36
Общий роста налоговых и страховых платежей в 2016 году составил 7,84%
по сравнению с 2014 годом (рисунок 5).
Рисунок 5. Динамика общей суммы налоговых платежей и
страховых взносов к уплате ООО «Техноресурс» за 2014-2016гг.,
тыс.руб.
Расчет налоговой нагрузки осуществим по следующей формуле:
НН =
НП
В+ВД
∗ 100% (1)
где НН - налоговая нагрузка на организацию;
НП - общая сумма всех уплаченных налогов;
В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);
ВД - внереализационные доходы.
Рассчитаем налоговую нагрузку исходя из вышеуказанной методики
(таблица 4).
640
660
680
700
720
740
760
780
800
2014 2015 2016
699,74
767,58
782,17
37
Таблица 4
Анализ налоговой нагрузки предприятия ООО «Техноресурс» за
2014-2016 гг., тыс. руб.
Параметры
Сумма, тыс. руб.
Отклонение
(+,-)
Темп роста,%
2014
2015
2016
2015/
2016/
2015/
2016/
2014
2015
2014
2014
Выручка
11510
12609
12420
1099
-189
109,55
107,91
Общая сумма всех
уплаченных налогов
424,44
400,65
384,09
-23,79
-16,56
94,40
90,49
Налоговая нагрузка,
%
3,69
3,18
3,09
-0,51
-0,08
86,17
83,86
Из данных таблицы видно, что налоговая нагрузка на предприятии в 2015
году снизилась на 0,51% по сравнению с 2014 годом. Данное изменение
произошло за счет роста выручки на 1099 тыс. руб., снижения общей суммы
налоговых платежей на 23,79 тыс. руб.
Налоговая нагрузка на предприятие в 2016 году снизилась на 0,08% по
сравнению с 2015 годом. Данное изменение произошло за счет снижения
выручки на 189 тыс. руб., снижения общей суммы налоговых платежей на 16,56
тыс. руб.
Налоговая нагрузка к 2016 году снизилась на 0,6% по сравнению с 2014
годом (рисунок 6).
Рисунок 6. Динамика налоговой нагрузки ООО «Техноресурс» за
2014-2016 гг., тыс. руб.
2,7
2,8
2,9
3
3,1
3,2
3,3
3,4
3,5
3,6
3,7
2014 2015 2016
3,69
3,18
3,09
38
Таким образом, положительными моментами применения УСН с объектом
«доходы» для ООО «Техноресурс» является освобождение от уплаты НДС,
налога на прибыль и налога на имущество организаций и снижение за счет этого
общей налоговой нагрузки.
Отрицательными сторонами применения УСН являются ограничения по
видам деятельности, ограничения по величине выручки, численности, другим
критериям.
2.2. Анализ налоговой политики и налоговых платежей предприятия
За организацию налогового учета в ООО «Техноресурс» отвечает главный
бухгалтер организации. Для этих целей разработана учетная политика для целей
налогообложения.
Учетной политикой установлено, что ООО «Техноресурс» применяет
упрощенную систему налогообложения с объектом обложения «доходы».
Основным регистром налогового учета является книга учета доходов и расходов.
Данный регистр формируется автоматически при отражении данных
бухгалтерского учета в программе 1С: Упрощенка 8.1.
Ежегодно главным бухгалтером проверяется право применения УСН:
количество сотрудников - не более 100 человек;
остаточную стоимость основных средств - не более 100 млн. руб.;
выручка за 9 месяцев - предельная сумма с учетом коэффициента
дефлятора отчетного года.
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение УСН организациями
предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль
организаций, налога на имущество организаций, НДС.
Вместе с тем ООО «Техноресурс» обязано производить уплату
следующих налогов:
39
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и
страховых взносов на случай временной нетрудоспособности в соответствии с
законодательством РФ;
транспортный налог.
Также при применении УСН ООО «Техноресурс» как работодатель обязан
выступать в роли налогового агента в части налога на доходы физических лиц.
Данный вид налога исчисляется с доходов, полученных физическими лицами.
Предприятие обязано с выплаченных доходов, как налоговый агент, удержать и
перечислить НДФЛ в бюджет.
НДФЛ не является расходами налогоплательщика, т.к. источником уплаты
является доход сотрудников организации. Следовательно, НДФЛ не может быть
учтен как расход организации.
Согласно ст. 217 НК РФ от обложения налогом на доходы физических лиц
могут быть освобождены отдельные виды доходов. К таким доходам относятся
пособия, выплаченные физическому лицу государством, пенсии, оплата
донорам, алименты и т.п. Налоговый период – год. Ставка налога составляет 13
%, для дивидендов 9% до 2015 года, с 2015 года - 13%, выигрыши – 35%.
