25
Исходя из анализа определяются причины и обстоятельства,
повлиявшие на изменение состояния и развития рассматриваемых показателей
предпринимательской деятельности, подготавливаются рекомендации для
утверждения управленческих решений по ликвидации обнаруженных
недостатков и наращению эффективности использования финансовых и
материальных средств.
Отображенная в бухгалтерской отчетности информация необходима для
оценки состояния финансовых ресурсов, целесообразного их распределения,
эффективности применения, сбережения и наращения собственных оборотных
и основных средств, достигнутых результатов, а также точности и
систематичности уплаты налогов в государственный бюджет. Обычно
руководители экономических субъектов в полном объеме поручают
справедливость отчетов бухгалтерским работникам.
По доступности информацию можно разбить на открытую и закрытую
(внутреннюю). Открытая информация – это информация, выходящая за
пределы экономического субъекта и содержащаяся в бухгалтерской отчетности.
Эту отчетность обычно называют финансовой, в отличие от управленческой
отчетности. Каждый экономический субъект определяет свои плановые
показатели, нормы, нормативы, тарифы, лимиты, порядок их оценки и
координирования своей финансовой деятельности. Такая информация
составляет его коммерческую тайну, а иногда ноу-хау. По большей части, это
сведения управленческого учета и управленческой отчетности.
В рыночных условиях бухгалтерская отчетность интересна для
внутренних и внешних пользователей. К внутренним пользователям можно
отнести вышестоящее руководство и менеджеров соответствующих уровней.
Они на основании сведений отчетности и их надлежащей обработки
устанавливают обоснованность принятых инвестиционных решений и
результативность структуры капитала, выявляют основные тенденции
дивидендной политики и утверждают управленческие решения по предстоящей
26
действенной работе экономического субъекта. Внешние пользователи
бухгалтерской отчетности, как правило, делятся на 3 группы:
Первая группа — пользователи, которым бухгалтерская финансовая
отчетность предоставляется в обязательном порядке: налоговые службы,
органы статистики;
Вторая группа — пользователи, которые используют отчетность
для ее дальнейшей обработки и применения: профсоюзы, пресса и
информативные агентства, правительственные органы;
Третья группа — пользователи - партнеры по предпринимательской
деятельности: инвесторы, деловые партнеры.
С 1 января 2012 г., по приказу Министерства финансов РФ от 02.07
2010г. за № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», приняты
новые формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках и формы
приложений к ним
25
. Эти изменения затрагивают экономические субъекты,
которые занимаются коммерческой деятельностью, исключая кредитные
организации, государственные (муниципальные) учреждения
26
.
Годовая бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в
основном, включает в себя:
бухгалтерский баланс;
отчет о финансовых результатах;
отчет об изменениях капитала;
отчет о движении денежных средств;
иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах;
пояснительную записку;
25
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности
организаций»
26
Абдукаримов И.Т., Мамошина О.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как основной источник
мониторинга и анализа финансового состояния предприятия - Социально-экономические явления и процессы.
2013, №1 (047) – С. 20
27
аудиторское заключение, доказывающее достоверность
бухгалтерской отчетности экономического субъекта, если он подлежит
обязательному аудиту или если экономический субъект самостоятельно принял
решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности (п.2 ст. 13 №402-ФЗ,
п.5 ПБУ 4/99)
27
,
28
.
Кроме того, в приказе упоминается, что экономический субъект
самостоятельно устанавливает конкретизацию показателей по статьям выше
названных форм отчетности.
Также, экономического субъекта оформляют «Пояснения к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах», составленные в
табличной или текстовой форме. Содержание этих пояснений устанавливается
экономическими субъектами самостоятельно с учетом приложений № 3
приказа Министерства финансов РФ от 02.07 2010г. № 66н. В приказе
перечислены формы таблиц, в которых проводится развернутая расшифровка
показателей, определяющих состояние и изменение статей бухгалтерского
баланса и отчета о финансовых результатах.
Содержимое этих таблиц, а также письменное пояснение к ним,
безусловно, будут содействовать расширенному анализу финансово-
хозяйственной деятельности экономического субъекта.
