И наконец, основным и наиболее часто используемым способом
обеспечения налогового обязательства выступает начисления пеней с суммы
просрочки.
Под пени следует понимать неустойку, которую платит нарушитель за
несоблюдение сроков платежа. В контексте налогообложения под пеней
следует понимать денежную сумму, которую налогоплательщик должен
выплатить государству в случае уплаты налогов или сборов с нарушением
срока установленного законом.
Статья 75 Налогового кодекса РФ четко определяет порядок расчета
налоговой пени, а именно пени является результатом от произведения
суммы, с которой она начисляется, на процентную ставку и на количество
дней просрочки.
Пени = Сумма обязательства х Ставка ЦБ РФ в период просрочки / 300
х Кол-во дней просрочки
Пеня уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или
сбора и независимо от применения других мер, гарантирующих уплату
налогов, а также независимо от наложения мер ответственности за
нарушение налогового законодательства.
При этом довольно часто налогоплательщики на практики
испытывают сомнения в порядке расчета количества дней просрочки для
расчета пени. На основании действующего законодательства количество
дней просрочки по налогам определяется со дня, следующего за сроком
уплаты налога, и по день, предшествующий дню его уплаты. Приведем
пример, законодательно установленный день оплаты 10 число, по факту
налогоплательщик перечислил сумму налога только 15 числа. В данном
случае количество дней просрочки составило 4 дня - с 11 по 14 число, день
уплаты (15 число) в расчет включать не нужно.
Для того чтобы более глубоко изучать вопрос рассмотрим каким
образом развивается данное направление налогового законодательства. Так с
31
1 октября 2017 года пени компании будут рассчитывать по новым правилам,
а именно:
• если просрочка составила менее 30 календарных дней (включительно)
для расчета пени используется ставка в размере 1/300 действующей в это
время ставки рефинансирования ЦБ РФ;
• в случае, когда просрочка превысила 30 календарных дней,процентная
ставка пени принимается равной 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ
на период 30 календарных дней, а начиная с 31 дня ставка
скорректируется в 1/150 ставки, действующей в этот период12.
Для того чтобы данное нововведение стало понятнее, приведем пример
расчета пеней за просрочку налогового платежа, произошедшее после
октября 2017 года.
Для начала рассчитаем пени по текущему принципу.
Допустим, компания ООО «Альфа» должна перечислить в бюджет
сумму налога в сумме 95 400 рублей в срок до 20 числа, однако
обстоятельства сложились, таким образом, что перечислить указанную
сумму получилось лишь спустя 60 календарных дней. За весь указанный
период просрочки уплаты налога действовала единая ставка
рефинансирования Банка России - 8,25 процентов.
Сумма пеней до 30 календарных дней (включительно) = 95 400 *30дней
*8,25%/300 = 787,05 рублей
Сумма пеней с 31 календарного дня = 95 400 *30дней *8,25%/150 =
1574,10 рублей
Разница ощутима, начиная с 31 календарного дня, налогоплательщик
заплатит за каждый день просрочки вдвое больше пени.
Как правило, налогоплательщик совмещает операцию по уплате
налогового долга с уплатой пени за просрочку.
12 Данченко С.П. Как правильно рассчитать пени по налогу при УСНО? // Упрощенная система
налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2017. - № 4
32
Существует два основных способа оплаты пени причитающейся к
оплате:
• в добровольном порядке;
• в принудительном порядке.
При этом если просрочка осуществлена налогоплательщиком
юридическим лицом, то налоговая инспекция вполне может в одностороннем
порядке взыскать сумму пени с расчетного счета компании, а вот когда дело
касается физических лиц, то сделать это возможно только на основании
решения суда о взыскании начисленной суммы пеней.
Отметим, что, называя в качестве одного из способов обеспечения
уплаты налога - пени, законодательством подразумевается, что пени не
являются мерой налоговой ответственности, в связи, с чем привзыскании
пеней не учитывается наличиеили отсутствие вины
налогоплательщика,плательщика сборов или налогового агента.
Если на протяжении долгого периода налогоплательщик игнорирует
обязанность по уплате налога, сумма пени все возрастает и становится
больше размера налоговой недоимки, то пени переквалифицируется в
налоговую санкцию и приобретает штрафную функцию.
Начисление пеней за просрочку оплаты налогов и сборов касается и
физических лиц нашей страны, поскольку они оплачивают такие
имущественные налоги, как:
• транспортный налог;
• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц.
Однако оплата происходит на основании требования об уплате налога,
поступившей от налогового органа в бумажной или электронной форме. В
указанном документе также может содержаться информация о имеющихся
пенях по данному налоговому обязательству. Таким образом, пени по
налогам рассчитывает налоговая инспекция, а не физическое лицо.
