57
В соответствии с требованиями, установленными ст. 313 Налогового
кодекса РФ, ПАО «Уральский бройлер» организовало налоговый учет доходов
и расходов, признаваемых при налогообложении прибыли.
ПАО «Уральский бройлер» в анализируемом периоде применяло
льготную ставку налога на прибыль, установленную для организаций,
осуществляющих производство и переработку сельскохозяйственной
продукции (п. 1.3 ст. 284 Налогового кодекса РФ). Доходы, подлежащие
обложению налогом на прибыль по ставке 0%, и доходы, облагаемые налогом
по ставке 20%, учитываются организацией обособленно и отражаются в
регистре налогового учета «Выручка от реализации продукции».
Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная
доля налоговой базы. Налоговым периодом признается год. Отчетными
периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и
девять месяцев календарного года.
По итогам каждого отчетного периода, Общество исчисляет сумму
авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей
налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового
периода до окончания отчетного периода. В течение отчетного периода
налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в
порядке, установленном п. 2 ст. 286 НК РФ.
Налог на прибыль и авансовые платежи по нему в бюджет Общество
уплачивает в соответствии с требованиями ст. 287 НК РФ.
Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за 2015 год ПАО
«Уральский бройлер» по данным декларации по налогу на прибыль составляет
3 814 764 руб.
3. Налог на имущество.
Объект налогообложения: движимое и недвижимое имущество (в том
числе имущество, переданное во временное владение, в пользование,
распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое
58
на балансе в качестве объектов основных средств. Налоговая база определяется
как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом
налогообложения. Налоговым периодом признается календарный год, ставка
налога составляет 2,2%;
Исчисление и уплата налога на имущество производятся в соответствии с
главой 30 НК РФ и законами соответствующих субъектов РФ.
ПАО «Уральский бройлер» за 2015 год по данным деклараций по налогу
на имущество начислено 6 671 210 руб., в том числе:
1 квартал – 1 701 188руб.;
2 квартал – 1 680 943 руб.;
3 квартал – 1 659 699 руб.;
4 квартал – 1 629 380 руб.
4. Транспортный налог.
ПАО «Уральский бройлер» в анализируемом периоде являлось
владельцем грузовых и легковых автотранспортных средств, и, соответственно,
плательщиком транспортного налога.
Общая сумма налога, начисленная на предприятие за 2015 год, составляет
479 293 руб.
5. Водный налог.
ПАО «Уральский бройлер» начислен водный налог в сумме 273 199 руб.
6. Земельный налог.
Земельный налог, начисленный ПАО «Уральский бройлер», составляет 22
743 руб.
7. Налог на доходы физических лиц.
Общество как налоговый агент в соответствии с требованием п. 1 ст. 230
НК РФ, ведет учет доходов, полученных от него физическими лицами в
налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов,
исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
Налоговая ставка – 13%.
59
Так, ПАО «Уральский бройлер» с фонда оплаты труда, составляющей
303 293 254 руб., было исчислено сумма НДФЛ за 2015 год в размере 38 088
485 руб.
8. Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального
страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
Исчисление и уплата страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд
социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования производятся в соответствии с Федеральным законом от
24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (в ред. от
03.07.2016 N 305-ФЗ).
Объектом налогообложения для работодателей являются: выплаты по
трудовым договорам.
Для страховых взносов плательщиком ПАО «Уральский бройлер» в 2015
году как для сельскохозяйственного товаропроизводителя применяются
пониженные тарифы, а именно:
- страховой взнос с фонда оплаты труда в Фонд социального страхования
(ФСС) – 2,9%;
- страховой взнос с фонда оплаты труда в Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования (ФФОМС) – 2,1%; в
Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
(ТФОМС) – 3,0%;
- страховой взнос с фонда оплаты труда в Пенсионный Фонд (ПФ) - 26%.
Также ПАО «Уральский бройлер» применяет дополнительный тариф в
ПФР, страховой взнос с фонда оплаты труда который составляет 2%. Для
страхования от несчастных случаев и болезней общество использует страховой
взнос с фонда оплаты труда 0,87%.
В таблице 8 представлены страховые взносы во внебюджетные фонды,
которые были начислены ПАО «Уральский бройлер» за 2015 год.
60
Таблица 8.
Страховые взносы во внебюджетные фонды ПАО «Уральский
бройлер» в 2015 году
Взносы
Сумма, руб.
Страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ
60 241 757,72
Страховые взносы на обязательное медицинское
страхование работающего населения, зачисляемые
в Пенсионный фонд РФ
10 592 636,26
Страховые взносы на обязательное социальное
страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством,
зачисляемые в Фонд социального страхования
6 791 768,29
Страховые взносы на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний,
зачисляемые в Фонд социального страхования
2 454 885,20
Итого:
80 081 047,47
Далее в работе рассмотрим структуру налоговых обязательств ПАО
«Уральский бройлер» перед бюджетом за 2015 год. (таблица 9)
Таблица 9.
