47
Начисления на заработную плату работникам. Как правило,
значительную долю расходов организации, составляют расходы на заработную
плату сотрудникам. Доля налога на доходы физических лиц в
консолидированном бюджете Пермского края составляет 38,01 млрд. руб. или
37,7% в объеме налоговых доходов консолидированного бюджета Пермского
края. [39]
Согласно пп.6 п.1 и п.2 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении
налоговой базы могут уменьшать полученные доходы на расходы на оплату
труда в порядке, предусмотренном ст.255 НК РФ.
Кроме организаций, применяющих общую систему налогообложения,
затраты на оплату труда и связанные с ними расходы на начисления на
заработную плату в силу пп.7 п.1 ст.346.16 НК РФ данные расходы могут
учесть в своем налоговом учете и организации, применяющие УСНО (при
выборе любого из предлагаемых действующим законодательством объектов
налогообложения). Кроме того, в настоящее время законодательство
предоставляет возможность организациям использовать льготную ставку
тарифа страховых взносов.
Налог на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС). Возможности
оптимизации системы налогообложения компаний в области НДС
определяются следующими факторами:
Положениями ст. 145 НК РФ об освобождении от обязанностей
налогоплательщика по НДС в случае, если за три предшествующих
последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров
(работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без
учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб. Лица, использующие
право на освобождение, должны представить в налоговый орган по месту
своего учета соответствующее письменное уведомление и документы,
подтверждающие право на такое освобождение, перечисленные в п.6 ст.145 НК
РФ: выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации); выписка
48
из книги продаж; выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных
операций (представляют индивидуальные предприниматели).
Организации в целях уменьшения уплаченного налога также используют
в качестве средства занижение стоимости дорогого товара риск использования
налоговыми органами ст.40 НК РФ, в соответствии с которой стоимость не
должна отличаться от рыночной более чем на 20%, обратной стороной
занижения стоимости сделок и уменьшения НДС является уменьшение
расходов и, соответственно, увеличение налога на прибыль.
Возможно уменьшение НДС на суммовые разницы (п.3 ст.153 НК РФ).
Необходимость пересчета в рублевый эквивалент на день платежа следует из
ст. 317 ГК РФ. Однако при использовании данного способа уменьшения НДС
нужно быть готовым к тому, что компания может иметь как положительные,
так и отрицательные суммовые разницы, что может не привести к реальной
экономии.
Налог на имущество организаций. При оптимизации налога на имущество
возможно использование региональных льгот, которые устанавливаются
субъектами РФ. Помимо льгот по налогу на имущество организаций,
предусмотренных Налоговым кодексом РФ, законами субъектов РФ, могут
быть установлены иные налоговые льготы и основания для их использования.
Данные льготы действуют только на территории этих субъектов РФ.
Компания может перевести часть имущества на компанию, работающую
на упрощенной системе налогообложения. Представляется вероятным учесть
имущество в качестве товара (в соответствии с п.4 ПБУ 6/01) если имущество
используется длительное время, но компания предполагает его продажу в
будущем, то такой актив нельзя считать основным средством. [7]
Компания может разделить цену объекта или минимизировать
первоначальную стоимость имущества. Возможно, не платить налог на
имущество с неотделимых улучшений в арендованное имущество до момента
расторжения договора, поскольку неотделимые улучшения не являются
собственностью арендатора. Соответственно, возможно заменить: ремонт
49
вместо модернизации или реконструкции.
Компания может не платить налог по зарубежной недвижимости и
зарубежным подразделениям. Кроме того, можно оформить имущество на
нерезидента.
Наиболее сложным представляется оптимизация земельного и
транспортного налога.
Земельный налог. Зарегистрировать вместо всего участка только его часть
и, соответственно, платить налоги с части участка. Организации могут не
платить земельный налог с занятых государственными автомобильными
дорогами общего пользования принадлежащих им земельных участков, так что
это не только удобно для работников и клиентов, но и выгодно с точки зрения
налогов. Также льготами пользуются все общественные организации инвалидов
- их численность должна быть не менее 80%.
В настоящее время рассматриваются планы по введению единого налога
на недвижимость. Единый налог на недвижимость, возможно, заменит в
будущем земельный налог и налог на имущество физических лиц. Однако для
этого должна быть проведена большая работа по регулированию порядка
расчета кадастровой стоимости объектов недвижимости, порядка проведения
государственной кадастровой оценки объектов недвижимости.
В целом все возможности налогового планирования сопряжены с
налоговым риском непризнания затрат. Например, налоговые органы могут
доказать, что компания зарегистрировала только часть участка или не все
имущество и, соответственно, не уплачивает налоги. Кроме того, необходимо
особо отметить, что существует различная судебная практика по различным
вопросам налогообложения. Рассматриваемые выше методы относились к
обычным условиям.
