42
Наименование
показателя
Величина показателя
Изменение
показателя
гр.4-гр.2
Характеристика
показателя, его
нормативное значение
31.12.16
31.12.17
31.12.18
1
2
3
4
5
6
Коэффициент
обеспеченности
собственными
оборотными
средствами
0,08
0,21
0,13
+0,05
Собственные
оборотные средства /
Оборотные активы.
Нормальное значение
показателя: не менее
0,1.
Индекс постоянного
актива
0,86
0,66
0,79
-0,07
Стоимость
внеоборотных
активов /Величина
собственного
капитала
организации.
Коэффициент
покрытия
инвестиций
0,38
0,75
0,77
+0,39
Собственный капитал
и долгосрочные
обязательства / Общая
сумма капитала.
Нормальное значение
показателя для данной
отрасли: не менее 0,7.
Коэффициент
маневренности
собственного
капитала
0,13
1,68
1,04
+0,91
Собственные
оборотные средства /
Источники
собственных средств.
Нормальное значение
показателя: 0,1 и
более.
Коэффициент
мобильности
имущества
2,04
2,33
1,98
-
Оборотные средства /
Стоимость всего
имущества.
Характеризует
отраслевую
43
Наименование
показателя
Величина показателя
Изменение
показателя
гр.4-гр.2
Характеристика
показателя, его
нормативное значение
31.12.16
31.12.17
31.12.18
1
2
3
4
5
6
специфику
организации.
Коэффициент
мобильности
оборотных средств
0,23
0,28
0,06
-0,17
Наиболее мобильная
часть (денежных
средств и финансовых
вложений) / Общая
стоимость оборотных
активов.
Коэффициент
обеспеченности
запасов
0,17
0,42
0,19
+0,02
Собственные
оборотные средства /
Стоимость запасов.
Нормальное значение
показателя: 0,5 и
более.
Коэффициент
краткосрочной
задолженности
1
0,45
0,39
-0,61
Краткосрочная
задолженность /
Общая сумма
задолженности.
Показатель коэффициента автономии организации на последний день
анализируемого периода (31.12.2018) составил 0,42. Полученное значение
показывает, что недостаток собственного капитала организации зависит от
кредиторов. За весь период коэффициент автономии явно вырос (+0,04).
Ниже на диаграмме представлено соотношение собственного и заемного
капитала организации АО «ОКБ КП»:
44
За два последних года коэффициент обеспеченности собственными
оборотными средствами резко вырос на 0,05 и составил 0,13. На 31 декабря
2018 г. коэффициент вполне укладывается в норму. В начале периода значение
коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами не
соответствовало норме, в конце периода оно приняло нормальное значение.
В период с 31.12. 2016 г. по 31.12. 2018 г. отмечен очень сильный рост
коэффициента покрытия инвестиций до 0,77 (на 0,39). На последний день 2018
года значение коэффициента стало соответствовать норме.
Коэффициент маневренности собственного капитала на последний день
анализируемого периода (31.12.2018) составил 1,04, что не соответствует
принятому нормативу. Чем выше показатель маневренности, тем выше
финансовая устойчивость и платежеспособность предприятия. Но в тоже время,
сверхвысокие значения коэффициента маневренности могут достигаться при
резком увеличении долгосрочных обязательств (стр. 1400), что снижает
финансовую независимость предприятия.
Классификация предприятий по уровню коэффициента маневренности.
К<0.3-Предприятие финансово зависимо, высокий риск
неплатежеспособности;
45
0.3<K<0.6- Оптимальные значения коэффициента, предприятие финансово
независимо;
K>0.6- У Предприятия существует высокий риск неплатежеспособности
перед кредиторами, и оно финансово зависимо.
АО «ОКБ КП» относится к предприятиям, финансово зависимым и имеет
высокий риск неплатежеспособности.