33
Подводя итог произведенному исследованию теоретического
материала в вопросе применения налоговых санкций за нарушение
налогового обязательства, можно отметить, что категория «Налогового
обязательства» включает в себя налоговые правоотношения, в рамках
которых одно лицо (налогоплательщик) обязано совершить в пользу другого
лица (налогового органа) определенные действия по полной и своевременной
уплате налога в бюджет соответствующего уровня. В случае если этого не
происходит, сотрудники налоговых органов обязаны воспользоваться
способами обеспечения налогового обязательства, которые прописаны в
налоговом законодательстве в принудительном порядке.
Для того, чтобы не ограничиваться лишь теоретическими знаниями и
понятиями обратимся к изучению практической ситуации компании ООО
«Лидер», которая за период деятельности столкнулась с налоговыми
санкциями от налоговых органов.
34
Глава 2. Анализ налоговых обязательств и их исполнения на примере
ООО «Лидер»
2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «Лидер»
Для начала дадим краткую информацию о компании, для того, чтобы
лучше понимать, чем она занимается. Организация ООО
«Лидер»осуществляет свою деятельность с 11 мая 1994 года, то есть уже
более 23 лет.
Услуги, предоставляемые ООО «Лидер»:
1. Проектирование и монтаж охранного оборудования с подключением
на пульт централизованного наблюдения.
2. Техническое обслуживание охранного оборудования.
3. Пультовая охрана объектов и квартир.
4. Охрана имущества собственников.
5. Охрана имущества собственников при транспортировке.
6. Центр обеспечения охраны перевозимого имущества.
Клиентами компании являются:
1. Учреждения государственной власти.
2. Судебные органы и прокуратура.
3. Инженерные сооружения.
4. Финансово-кредитные учреждения, налоговые органы и банки.
5. Музеи и другие объекты культуры.
6. Учреждения здравоохранения и образования.
7. Магазины, коттеджи, дачи, квартиры, гаражи и т.д.
8. Физические лица.
Общество с ограниченной ответственностью имеет два учредительных
документа - учредительный договор, а также устав предприятия.
ООО «Лидер» оказывает следующие виды услуг: физическая охрана,
охрана имущества и материальных ценностей (в том числе при их
транспортировке), технические средства охраны (охранная и пожарная
35
сигнализация), охрана с использованием кнопки тревожной сигнализации,
обеспечение правопорядка при проведении массовых мероприятий
(проводимых юридическими и физическими лицами), охрана предприятий,
магазинов, строительных площадок, частных гаражей, квартир,
коттеджей.Круглосуточно работает пульт централизованного наблюдения.
Организационная структура ООО «Лидер»является линейно
функциональной.
Достоинства линейно-функциональной системы управления:
• высокая компетентность функциональных руководителей;
• уменьшение дублирования усилий и потребления материальных ресурсов
в функциональных областях;
• улучшение координации в функциональных областях;
• высокая эффективность при небольшом разнообразии продукции и
рынков;
• максимальная адаптация к диверсификации производства;
• формализация и стандартизация процессов;
• высокий уровень использования мощностей.
Организационная структура ООО «Лидер» представлена на рисунке 2.
Рисунок 2 - Организационная структура ООО «Лидер»
36
Организацию возглавляет директор, который самостоятельно решает
все вопросы деятельности организации.
Директору подчиняется весь штат сотрудников. Директор действует от
имени организации, представляет его интересы на всех предприятиях,
учреждениях, заключает договоры, выдает доверенности, открывает в банках
счета и т.д. Бухгалтер несет ответственность за финансовую отчетность о
деятельности организации. Старший инженер, инженер, электромонтеры
ОПС занимаются установкой, обслуживанием оборудования на охраняемых
объектах.
Штатное расписание ООО «Лидер» представлено в таблице 1.
Таблица 1
Штатное расписание ООО «Лидер» за 2016г._________
Должность
Количество
человек
Генеральный директор 1
Бухгалтер
1
Охранник 12
Начальник группы 1
Старший инженер 1
Инженер
1
Старший инспектор по договорам 1
Заведующ ий складом 1
Делопроизводитель 1
Менеджер по персоналу
1
Электромонтеры ОПС 2
Водитель
3
Итого
26
Численность сотрудников предприятия в 2016г. составила 26 человек.
Под системой управления персоналом в ООО «Лидер» понимается
стратегическое и оперативное управление деятельностью предприятия,
которое направлено на повышение эффективности деятельности сотрудников
организации.
В деятельности ООО «Лидер» система управления персоналом состоит
из следующих направлений, представленных на рисунке 3.