Структура налоговых обязательств ПАО «Уральский бройлер»
перед бюджетом за 2015 год
Налоги/взносы, подлежащие
уплате
Сумма, руб.
Удельный вес, %
НДС
19 390 722,00
17,51
Налог на прибыль
3 814 764,00
3,45
Налог на имущество
6 671 210,00
6,02
Транспортный налог
479 293,00
0,43
Водный налог
273 199,00
0,25
Земельный налог
22 743,00
0,02
Страховые взносы
80 081 047,47
72,32
Итого:
110 732 978,50
100,00
Проанализировав таблицу 9 по видам налогов, можно сделать вывод, что
наибольший удельный вес в общей сумме налоговых обязательств ПАО
«Уральский бройлер» имеют взносы во внебюджетные фонды (72,32%),
Вторым по значимости является НДС (17,51%). Третьим и четвертым – налог
на имущество и налог на прибыль (6,02% и 3,45% соответственно). Остальные
61
налоги имеют незначительную долю в общей сумме налогов и составляют
менее 1% (рисунок 3).
Рисунок 3 - Структура налоговых обязательств ПАО «Уральский
бройлер» перед бюджетом за 2015 год
Рассчитаем налоговую нагрузку ПАО «Уральский бройлер» за 2015 год,
используя методики, рассмотренные в главе 1 выпускной квалификационной
работы.
Так как для исчисления показателей необходима сумма не начисленных, а
уплаченных налогов и сборов, сопоставим данные суммы ПАО «Уральский
бройлер» за 2015 год (таблица 10).
Таблица 10.
Суммы начисленных и уплаченных налогов и сборов
ПАО «Уральский бройлер» за 2015 год
Вид налога
Сумма
начисленных
налогов, руб.
Сумма
уплаченных
налогов, руб.
Процент
уплаты, %
НДС
19 390 722,00
7 657 219,00
39,49
Налог на прибыль
3 814 764,00
1 524 060,00
39,95
Налог на имущество
6 671 210,00
5 265 027,00
78,92
Транспортный налог
479 293,00
358 900,00
74,88
Водный налог
273 199,00
192 179,00
70,34
Земельный налог
22 743,00
22 893,00
100,66
Страховые взносы
80 081 047,47
50 421 561,17
62,96
НДФЛ
38 088 485,00
19 617 857,00
51,51
Итого:
148 821 463,5
85 059 696,17
57,16
62
Как видно из таблицы 10, ПАО «Уральский бройлер» имеет большие
задолженности по налогам и сборам за 2015 год. Наибольшие суммы
задолженности предприятие имеет по страховым взносам, а также НДФЛ и
НДС. Из-за высокой суммы недоимки у организации возникают большие пени
и штрафы за неуплату, возникает риск привлечения к уголовной
ответственности.
Произведем расчет показателей налоговой нагрузки. Первоначально
рассчитаем общую налоговую нагрузку по двум критериям: с точки зрения
начисленных и уплаченных налогов, и с точки зрения включения НДФЛ и не
включения (таблица 11).
Таблица 11.
Общая налоговая нагрузка ПАО «Уральский бройлер» за 2015 год
Налоговая нагрузка,
%
Начислено налогов
Уплачено налогов
с НДФЛ
10,40
5,94
без НДФЛ
7,74
4,57
Вышеприведенная таблица 11 показывает, что общая налоговая нагрузка
ПАО «Уральский бройлер» за 2015 год по критерию начислено налогов с
НДФЛ составляет 10,40%, что говорит о ее невысоком значении.
1. Налоговая нагрузка по методике ИФНС:
Выручка от реализации продукции без НДС составляет 1 431 100 тыс.
руб. (из Отчета о финансовых результатах)
Н
пр
= 1 524 060 + 5 265 027 + 358 900 +192 179 + 22 893 = 7 363 059 (руб.)
Н
косв
= 7 657 219 (руб.)
Минимальное значение налоговой нагрузки по виду деятельности при
общем режиме налогообложения для сельского хозяйства составляет 2,9%, что
выше полученного ПАО «Уральский бройлер», а значит, у предприятия
присутствует риск выездной налоговой проверки.
63
Однако, для ПАО «Уральский бройлер» низкая налоговая нагрузка за
2015 год объясняется, прежде всего, тем, что у предприятия за отчетный год
произошло снижение объемов реализации при повышении закупочных цен на
сырье, а также сложившейся тяжелой финансовой ситуацией. Это можно
видеть из анализа отчета о финансовых результатах, приведенного выше.
2. Совокупная налоговая нагрузка:
Овб. ф. = 50 421 561,17 (руб.)
Выручка от реализации продукции с НДС за 2015 г. равна 1 575 145 453
руб.
Внереализационные доходы составляют 9 850 713 руб.
3. Коэффициент эффективности налогообложения:
Данный коэффициент не представляется возможным рассчитать в виду
получением ПАО «Уральский бройлер» чистого убытка за 2015 год.