Показатель обеспеченности материальных запасов на последний день
анализируемого периода (31.12.2018) составил 0,19. За период с 31 декабря
2016 г. по 31 декабря 2018 г. видим явное повышение коэффициента
обеспеченности материальных запасов (+0,02). В течение всего анализируемого
периода коэффициент сохранял значение, которое не соответствует
нормативному. Нормальное значение данного показателя 0,5 и более. Значение
коэффициента обеспеченности материальных запасов является не
соответствующим принятому нормативу и на конец 2018 года.
На 31.12.2018 доля краткосрочной задолженности в общих долгах АО "ОКБ
КП" составляет 0,39%. При этом за весь анализируемый период доля
краткосрочной задолженности уменьшилась на 0,6%.
На графике ниже наглядно представлена динамика основных показателей
финансовой устойчивости АО "ОКБ КП":
46
2.2 Порядок составления отчета о финансовых результатах АО «ОКБ КП»
При прохождении практики был изучен порядок составления отчета о
финансовых результатах АО «ОКБ КП». Одной из основных форм
бухгалтерской отчетности, которая дает представление о финансовых
результатах деятельности предприятия за отчетный период является отчет о
финансовых результатах организации, в котором отражена информация о
финансовых результатах, перемещении финансов, расходов организации,
налоговых обязательствах за два года: отчетный и предшествующий. Доходы и
расходы показаны с подразделением на обычные и прочие. Вычитаемые или
отрицательные показатели указаны в круглых скобках. Суммы в отчете о
финансовых результатах показаны в тысячах рублей. Отчет о финансовых
результатах предоставлен в составе бухгалтерской отчетности. Заполненный
бланк отчета подписан руководителем организации.
Содержание отчета о финансовых результатах регламентировано:
- Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации" ПБУ 4/99 , утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №
43н;
- Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 ,
утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н;
- Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99,
утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н;
Отчет о финансовых результатах в АО «ОКБ КП» заполняется по
регламентированной форме, которая утверждена Минфином Российской
Федерации. В отчете отражены данные о доходах и расходах, признанных в
бухгалтерском учете организации за отчетный и предыдущий годы. Рассмотрим
и произведем расчет показателей отчета о финансовых результатах АО «ОКБ
КП» за 2018 г.
Согласно п. 4,5,18 ПБУ 9/99 «Доходы организации» по стр
оке Выручка (2110)
- указаны все денежные средства, которые получены в результате основной
деятельности за вычетом НДС, в сумме 1 848 604 тыс.руб. К ним относятся:
47
- производство прочих проводов и кабелей для электронного и
электрического оборудования - 1 667 900 тыс.руб.;
- научные исследования и разработки в области естественных и
технических наук - 149 072 тыс.руб.;
- прочая выручка – 31 632 тыс.руб.
В АО «ОКБ КП» выручка от продажи продукции и оказания услуг признается
по мере отгрузки продукции покупателям и после представления им расчетных
документов. Значение данного показателя отражается по кредиту счета 90
«Выручка» за минусом дебетовой суммы НДС. Доходы, полученные при
осуществлении прочих видов деятельности, в состав выручки не входят, а
учитываются в сумме прочих поступлений.
«Расходы организации», согласно п. 4, 5, 9, 21 ПБУ 10/99 отражаются по
стр
оке Себестоимость (2120) - это фактические затраты, связанные с
производством продукции, услуг без учета коммерческих и управленческих
расходов, в сумме 1 533 663 тыс. руб. Значение в этой строке заключается в
круглые скобки. Для заполнения строки себестоимость (2120) берется сумма
дебета счета 90 «Выручка» за минусом кредитовой суммы по счету 44 «Расходы
на продажу».
Затраты распределены по видам деятельности, а именно:
- производство прочих проводов и кабелей для электронного и
электрического оборудования – 1 346 336 тыс. руб.;
- научные исследования и разработки в области естественных и
технических наук - 158 990 тыс. руб.;
- прочая выручка – 28 337 тыс. руб.
Суммы, которые не относятся к расходам от обычных видов деятельности,
учитываются в составе прочих расходов.
