47
Закреплённая учётная политика применяется с начала создания
организации и до момента её ликвидации или реорганизации. Изменения
вносятся в двух следующих случаях:
-при изменении применяемых методов учёта;
-при изменениях в законодательстве о налогах и сборах.
В первом случае изменения в учетную политику для целей
налогообложения принимаются с начала нового налогового периода, то есть
со следующего года. Во втором случае — не ранее момента вступления в
силу указанных изменений.
2.3Управление налоговой нагрузкой и использование налоговых льгот
Контроль за правильным исчислением налогооблагаемой базы
исполняется главным бухгалтером. Контроль за осуществлением
запланированных действий исполнятся на основании данных, которые
предоставляет бухгалтер по расчету налогов. Из этого следует, что в
процессе налогового планирования на ООО «Олми-Гарант» привлечен один
отдел – бухгалтерия. Специализированного отдела, который занимался
реализацией налоговой политики в организации нет. Главный бухгалтер,
заместитель и бухгалтер по расчету налогов выполняет определенные
функции:
- разрабатывают план налоговых отчислений в определенном
порядке, который предусматривает действующее законодательство, опираясь
на информацию о производственных возможностях, которые предоставляет
ПЭО, финансовый план и данные налогового и бухгалтерского учета;
- контролируют правильность ведения налогового учета и
заполняют налоговые декларации, справки, а также обязательную
документацию, представляемую в налоговые органы;
- структурируют налоговые задолженности организации;
- разрабатывают финансовые схемы для оптимизации налоговых
взносов организации;
- контролируют своевременность оплаты налоговых платежей;
48
- регулярно анализируют действующее налоговое
законодательство, дают рекомендации, основанные на результатах
проведенного им анализа;
- поддерживают отношения со всеми налоговыми органами,
налоговой полиции, таможни с учетом проведения налоговых проверок
(выездных и камеральных), рассмотрение уголовных дел, возбужденных по
причине неуплаты налоговых платежей, и решение неоднозначных вопросов
налогообложения;
- на регулярной основе предоставляют руководству компании
сведения о задолженностях в бюджет, а также и внебюджетные фонды по
налоговым платежам.
Помимо этого, эти работники выполняют обязанности:
- в счетах бухгалтерского учета компании отражают все операции по
налогообложению;
- основываясь на данные бухгалтерского учета налоговых
платежей, производят расчет оплаты в бюджет за отчетный период;
- подготавливают статистику налоговой и бухгалтерской
отчетности в налоговые органы.
Если возникают проблемные ситуации в сфере налогообложения, то
главный бухгалтер может использовать консультации других аудиторских
компаний. Предметы налогового планирования, которые применяются в
организации, выделяют: периодические издания: «Бюллетень Бухгалтера»,
«Главбух», «Файл бухгалтера», «Баланс», «Учет и финансы».
При распределении налоговых платежей на ООО «Олми-Гарант»
применяются определенные процессы по оптимизации налогового портфеля:
метод отсрочки налогового платежа; метод принятия учетной политики с
учетом максимального использования возможностей для уменьшения
размера налоговых платежей; метод применения законодательно
установленных льгот и преференций для различных отраслей народного
хозяйства и групп налогоплательщиков. Из этого следует, что в процессе
49
налогового планирования на ООО «Олми-Гарант» фигурирует один отдел –
бухгалтерия. Специализированного отдела, который отвечал за исполнение
налоговой политики нет, налогового календаря в компании нет, и это
отражается на экономическом результате в общем.
Чтобы контролировать состояние налогообложения в организации,
необходимо рассчитывать показатели налоговой нагрузки. Налоговое
планирование, как и оптимизация налоговых платежей не возможны без
расчета и анализа показателей налоговой нагрузки. В действительности
происходят различия значений номинальной и фактической налоговой
нагрузки, что означает, что разные организации по-разному исполняют
обязанности налогоплательщика.
Общим методом определения совокупной налоговой нагрузки на
предприятии является установленный порядок расчета, который разработал
Минфин России, согласно ему уровень налоговой нагрузки – это отношение
всех уплаченных предприятием налогов к выручке, плюс выручка от прочей
реализации (4):
НН =НП/(В+ВД)х100% (4)
где НН – налоговая нагрузка на организацию;
НП – общая сумма всех уплаченных налогов;
В – выручка от реализации продукции (работ, услуг);
ВД – внереализационные доходы.
ООО «Олми-Гарант» использует общую схему налогообложения и
уплачивает следующие налоги: налог на добавленную стоимость (18%);
налог на имущество (2,2%); социальные взносы; налог на доходы
физических лиц (13%); налог на прибыль (20%); транспортный налог.