Физическому лицу, по его письменному заявлению и при предоставлении
подтверждающих документов, могут быть предоставлены вычеты, которые
уменьшают налогооблагаемую базу при расчете НДФЛ.
Размер заработной платы ООО «Техноресурс» за 2014-2016 гг.
представлены в таблице 5.
40
Таблица 5
Динамика заработной платы, исчисленной и выплаченной в ООО
«Техноресурс» с 2014- 2016 гг., тыс. руб.
Структура
отчислений
Сумма, тыс. руб.
Отклонение
(+,-)
Темп роста,%
2014
2015
2016
2015/
2016/
2015/
2016/
2014
2015
2014
2014
Затраты на оплату
труда
911,6
1215
1318,14
303,4
103,14
133,28
144,60
Среднесписочная
численность персонала
43
50
54
7
4
116,28
125,58
Средняя заработная
плата на одного
сотрудника
21,2
24,3
24,41
3,1
0,11
114,62
115,14
Из данных таблицы видно, что затраты на оплату труда в 2015 году
предприятия возросли на 303,3 тыс. руб., что произошло за счет роста
среднесписочной численности на 7 человек и средней заработной платы на 3,1
тыс. руб.
В 2016 году затраты на оплату труда возросли на 103,14 тыс. руб. по
сравнению с 2015 годом. Что произошло за счет роста среднесписочной
численности на 4 человека, и роста средней заработной платы на одного
сотрудника - на 0,11 тыс. руб.
Общий рост затрат на оплату труда в 2016 году составил 44,6% по
сравнению с 2014 годом (рисунок 7).
Рисунок 7. Динамика фонда оплаты труда ООО «Техноресурс» за
2014-2016 гг., тыс.
руб.
0
200
400
600
800
1000
1200
1400
2014 2015 2016
911,6
1215
1318,14
41
Начисленный НДФЛ с заработной платы сотрудников ООО «Техноресурс»
представлен в таблице 6.
Таблица 6
Динамика, начисленного НДФЛ с заработной платы сотрудников
ООО «Техноресурс» за 2014- 2016 гг., тыс. руб.
Показатель
Сумма, тыс. руб.
Отклонение
(+,-)
Темп роста,%
2014
2015
2016
2015/
2014
2016/
2015
2015/
2014
2016/
2014
Затраты на оплату
труда
911,6
1215
1318,14
303,4
103,14
133,28
144,60
Количество
сотрудников
примеряющих вычеты
на детей, в т.ч.
10
13
18
3
5
130,00
180,00
имеющие одного
ребенка
8
11
13
3
2
137,50
162,50
имеющие двух детей
2
2
5
0
3
100,00
250,00
Общая сумма вычетов
201,6
252
386,4
50,4
134,4
125,00
191,67
Налогооблагаемая
база
710
963
931,74
253
-31,26
135,63
131,23
НДФЛ к уплате
92,30
125,19
121,13
32,89
-4,06
135,63
131,23
Из данных таблицы видно, что НДФЛ к уплате в 2015 году возрос на 32,89
тыс. руб. по сравнению с 2014 годом, что произошло за счет роста фонда оплаты
труда на 303,14 тыс. руб., общей суммы стандартных налоговых вычетов на 50,4
тыс. руб.
НДФЛ к уплате в 2016 году снизился на 4,06 тыс. руб. по сравнению с 2015
годом, что произошло за счет роста фонда оплаты труда на 103,14 тыс. руб.,
общей суммы стандартных налоговых вычетов на 134,4 тыс. руб.
Общий рост НДФЛ к уплате в 2016 году составил 31,23% по сравнению с
2014 годом (рисунок 8).
42
Рисунок 8. Динамика НДФЛ к уплате с заработной платы
сотрудников ООО «Техноресурс» за 2014-2016 гг., тыс. руб.
ООО «Техноресурс» в общем порядке исчисляет страховые взносы. Для
расчета сумм страховых взносов ООО «Техноресурс» возьмем начисленную
заработную плату из таблицы 5.
С 2014 года общая ставка страховых взносов составляет 30 %, которые по
фондам распределяются так:
22 % – взносы в ПФР;
2,9 % – взносы в ФСС России;
5,1 % – взносы в ФФОМС.
Для предприятия ООО «Техноресурс» установлена ставка взносов от
несчастных случаев и профзаболеваний в размере 0,2%.
Проведем анализ страховых взносов по компании ООО «Техноресурс» за
2014-2016 гг. (таблица 7).
0
20
40
60
80
100
120
140
2014 2015 2016
92,3
125,19
121,13
43
Таблица 7
Анализ динамики страховых взносов ООО «Техноресурс» за 2014-2016
гг., тыс. руб.
Показатель
Сумма, тыс. руб.