4. Доля налоговых отчислений в добавленной стоимости, производимой
предприятием:
Добавленная стоимость, создаваемая предприятием = ФОТ +
амортизационные отчисления = 28 036 140 + 51 508 859 = 79 544 999 (руб.).
Данный коэффициент показывает, что на ПАО «Уральский
бройлер» реальная налоговая нагрузка составляет 82,27%.
Таким образом, проанализировав организацию налогообложения на ПАО
«Уральский бройлер», можно сделать следующий вывод. Организация
применяет общую систему налогообложения, является плательщиком
следующих налогов: налога на добавленную стоимость, налога на прибыль
64
организаций, налога на имущество организаций, транспортного налога, водного
налога, земельного налога. Предприятие исполняет обязанности налогового
агента при исчислении и уплате налога на доходы физических лиц. ПАО
«Уральский бройлер» является плательщиком страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное
медицинское страхование, страховых взносов на обязательное социальное
страхование, на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, а также страховых взносов обязательному социальному
страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний.
Нами было проанализировано налоговое поле ПАО «Уральский бройлер»
в 2015 году, получено, что общая сумма начисленных налогов составляет 148
821 463 руб. Также мы выяснили, что наибольший удельный вес имеют взносы
во внебюджетные фонды и НДС. В 2015 году общество имеет задолженность
перед бюджетом равную 63 761 767,47 руб., из-за чего у организации
возникают большие пени и штрафы. Рассчитанные нами показатели налоговой
нагрузки показали, что она невысока, но ее низкое значение объясняются
определенными причинами. Так как сумма начисленных налогов общества
достаточна, велика, и имеется большая доля неуплаты, разработка системы
налогового планирования на ПАО «Уральский бройлер» весьма значительна.
65
Глава 3. Разработка системы налогового планирования в ПАО
«Уральский бройлер»
3.1 Основные проблемы организации налогообложения на ПАО
«Уральский бройлер»
ПАО «Уральский бройлер» является плательщиком налогов и применяет
общую систему налогообложения.
Налоговое планирование на ПАО «Уральский бройлер» осуществляется в
рамках процесса бюджетирования и строится по линейно-функциональному
принципу. В конце каждого календарного года планово-экономический отдел
на основании данных производственного и маркетингового отделов формирует
годовой бюджет предприятия. Раздел налоговые отчисления в расходной части
бюджета ПАО «Уральский бройлер» является одной из его статей. В нем
подробно расписаны налоги по видам налоговых отчислений. Прогноз по
данной статье строится исходя из планируемых рыночных показателей и
данных бухгалтерии. Далее бюджет доходов и расходов проходит согласование
с главным бухгалтером на предмет соответствия представленных финансовых
прогнозов законодательству по бухгалтерскому учету, принципам построения
бухгалтерского учета на ПАО «Уральский бройлер». Конечной стадией
процесса составления годового бюджета является его утверждение
генеральным директором предприятия. В части налогообложения
утвержденный бюджет передается на исполнение в службу бухгалтерии,
работники которой руководствуются им, наряду с налоговым календарем,
разрабатываемым в соответствии с действующим налоговым
законодательством, и фактическими данными управленческого и
бухгалтерского учета, при организации оперативного налогового учета.
Генеральный директор осуществляет общее руководство процессом
налогового планирования и контроль за деятельностью отдела, ответственного
за налогообложение. Функциональную составляющую представляет собой
бухгалтерия во главе с главным бухгалтером.
66
Структурные подразделения ПАО «Уральский бройлер» и иные службы
представляют первичные документы и иную информацию, необходимую для
отражения хозяйственных операций в налоговом учете в бухгалтерию.
Бухгалтерия отвечает за своевременность, полноту и точность исчисления
налоговых платежей, а также в порядке согласования участвует в разработке
плана налоговых отчислений на будущий год. Главный бухгалтер организует
работу находящихся в его непосредственном подчинении планово-
экономического отдела и финансового управления по планированию налоговых
платежей, а также контролирует, процесс налогового планирования и
своевременность уплаты налоговых платежей. Кроме того, главный бухгалтер
является ответственным за организацию системы налогового менеджмента на
предприятии в целом.
Налоговый учет ведется в налоговых регистрах. В основном в качестве
налоговых регистров применяются бухгалтерские регистры, однако, при
недостаточности информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета,
ПАО «Уральский бройлер» разрабатывает специальные регистры налогового
учета.
В настоящий момент вопросами налоговой оптимизации занимается
бухгалтерия предприятия.
Проанализировав организацию системы налогообложения на ПАО
«Уральский бройлер», можно говорить о практически полном отсутствии
налогового планирования.
Вся суть налогового планирования строится на проведении мероприятий
по снижению налоговой нагрузки для увеличения чистой прибыли, повышая
тем самым финансовое положение предприятия.
Разработка эффективного налогового планирования возможна либо с
привлечением сторонних организаций, либо с помощью собственных сил.
Однако для организации данных мероприятий требуются большие финансовые
вложения, а также достаточно высокие квалификации кадров.