По строке отчета о финансовых результатах (2100) – отражена разница,
(314 941 тыс. руб.), между выручкой от продажи продукции (работ, услуг)
строка 2110 равная 1 848 604 тыс. руб. и себестоимостью проданных товаров
48
(работ, услуг) строка 2120 равная 1 533 663. Бывает, что расчетная сумма
получается отрицательной, тогда ее необходимо записать в скобках.
В строку Коммерческие расходы (2210) – входят расходы, связанные со
сбытом продукции, согласно п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Такими расходами являются расходы на рекламу, транспортировку готовой
продукции, представительские расходы, расходы на организацию и проведение
выставок. Значение в отчете по строке прописано в круглых скобках. Знач
ение
строки (2210) состоит из суммы по дебету счета 44 «Расходы на продажу»,
равная 11 992 тыс. руб.
Управленческие расходы (2220) – в связи с тем, что предприятие работает по
системе полной себестоимости, то расходы отображены в реестрах с дебетом
«Производственные расходы» и все расходы на управление уже включены во
вторую строку «Себестоимость».
Прибыль (убыток) от продаж (2200) - отражен финансовый результат от
продажи продукции (товаров, работ, услуг). Рассчитывается как: стр.2200 =
стр.2100-стр.2210-стр.2220. Прибыль (убыток) от продаж по строке 2200
(302 949 тыс. руб) = строка 2100 «Валовая прибыль (314 941 тыс. руб) – строка
2210 «Коммерческие расходы» (11 992 тыс. руб) – строка 2220 «управленческие
расходы» (0,00 тыс. руб.)
Расчет прибыли (убытка) от продаж:
314 941 – 11 992 – 0 =302 949.00 (тыс. руб.)
По строке (2310) «Доходы от участия в других организациях» - показаны
поступления от участия в уставных капиталах других организаций, в сумме
218 000,00 руб.
Поступления денежных средств в организацию, в виде причитающихся ей
процентов, являются - прочими доходами. Такие прочие доходы показаны по
строке 2320 «Проценты к получению». Этот показатель отражается по кредиту
счета 91/1 «Прочие доходы», аналитический счет учета процентов к получению
и составляет 2 181 тыс. руб., что является равным значению строки 2320 в
отчете.
49
Расходы организации, в виде начисленных к уплате процентов являются –
прочими расходами и отражены по строке 2330 «Проценты к уплате». Данный
показатель отражен по дебету счета 91/2 «Прочие расходы», аналитический
счет учета процентов к уплате и составляет 102 176 тыс. руб., что является
равным значению строки 2330 в отчете о финансовых результатах. Значение по
строке прописано в круглых скобках.
По строке Прочие доходы (2340) отражена сумма доходов, связанных с
прочими видами деятельности организации, в размере 433 900 тыс. руб. В
состав прочих доходов входят:
- Поступления, от продажи основных средств - 87 192 тыс. руб.;
- Излишки ТМЦ оприходованные по результату инвентаризации - 6 897 тыс.
руб.;
- Списание кредиторской задолженности – 594 тыс. руб.;
- Восстановление ранее созданного резерва – 2 466 тыс. руб.;
- Поступления от продажи векселя – 245 718 тыс. руб.;
- Курсовые разницы, по переоценке валюты – 6 882 тыс. руб.;
- Доходы от продажи валюты – 47 054 тыс. руб.;
- Штрафы за нарушение условий договора, пени – 129 тыс. руб.;
- Прочие доходы – 36 968 тыс. руб.
По строке Прочие расходы (2350) отражена сумма расходов, связанных с
прочими видами деятельности, в размере 553 664 тыс. руб. В состав прочих
расходов входят:
- Расходы от продажи основных средств – 42 404 тыс. руб.;
- Расходы, связанные с оплатой услуг банков - 3 397 тыс. руб.;
- Расходы, связанные с резервами по сомнительным долгам – 1 413 тыс.