37
Рисунок 3 - Система управления персоналом ООО «Лидер»
В процессе управления персоналом в ООО «Лидер» используются
административные методы управления, направленные на осознание
сотрудниками необходимости соблюдать дисциплину труда, чувстве долга,
стремлении трудиться, а также используются экономические и социально-
психологические методы управления персоналом.
Немаловажным вопросом для оценки компании на рынке выступает
оценка качества оказываемых услуг, а также характеристика
конкурентоспособности предприятия на рынке.Для того чтобы увеличить
выручку и расширить рынки сбыта, компания ООО «Лидер» как правило
пользуется рекламными услугами. Наиболее действенными выступают
объявления в Интернет (33%) и публикации в СМИ (27%).Но наиболее
распространено, так называемое сарафанное радио, когда довольные
клиенты, советуют фирму своим знакомым. Именно поэтому так важно
постоянно анализировать качество предоставляемых услуг.
Под качеством оказываемых услуг следует понимать определенный
набор их свойств, которые способны (потенциально или реально)
38
удовлетворить потребности клиента (потребителя) при использовании их по
назначению.
Качество услуг включает в себя большое число свойств, которые
отличаются по следующим отличительным чертам:
1. Неотъемлемость - услуги потребляются и предоставляются
одновременно. Взаимодействие клиента и провайдера услуги - важная
особенность услуг и процесса обслуживания.
2. Неосязаемость. Услугу не попробовать, не пощупать, не увидеть, не
услышать, не уловить запах, пока она не будет оказана.
3. Непостоянство. Предоставляемые услуги отличаются по качеству
услуг в зависимости места, времени их предоставления и кто их оказывает.
4. Несохраняемость услуг13.
Под управлением качеством услуг следует понимать целенаправленное
воздействие на объект управления, который осуществляется в момент
создания и использования продукции (услуги) с целью установить,
обеспечить и поддержать необходимый уровень ее качества, который
способен удовлетворить требования потребителей и общества.
В таблице 2 проведен анализ качества оказываемых услуг ООО
«Лидер».
Таблица 2
Качество оказываемых услуг О
ЮО «Лидер»
Показатель
Период
2015 г. 2016 г.
1. Выручка от реализации услуг (тыс. руб.)
17890
18600
2.Объем услуг, по которым поступили жалобы
(тыс. руб.)
291 306
3.Коэффициент поступивших жалоб
0,017
0,016
В 2016 году в ООО «Лидер» поступили жалобы на 306 тыс. руб., тогда
как аналогичный показатель в 2015 году был 291 тыс. руб. На лицо
тенденция к росту жалоб, что выступает негативным фактором.
Рассчитанный коэффициент поступивших жалоб снижается, однако, это
13Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / Д.В. Лысенко. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 477 с.
39
происходит потому, что темпы роста выручки ниже темпов роста объема
жалоб, такое снижение не говорит о повышении качества услуг.
Как показывает статистика, порядка 30% жителей города, в котором
находит ООО «Лидер», применяет в рамках своих квартир охранное
оборудование, а порядка 15% используют его в дачных домах и коттеджах.
Максимальной популярностью пользуются системы с подключением к
пульту централизованного наблюдения, их доля в объеме рынка составляет
около 90 процентов. Это легко объяснить такая система защиты позволяет
обеспечить прибытие на сигнал тревоги службы быстрого реагирования.
Если проанализировать динамику подключений помесячно в течение
последнего года, то можно отметить, что наивысший пик сосредоточен в
апреле и маев 2016г. их совокупный объем за указанные месяца составил
более 20%, третьим по популярности явился декабрь 2015 года - там
количество заключенных договоров составило 15 % от общего объема.
Такую тенденцию легко объяснить. Как правило, люди начинают
пользоваться услугами охраны перед отпусками, путешествиями, то сеть до
начала лета или новогодних каникул.
Основным конкурентом компании ООО «Лидер» в городе
осуществления деятельности является ФГУП «Охрана», доля которого на
рынке составляет порядка 95%. На 1 января 2016 года под охраной ФГУП
«Охрана» находилось 1346 объектов и 11652 квартир, домов, дач.
Второе место на рынке занимает ООО «Лидер».
Для охраны квартир минимальный уровень системы безопасности
включает в себя охранную сигнализацию с защитой входной двери -
датчиком на открытие и, в дополнение к нему, датчика движения. Наиболее
актуально применение всего комплекса технических средств охраны при
расположении квартиры на первом и последнем этажах жилого дома, так как
такие квартиры более доступны для проникновения посторонних лиц.
Оптимальным вариантом можно считать систему, которая
обеспечивает не только защиту от вторжения, но также предупреждает
40