Оптимизируя налоги, необходимо правильно понимать истинный смысл
оптимизации и способов, как избежать налоговых рисков, с ней связанных. А
чтобы способы снижения налогового бремени не вызвали нареканий со
стороны контролирующих органов, эти способы должны быть: прозрачны; с
50
простой и доступной аргументацией; основаны на нормах налогового
законодательства, а не на смежных отраслях права. [37]
Налоговое планирование организации основывается на трех китах
минимизации налоговых платежей: использование льгот при уплате налогов;
разработка учетной политики; контроль за сроками уплаты налогов.
При общем режиме налогообложения юридические лица обязаны вести
бухгалтерский учет по традиционной системе учета; индивидуальные
предприниматели - книгу учета доходов и расходов.
Таким образом, достоинствами общего режима является:
- возможность освобождения от уплаты НДС при соблюдении критериев,
установленных гл. 21 НК РФ;
- возможность применения общего режима налогообложения вне
зависимости от показателей выручки, стоимости имущества и других
показателей;
- возможность использования вне зависимости от вида деятельности, вида
реализуемых товаров, работ, услуг;
- возможность учитывать специфику деятельности, создание филиалов,
представительств и других обособленных подразделений;
- сокращенный объем бухгалтерской и статистической отчетности для
малых предприятий;
- в зависимости от объема учетной информации возможность выбора
форм ведения учета, в том числе упрощенных;
- возможность ведения учета в привычных для бухгалтера формах на
протяжении всей деятельности предприятия;
- ведение учета в электронном виде в специализированных бухгалтерских
программах, что значительно облегчает ведение учета и составление
отчетности.
Недостатки:
- высокие затраты на ведение учета (в отличие от упрощенного режима
налогообложения), большой объем налоговой отчетности;
51
- обязанность вести налоговый учет;
- возможность перехода на уплату единого налога на вмененный доход по
всем или отдельным видам деятельности, как следствие, ведение раздельного
учета доходов и расходов для разных систем налогообложения.
2.3 Возможности оптимизации налогообложения при применении
упрощенной системы налогообложения
Оптимизация системы налогообложения с применение упрощенной
системы налогообложения с выбором одного из двух видов данной системы
(либо с обложением общего кассового дохода независимо от расходов по ставке
6%, либо с обложением разницы между полученными кассовыми доходами и
фактически произведенными и принимаемыми для целей налогообложения
кассовыми расходами по ставке 15%).
В случае неприменения упрощенной системы налогообложения (по
ставке 6%) или применения ее разновидности «доходы минус расходы» (по
ставке 15%) – осуществление мероприятий по организации применения
налоговых льгот, установленных для таких компаний действующим
законодательством, а также снижению размера облагаемых расходов.
Упрощенную систему налогообложения (далее по тексту – УСНО)
можно выбрать при регистрации организации либо перейти на нее с очередного
налогового периода, которым является календарный год. Никаких препятствий
для этого НК РФ не содержит. Организации, изъявившие желание перейти на
упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30
ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики
переходят на УСНО, в налоговый орган по месту своего нахождения заявление.
При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему
налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего
года, а также о средней численности работников за указанный период и
остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по
состоянию на 1 октября текущего года (п.1 ст.346.13 НК РФ). [4]
Вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на
52
упрощенную систему налогообложения в 5-дневный срок с даты постановки на
учет в налоговом органе, указанной в соответствующем свидетельстве,
выданном согласно п. 2 ст. 84 НК РФ. В этом случае организация вправе
применять УСНО с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной
в этом свидетельстве (п.2 ст.346.13 НК РФ).
Организациям следует помнить об ограничениях для перехода на УСНО.
Так, организация имеет право перейти на упрощенную систему
налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором
организация подает заявление о переходе, доходы, определяемые в
соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн. руб. (п. 2. ст. 346.12 НК
РФ).
Не вправе применять УСНО: организации, в которых доля участия других
организаций составляет более 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ); организации,
средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период,
определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100
человек (пп.15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ); организации, у которых остаточная
стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в
соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100
млн. руб. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и
нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются
амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (пп. 16 п. 3 ст.
346.12 НК РФ).
При применении УСНО предприятие получает следующие налоговые
льготы:
1) при выборе объектом налогообложения по УСНО только кассовых
доходов организация платит только 6% со всех кассовых поступлений в оплату
выполненных ею работ и оказанных услуг (включая и авансовые платежи), а
также установленные действующим законодательством взносы в
государственные страховые фонды (пенсионный, обязательного медицинского
53
страхования, социального страхования), но при этом освобождается от
обложения:
- НДС, кроме уплачиваемого при ввозе товаров в Российскую Федерацию
и при осуществлении операций по договорам простого товарищества
(совместной деятельности), доверительного управления имуществом и т.п.
(перечень – в ст. 174.1 НК РФ);
- налогом на прибыль, кроме налога на прибыль по ставкам,
установленным для дивидендов (п. 3 ст. 284 НК РФ) и операций с ценными
бумагами (п. 4. ст. 284 НК РФ);
- налогом на имущество организаций.