Отклонение
(+,-
)
Темп роста,%
2012
2013
2014
2013/
2014/
2013/
2014/
2012
2013
2012
2012
Затраты на оплату
труда
911,6
1215
1318,14
303,40
103,14
133,28
144,60
ФСС
26,44
35,24
38,23
8,80
2,99
133,28
144,60
ПФР
200,55
267,30
289,99
66,75
22,69
133,28
144,60
ФФОМС
46,49
61,97
67,23
15,47
5,26
133,28
144,60
НСиПЗ
1,82
2,43
2,64
0,61
0,21
133,28
144,60
Итого страховых
взносов
275,30
366,93
398,08
91,63
31,15
133,28
144,60
Из данных таблицы видно, что страховые взносы в 2015 году возросли на
91,63 тыс. руб. по сравнению с 2014 годом. Данное изменение произошло за счет
роста ФСС на 8,8 тыс. руб., ПФР - на 66,75 тыс. руб., ФФОМС - на 15,47 тыс.
руб., НСиПЗ - на 0,61 тыс. руб.
Страховые взносы в 2016 году возросли на 31,15 тыс. руб. по сравнению с
2015 годом. Данное изменение произошло за счет роста ФСС на 2,99 тыс. руб.,
ПФР - на 22,69 тыс. руб., ФФОМС - на 5,26 тыс. руб., НСиПЗ - на 0,21 тыс. руб.
Общий рост страховых взносов в 2016 году составил 44,6% по сравнению
с 2014 годом (рисунок 9).
Рисунок 9. Динамика страховых взносов ООО «Техноресурс» за
2014-2016 гг., тыс.руб.
0
50
100
150
200
250
300
350
400
2014 2015 2016
275,3
366,93
398,08
44
В обязанность предприятия ООО «Техноресурс» входит самостоятельный
расчет транспортного налога, подлежащего уплате.
ООО «Техноресурс» имеет в собственности два транспортных средства:
легковой автомобиль - Toyota Mark 2 мощностью двигателя - 180 л.с. и Audi A6
Allroad мощностью двигателя - 203 л.с.
Toyota Mark 2 был зарегистрирован в органах Госавтоинспекции в феврале
2015 года.
Ставки налога определяются в соответствие с Законом ХантыМансийского
автономного округа «О транспортном налоге в Ханты-Мансийском автономном
округе - Югре».
Сумма налога за 2015 год составит: 30 руб.* 180 л.с.*11/12 мес. = 4 950 руб.
Сумма налога за 2016 год составит: 30 руб.* 180 л.с. = 5 400 руб.
Audi A6 Allroad была зарегистрирована в 2011 году и снята с учета в
августе 2014 года.
Сумма налога за 2014 и 2015 год составит одинаковую сумму: 45 руб.* 203
л.с. = 9 135 руб.
Сумма налога за 2016 год составит: 45 руб.* 203 л.с.*8/12 мес. = 6 090 руб.
Предприятие платит также УСН с объектом налогообложения «Доходы»
6%.
Проведем анализ динамики транспортного налога, уплаченного ООО
«Техноресурс» за 2014-2016 гг. (таблица 8).
45
Таблица 8
Анализ транспортного налога ООО «Техноресурс» за 2012-2014 гг.,
тыс. руб.
Показатель
Сумма, тыс. руб.
Отклонение
(+,-)
Темп роста,%
2014
2015
2016
2015/
2016/
2015/
2016/
2014
2015
2014
2014
Toyota Mark 2
-
4,95
5,40
4,95
0,45
-
-
Audi A6 Allroad
9,14
6,09
6,09
-3,05
0,00
66,63
66,63
Итого транспортный
налог
9,14
11,04
11,49
1,90
0,45
120,79
125,71
Из данных таблицы видно, что в 2015 году транспортный налог возрос на
1,9 тыс. руб. по сравнению с 2014 годом, за счет роста налога по объекту
налогообложения Toyota Mark 2 на 4,95 тыс. руб. и снижения транспортного
налога по объекту налогообложения Audi A6 Allroad на 3,05 тыс. руб.
В 2015 году транспортный налог возрос на 0,45 тыс. руб. по сравнению с
2014 годом, за счет роста налога по объекту налогообложения Toyota Mark 2 на
0,45 тыс. руб.
Общий рост транспортного налога в 2016 году составил 25,71% по
сравнению с 2014 годом (рисунок 10).
Рисунок 10. Динамика транспортного налога ООО «Техноресурс» за
2014-2016 гг., тыс. руб.
Так же ООО «Техноресурс» платит УСН с объектом обложения «доходы».
При этом доходы определяются кассовым методом. Декларация по УСН
0
2
4
6
8
10
12
2014 2015 2016
9,14
11,04
11,49