1037,3
785,1
Прибыль от налогообложения
301
0
7289
3159
Для начала определим уровень налоговой нагрузки ООО «Мико» по
общепринятой методике, разработанный Минфином России.
41
В 2016 году налоговая нагрузка организации «Мико» была равна
НН = (348,6)/(10101,3+27,5)*100% = 3,44%
В 2017 году НН = (2535,1)/(14492+1055,1)*100% = 16,31%
В 2018 году НН = (3165,9)/(16087,3+7783,4)*100% = 13,26%
В 2019 году НН = (4116,3)/(19108,5+1326,2)*100% = 20,14%.
Таким образом, налоговая нагрузка организации «Мико» в 2016 году
составляла около 3 копеек на 1 рубль выручки, в 2017 году – около 16 копеек, в
2018 году – 13 копеек и в 2019 году – 20 копеек на 1 рубль выручки от
реализации услуг. Поскольку величина налоговой нагрузки за анализируемый
период в организации не превышает 20 – 25% по методике Минфина России, из
этого следует то, что ООО «Мико» проводит эффективное налоговое
планирование.
Теперь рассчитаем уровень налогового бремени организации «Мико» по
методике, предложенной Кировой Е.А.
Для начала определим значение такого показателя, как вновь созданная
стоимость, которую будем рассчитывать по следующей формуле:
ВСС = ВРП-МЗ-А+ПД-ПР.
Итак, в 2016 году ВСС = 10101,3-17,6-401,2+27,5-2392,1 = 7317,9 тыс.
рублей.
В 2017 году ВСС = 14492-186,8-1645+1055,1-7818,6 = 5896,7 тыс.
рублей.
В 2018 году ВСС = 16087,3-182,6-1876,5+7783,3-5261,7 = 16550 тыс.
рублей.
В 2019 году ВСС = 19108,5-288,4-1880,8+1326,2-6555,4 = 11710,0тыс.
рублей.
Теперь рассчитаем абсолютную налоговую нагрузку, которая
представляет собой сумму налоговых платежей (за исключением НДФЛ) и
платежей во внебюджетные фонды, включая недоимку, подлежащих
перечислению организацией. В 2016 году она была равна 663,2 тыс. рублей, в
2017 году – 2454,8 тыс. рублей, в 2018 году – 3575,2 тыс. рублей, а в 2019 году
42
показатель абсолютной налоговой нагрузки был равен 4614,7 тыс. рублей.
Далее перейдем к определению значения относительной налоговой
нагрузки, которая рассчитывается как отношение абсолютной налоговой
нагрузки к вновь созданной стоимости. В результате простых расчетов
получается, что в 2016 году данный показатель был равен 9,06%, в 2017 году –
41,63%, в 2018 году – 21,6%, а в 2019 году относительная налоговая нагрузка
была равна 39,41%.
Теперь рассчитаем значение показателя налоговой нагрузки по методике
Литвина М.И. По этой методике показатель налоговой нагрузки определяется
как отношение всех налогов к сумме источника средств для их уплаты, т.е. к
добавленной стоимости.
Для начала определим сумму добавленной стоимости ООО «Мико» за
2016 – 2019 года по формуле ДС = ВРП - МЗ. В 2016 году данный показатель
был равен 10083,7 тыс. рублей, в 2017 году – 14305,2 тыс. рублей, в 2018 году –
15904,7 тыс. рублей, а в 2019 году добавленная стоимость соответствовала
сумме 18820,1 тыс. рублей.
В 2016 году налоговая нагрузка организации «Мико» была равна НН =
(663,3+70)/10083,7*100% = 7,27%.
В 2017 году НН = (2454,8+160,5)/14305,2*100% = 18,28%.
В 2018 году НН = (3575,2+138,1)/15904,7*100% = 23,35%.
В 2019 году НН = (4614,6+102,7)/18820,1*100% = 25,07%.