руб.;
- Штрафы за нарушение условий договоров, пени – 465 тыс. руб.;
- Расходы прошлых лет, признанные в отчетном году - 10 626 тыс. руб.;
- Списание дебиторской задолженности – 262 тыс. руб.;
- Курсовые разницы, по переоценке валюты – 2 452 тыс. руб.;
50
- Расходы от продажи валюты – 49 213 тыс. руб.;
- Расходы по коллективному договору – 22 508 тыс. руб.;
- Расходы от продажи векселя -245 718 тыс. руб.;
- Прочие расходы – 175 206 тыс. руб.
Значение прописывается в круглых скобках.
Прибыль (убыток) до налогообложения (2300) - это итоговая строка, в ней
отражен финансовый результат, сформировавшийся по итогам отчетного года,
в размере 83 408 тыс. руб. Определяется по формуле: прибыль от продаж стр.
(2200) + доходы от участия в других организациях стр. (2310) + проценты (%) к
получению стр. (2320)- проценты (%) к уплате стр. (2330) + прочие доходы стр.
(2340) - прочие расходы стр. (2350).
Расчет прибыли(убытка) до налогообложения:
302 949 + 218 + 2 181 – 102 176 + 433 900 – 553 664 = 83 408,00(тыс.руб.)
Текущий налог на прибыль стр. (2410) - в этой строке отражена сумма налога
на прибыль, которая сформирована по данным налогового учета за отчетный
(налоговый) период. Значение заключено в круглые скобки. В отчете о
финансовых результатах АО «ОКБ КП» значение текущего налога на прибыль
равно 29 413 тыс. руб. Точно такая же величина налога отражена в налоговой
декларации по налогу на прибыль и исчислена по данным налогового учета.
Разницу по налоговому и бухгалтерскому учету называют «Постоянные
налоговые обязательства» стр. (2421).
По строке (2430) Изменение отложенных налоговых обязательств отражены
суммы по доходам и расходам, которые по бухгалтерскому учету прошли в
одном периоде, а налог на них рассчитывается в последующем периоде.
Данный показатель рассчитывается как разность кредитового оборота по счету
77 «Отложенные налоговые обязательства» и дебетового оборота по счету 77
«Отложенные налоговые обязательства». Величина по строке 2430 в отчете
равна 22 250 тыс. руб. и прописана в круглых скобках.
По строке Изменение отложенных налоговых активов (2450) – отражена
информация об изменении величины отложенных налоговых активов,
51
признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02
«Учет расчетов по налогу на прибыль». Значение данного показателя
рассчитывается как разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 09
«Отложенные налоговые активы». В отчете величина данного показателя равна
20 тыс. руб. и прописана в круглых скобках.
По строке Прочее (2460) - отражены доплаты, пени по налогам, в
соответствии с п.23 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
Данный показатель отражается по счету 99 «Прибыли и убытки» субсчет
«Причитающиеся налоговые санкции» и составляет 4 тыс. руб., что является
равным значению строки 2460 в отчете о финансовых результатах.
Чистая прибыль (убыток) отражены по строке (2400). Это сумма чистой
прибыли организации за отчетный период, в размере 31 721 тыс. руб. Значение
строки «Чистая прибыль (убыток)» рассчитывается путем сложения
показателей строк стр. 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» +
стр.2450 «Изменение отложенных налоговых активов» и вычитания из
полученной суммы показателей стр. 2410 «Текущий налог на прибыль» - стр.
2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» - стр. 2460 «Прочее».
Расчет чистой прибыли:
83 408 - 20 – 29 413 – 22 250 – 4 = 31 721,00 (тыс.руб.)
В отчете о финансовых результатах не заполнены следующие строки:
- стр. 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый
в чистую прибыль (убыток) периода»;
- стр.2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль
(убыток) периода».
По стр.2500 «Совокупный финансовый результат периода» отражена
величина, равная 31 721 тыс. руб.
АО «ОКБ КП» отчет о финансовых результатах предоставляет в составе
годовой бухгалтерской отчетности в налоговый орган в течении трех месяцев
по окончании отчетного периода., в соответствии с п.п. 5 п.1 ст. 23 Налогового
Кодекса Российской Федерации.