2) при выборе в качестве объекта налогообложения по УСНО разницы
между кассовыми доходами (определенными ст. 346.15 НК РФ) и кассовыми
расходами (определенными ст. 346.16 НК РФ) компания платит с этой разницы
от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков и требований
законов конкретных субъектов РФ.
В первом случае налоговая нагрузка на компанию определяется
постоянной величиной (6% от кассовой выручки) без какой-либо возможности
ее дальнейшей оптимизации (структура и размер расходов компании, за
исключением расходов на оплату труда, не имеют никакого значения и не
могут быть использованы для снижения сумм начисленного налога). Во втором
случае у компании появляется возможность оптимизации фактически
перечисляемых в бюджет сумм налога за счет организации управления
фактическими затратами.
Таким образом, достоинствами упрощенной системы налогообложения
является:
- возможное снижение налоговой нагрузки;
- самый маленький объем налоговой отчетности и низкие затраты на ее
составление;
- самые низкие затраты на ведение учета доходов и расходов;
- отсутствие обязанности составлять бухгалтерскую отчетность;
54
- возможное снижение себестоимости продукции, работ, услуг за счет
отсутствия налога на добавленную стоимость, единого социального налога;
- возможность совмещать упрощенный режим и уплату единого налога на
вмененный доход, что обеспечивает идентичность освобождений от уплаты
налогов и сокращение затрат на их расчет;
- система оптимальна для налогоплательщиков, осуществляющих
реализацию товаров, работ, услуг для физических и юридических лиц,
получивших освобождение от уплаты НДС;
- сокращенный объем статистической отчетности для предприятий.
Недостатки:
- отсутствие права добровольно уплачивать НДС и, как следствие,
возможная утрата клиентского списка или потеря бизнеса в целом;
- необходимость отслеживать все нововведения в налоговом
законодательстве, так как введение нового налога или изменение названия
налога означает автоматическое включение в качестве его плательщиков
налогоплательщиков упрощенного режима налогообложения;
- необходимость отслеживать соблюдение показателей по критериям,
дающим право применять упрощенный режим;
- возможность утраты права работать по упрощенному режиму
налогообложения и, как следствие, возможная обязанность доплаты налога на
прибыль, уплата штрафных санкций, восстановление данных бухгалтерского
учета за весь период применения упрощенного режима налогообложения,
возможная дополнительная сдача налоговой и бухгалтерской отчетности;
- увеличение затрат на ведение учета, если налогоплательщик решит
дублировать учет хозяйственных операций по правилам бухгалтерского учета.
Возможное появление обязанности перехода на уплату единого налога на
вмененный доход по одному или некоторым видам деятельности и, как
следствие, переход на ведение раздельного учета доходов и расходов;
55
- невозможность открывать филиалы и представительства, осуществлять
деятельность и торговлю товарами, запрещенными плательщикам упрощенного
режима налогообложения.
Общий режим налогообложения применяется чаще всего. Некоторые
предприятия обоснованно считают, что, с точки зрения оптимизации
налогообложения, этот режим для них наиболее приемлем, для каких-то он,
наоборот, увеличивает затраты не только при уплате налогов, но и по ведению
учета. Тем не менее, часть предприятий продолжает работать по общему
режиму налогообложения. Как правило, это связано с тем, что
налогоплательщики общеустановленной системы налогообложения являются
плательщиками налога на добавленную стоимость.
56
Глава 3 Анализ и направления совершенствования налогового
планирования в ООО «Самковское торгово-производственное
предприятие»
3.1 Характеристика деятельности «ООО Самковское торгово-
производственное предприятие»
В ходе выполнения выпускной квалификационной работы была изучена и
проанализирована предпринимательская деятельность организации общества с
ограниченной ответственностью «Самковское торгово-производственное
предприятие» (далее – ООО «Самковское ТПП», Общество)».
ООО «Самковское ТПП» создано путем реорганизации в форме
преобразования муниципального унитарного предприятия «Самковское
торгово-производственное предприятие» решением учредителя на основании
приказа Председателя Комитета по управлению муниципальным имуществом
администрации Кудымкарского муниципального района Пермского края от
16.07.2012 № 108 «Об условиях приватизации Муниципального унитарного
предприятия «Самковское ТПП».
Общество является юридическим лицом с момента государственной
регистрации и действует на основании Устава, имеет самостоятельный баланс и
расчетный счет. Место регистрации: Российская Федерация, Пермский край,
Кудымкарский район, с. Верх-Иньва, ул. Советская, дом 2)
Единственным учредителем ООО «Самковское ТПП» является
Муниципальное образование «Кудымкарский муниципальный район».
Уставной капитал Общества определяет минимальный размер имущества
Общества, гарантирующего интересы его кредиторов.
Уставной капитал Общества составляет из номинальной стоимости долей
его участников и на момент учреждения составляет 4903879 руб., со 100%
долей единственного участника Общества – муниципальное образование
«Кудымкарский муниципальный район», права участника Общества
осуществляет Комитет по управлению муниципальным имуществом
администрации Кудымкарского муниципального района. [9]
Имущество Общества принадлежит ему на праве собственности и