Основываясь на данные бухгалтерского баланса, а также отчета о
финансовых результатах можно рассчитать значение налоговой нагрузки на
предприятие в период с 2015 по 2017 годы.
50
Объектом налогообложения у ООО «Олми-Гарант» являются
доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, в связи с чем,
рассмотрим динамику налоговой базы за 2015-2017 гг. (рис. 5).
Рис. 5. - Динамика налоговой базы по ООО «Олми-Гарант»
Таким образом, представленная налоговая база для исчисления налога
в связи с применением упрощенной системы налогообложения - это
стоимостная характеристика объекта налогообложения, представляющая
собой денежное выражение выручки организации.
Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком
ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового
периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31
декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик
предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода
налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
Следующим элементом УСН является налоговая ставка.
Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу
измерения налоговой базы.
В соответствии со ст. 346.20 НК РФ устанавливаются следующие
налоговые ставки по налогу, взимаемому в связи с применением
Упрощённой системы налогообложения (УСН):
0
500
1000
1500
2000
2500
3000
3500
4000
2015 2016 2017
1687
3927
0
51
- 6 %, если объектом налогообложения являются доходы,
- 15 %, если объектом налогообложения являются доходы,
уменьшенные на величину расходов.
Так как в ООО «Олми-Гарант» налоговой базой являются доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов, то при расчете налога
применяется ставка в размере 15%.
Расчет налога в этом случае осуществляется следующим образом:
УСН = НБ × 15%.
Динамика налоговых платежей по ООО «Олми-Гарант» представлена
в таблице 2.
Объектом налогообложения у ООО «Олми-Гарант» являются
доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, в связи с чем,
рассмотрим динамику налоговой базы за 2015-2017 гг. (рис. 5).
Рис. 5. - Динамика налоговой базы по ООО «Олми-Гарант»
Таким образом, представленная налоговая база для исчисления налога
в связи с применением упрощенной системы налогообложения - это
стоимостная характеристика объекта налогообложения, представляющая
собой денежное выражение выручки организации.
Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком
ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового
0
500
1000
1500
2000
2500
3000
3500
4000
2015 2016 2017
1687
3927
0
52
периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31
декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик
предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода
налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
Следующим элементом УСН является налоговая ставка.
Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу
измерения налоговой базы.
В соответствии со ст. 346.20 НК РФ устанавливаются следующие
налоговые ставки по налогу, взимаемому в связи с применением
Упрощённой системы налогообложения (УСН):
- 6 %, если объектом налогообложения являются доходы,
- 15 %, если объектом налогообложения являются доходы,
уменьшенные на величину расходов.
Так как в ООО «Олми-Гарант» налоговой базой являются доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов, то при расчете налога
применяется ставка в размере 15%.
Расчет налога в этом случае осуществляется следующим образом:
УСН = НБ × 15%.
Динамика налоговых платежей по ООО «Олми-Гарант» представлена
в таблице 2.
Таблица 2
Динамика налоговых платежей ООО «Олми-Гарант»в связи с
применением упрощенной системой налогообложения за 2015-
2017 гг.
Показатель
2015г.
2016 г.
2015 г.
Изм. +/-
Налоговая база
(доходы минус
расходы), тыс.руб.
1 687
3 927
0
-1 687
Сумма налога УСН,
тыс.руб.
253
589
0
-253
53
Таким образом, изменения налога непосредственно связаны с
изменениями в налоговой базе.
Декларация подается не позднее 31 марта года, следующего за
истекшим налоговым периодом. Налоговая ставка составляет 15%.
Декларацию по единому налогу по УСН организация подает по
итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за
истекшим налоговым периодом. При этом организация обязана уплачивать
налог по итогам отчетных периодов не позднее 25 числа месяца, следующего
за отчетным периодом.
Для оценки налоговой нагрузки в ООО «Олми-Гарант» можно
применять различные методики определения налоговой нагрузки
организации, которые разработаны Министерством финансов РФ, М.Н.
Крейниной, Е.А. Кировой, М.И. Литвиным. Каждая из данных методик
оценки налоговой нагрузки имеет свой порядок расчета, обоснованный
авторами, которые их разработали.
Для начала представим данные по абсолютной налоговой нагрузке
организации:
Таблица 3
Данные об уплаченных налогах ООО «Олми-Гарант» за 2015-
2017гг.
Показатель
2015г.
2016 г.
2017 г.