Можно сказать, что согласно данной методике с каждым годом уровень
налоговой нагрузки ООО «Мико» возрастает и к концу 2019 года составляет
около 25 копеек на 1 рубль добавленной стоимости.
Рассчитав уровень налоговой нагрузки по трем разным методикам,
необходимо сравнить их значения, в таблице 8 отразим эту информацию.
43
Таблица 8
Сравнительный анализ методик определения налоговой
нагрузки ООО «Мико», %
Наименование
методики
2016г.
2017г.
2018г.
2019г.
1
Официальная методика
Минфина России
3,44
16,31
13,26
20,14
2
Методика Кировой Е.А
9,06
41,63
21,6
39,41
3
Методика Литвина М.И.
7,27
18,28
23,35
25,07
В целом, проанализировав величину налоговой нагрузки организации
ООО «Мико» за 2016 – 2019 года, можно сделать вывод о том, что данная
величина является значительной и сильно варьируется в зависимости от той
методики, по которой она рассчитана. Так, например, в 2019 году минимальное
значение налоговой нагрузки равно 20,14% - это по методике Минфина России,
а максимальное значение данного показателя определено согласно методике
Кировой Е.А. По мнению автора работы, наиболее точное значение показателя
налоговой нагрузки организации ООО «Мико» - 39,41%, определено по
методике Кировой Е.А. Стоит отметить явные недостатки некоторых методик
расчета налоговой нагрузки организации. Во-первых, стоит сказать, что
порядок расчета налогового бремени, предложенный методикой Минфина
России, по своей экономической сути имеет некоторые недостатки, поскольку
сумма уплаченных налогов соотносится с суммой выручки от продажи,
определенной по методу начисления, уместнее соотносить сумму начисленных
налогов с начисленной выручкой от продажи. Во-вторых, в методике Литвина в
состав налогов включен НДФЛ, при уплате которого налогоплательщики
выступают налоговыми агентами. Поэтому наиболее правильным способом
определения уровня налогового бремени автор работы считает методику
Кировой Е.А.
Для определения уровня влияния налогов на финансовые результаты
организации, необходимо рассчитать аналитические коэффициенты
(представлены в таблице 9). Эти коэффициенты характеризуют степень
44
давления налогового бремени на основные финансово-экономические
показатели хозяйствующего субъекта: выручку от продаж, балансовую и
чистую прибыль, издержки производства и обращения.
Таблица 9
Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки на отдельные
показатели деятельности предприятия
Коэффициенты
Показатели
Группа А.
Коэффициенты
налоговой нагрузки на
выручку от реализации
1) Отношение суммы всех косвенных налогов и
сборов к выручке от реализации
2) Отношение суммы всех прямых налогов и сборов
к выручке от реализации
3) Отношение суммы налога на прибыль
предприятий к выручке от реализации
Группа Б.
Коэффициенты
налоговой нагрузки на
показатели прибыли
предприятия
1) Отношения налога на прибыль и налога на
имущество к величине валовой прибыли
2) Отношение суммы налогов и сборов, взимаемых
с финансового результата, к валовой прибыли
3) Отношение суммы налогов и сборов, взимаемых
с чистой прибыли, к величине чистой прибыли
Группа В.
Коэффициенты
налоговой нагрузки на
величину издержек
производства и
обращения
1) Отношение сумм налогов и сборов, включаемых
в себестоимость продукции, к величине
себестоимости
Коэффициенты группы А характеризуют степень воздействия на
выручку соответственно косвенного налогообложения, прямого
налогообложения, обложения налогом на прибыль и поимущественного
обложения.
В группу Б сведены коэффициенты, характеризующие уровень
воздействия обложения налогом на прибыль предприятия и поимущественного
обложения предприятия.
Группа В включает коэффициенты, характеризующие налоговую
нагрузку на величину издержек производства и обращения. Эти коэффициенты
рассчитываются соотнесением сумм налогов и сборов, включаемых в
себестоимость продукции, к величине себестоимости.