Изм. +/-
Темп
прироста,
%
Налог УСН
253
589
0
-253
0,0
Страховые взносы
2781
3058
3204
423
115,2
Транспортный налог
3879
4080
4183
304
107,8
Итого налоговая нагрузка
6913
7728
7387
474
106,9
Таким образом, за период с 2015г. по 2017г. абсолютная налоговая
нагрузка выросла на 474 тыс. руб. или на 6,9% (рис. 6), при этом страховые
взносы выросли на 423 тыс. руб. или на 15,2%, что связано с ростом
среднемесячной заработной платы работников организации. Рост
54
транспортного налога на 304 тыс. руб. обусловлен увеличением ставок
налога.
Рис. 6. - Динамика абсолютной налоговой нагрузки ООО «Олми-
Гарант» за 2015-2017гг.
Рассчитаем относительную налоговую нагрузку (налоговое бремя) по
ООО «Олми-Гарант» по различным методикам в таблице 4.
Таблица 4
Налоговая нагрузка ООО «Олми-Гарант»
Показатель
2015г.
2016 г.
2017 г.
Изм. +/-
Темп
прироста, %
1
2
3
4
5
6
Выручка, тыс. руб.
22842
23714
19888
-2954
-12,9
Затраты на
производство услуг,
тыс. руб.
12735
12081
13052
317
2,5
Фактическая прибыль,
остающаяся в
распоряжении
предприятия за
вычетом налогов, тыс.
руб.
663
2178
-1892
-2555
-385,4
Налоговые платежи,
тыс. руб.
6913
7728
7387
474
6,9
Материальные затраты,
тыс. руб.
384
209
186
-198
-51,6
Амортизация, тыс. руб.
1510
1604
1682
172
11,4
Прочие доходы, тыс.
руб.
7
0
0
-7
-100,0
Прочие расходы, тыс.
руб.
722
545
541
-181
-25,1
6400
6600
6800
7000
7200
7400
7600
7800
2015г. 2016 г. 2017 г.
6913
7728
7387
55
Отчисления на
социальные нужды,
тыс. руб.
2781
3058
3204
423
15,2
Вновь созданная
стоимость, тыс. руб.
18294
22275
20314
2020
11,0
Относительная
налоговая нагрузка по
методике Е.А. Кировой,
%
37,8
34,7
36,4
-1,4
-3,8
Налоговая нагрузка по
методике М.И. Литвина,
%
10,4
3,5
-3,9
-14,3
-137,4
Налоговая нагрузка по
методике Минфина, %
30,3
32,6
37,1
6,9
22,7
Таким образом, анализируя данные таблицы 4 можно отметить, что
динамика налоговой нагрузки, рассчитанная разными методиками имеет
схожие тенденции, несмотря на различные абсолютные значения (рис. 7).
Рис. 7. - Динамика налоговой нагрузки, %
Так, по методике Минфина и Е.А. Кировой налоговая нагрузка по
ООО «Олми-Гарант» имеет практически стабильный рост. Снижение
налоговой нагрузки отмечено только по методике М.И. Ливина.
Если сравнивать величину налоговой нагрузки со среднеотраслевым
показателем, то можно увидеть, что налоговая нагрузка предприятия была
выше среднеотраслевой (рис. 8).
37,8
34,7
36,4
30,3
32,6
37,1
10,4
3,5
-3,9
-10,0
-5,0
0,0
5,0
10,0
15,0
20,0
25,0
30,0
35,0
40,0
2015г. 2016 г. 2017 г.
Относительная налоговая
нагрузка по методике Е.А.
Кировой, %
Налоговая нагрузка по
методике Минфина, %
Налоговая нагрузка по
методике М.И. Литвина, %
56
Рис. 8 - Сравнение налоговой нагрузки предприятия со
среднеотраслевым показателем, %
Одной из главных целей оценки уровня налоговой нагрузки ООО
«Олми-Гарант» является использование полученной информации в
налоговом планировании, целью которого является снижение налоговой
нагрузки.
Для оптимизации налоговой нагрузки ООО «Олми-Гарант»
необходимо использовать аналитические данные сравнительного анализа
применения различных систем налогообложения для выбора наиболее
оптимального для данного предприятия, эффективное использование,
которых будет способствовать сокращению налоговой нагрузки ООО «Олми-
Гарант».
26,6 26,6
25,8
30,3
32,6
37,1
0
5
10
15
20
25
30
35
40
2015г. 2016 г. 2017 г.
Среднеотраслевая налоговая
нагрузка, %
Налоговая нагрузка
предприятия, %