Если экономические субъекты принадлежат к малым предприятиям и не
подвергаются аудиту, то они оформляют «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о
финансовых результатах». В этих отчетах показатели отражаются по группам
статей, без конкретизации по статьям, а в приложениях обязательно оглашать
только самые важные сведения, без владения которых оценка финансового
состояния экономического субъекта или финансовых результатов ее
деятельности не осуществляется.
На основании сведений, отраженных в бухгалтерском балансе, можно
установить: источники возникновения средств; наличие оставшейся суммы
27
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017)
28
Камысовская С. В. Бухгалтерская финансовая отчетность: формирование и анализ показателей: Учебное
пособие - М.:Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. – С. 54
28
нераспределенной прибыли; задолженность бюджету; сумму и состав активов
экономического субъекта; размер основных и оборотных средств; сумму и
процент дебиторской и кредиторской задолженностей в общем количестве
предпринимательских средств; ликвидность и платежеспособность;
финансовую устойчивость экономического субъекта
29
.
К бухгалтерскому балансу предъявляются такие условия, как
правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность.
Правдивость баланса устанавливается целостностью и качеством
документов. Если не все события хозяйственной деятельности отчетного
периода в положенный срок отражены документально, то баланс не будет
передавать фактические итоги работы экономического субъекта.
Реальность баланса — это соответствие оценок его статей справедливой
действительности и реальной обстановке хозяйствования.
Правдивость и реальность баланса — не равнозначные понятия. Баланс
может быть правдивым, но нереальным.
Реальность баланса в основном зависит от мобильности средств
экономического субъекта. Под мобильностью, в данном случае,
подразумевается способность средств, прошедших цикл, обратиться в
денежную форму.
Единство баланса - это построение его на единых принципах учета и
оценки. То есть все структурные подразделения экономического субъекта
задействуют одинаковый перечень счетов бухгалтерского учета, единое
содержание счетов и их взаимосвязь и т. д.
Преемственность баланса экономического субъекта, существующего
несколько лет, определяется тем, что всякий предстоящий баланс должен
составляться исходя из предшествующего баланса. К примеру, итоговый баланс
минувшего года должен быть первичным балансом отчетного года, потому что,
по факту, это один и тот же баланс, но в разные периоды.
29
Абдукаримов И.Т., Мамошина О.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как основной источник
мониторинга и анализа финансового состояния предприятия - Социально-экономические явления и процессы.
2013, №1 (047) – С. 23
29
Ясность баланса — его доходчивость для восприятия лиц, его
компонирующих, и всех, его изучающих.
При помощи отчета о финансовых результатах можно измерить виды
доходов и расходов от основной, инвестиционной и прочей деятельности
экономического субъекта за отчетный и минувший год и процесс
возникновения чистой прибыли, прибыли от продаж, прибыли до
налогообложения и валовой прибыли.
Согласно своей извещательной функции, данные о финансовых
результатах признаются наиболее значимой частью бухгалтерской отчетности
экономического субъекта, дополняющей и углубляющей сведения, показанные
в бухгалтерском балансе в виде полностью оформленного результата. Если
баланс образно вообразить как мгновенный фотоснимок финансовой структуры
экономического субъекта, то отчет о финансовых результатах покажет
изменение действительной работы за отчетный период. Баланс может
продемонстрировать, насколько финансово устойчив экономический субъект, а
отчет о финансовых результатах отвечает на вопрос: «Сколько денег зарабаты-
вает экономический субъект?» Кроме того, отчет гарантирует
информационную базу для сценария предполагаемой прибыли
30
.
Согласно статье 13 закона «О бухгалтерском учете», пояснительную
записку составляют все экономические субъекты, за исключением:
бюджетных организаций;
общественных организаций, не занимающихся
предпринимательской деятельностью и не имеющих оборотов по реализации,
кроме выбывшего имущества;
организаций, применяющих УСН (они освобождены от ведения
бухгалтерского учета).
Формы отчетности, утвержденные Приказом № 66н, являются
обязательными для всех экономических субъектов. Недопустимо отбрасывать
30
Камысовская С. В. Бухгалтерская финансовая отчетность: формирование и анализ показателей: Учебное
пособие - М.:Форум, ИНФРА-М, 2016 – С. 94.
30
какую-либо строку по причине недостатка необходимых сведений. Если
активов экономического субъекта, подлежащих отражению в какой-либо строке
формы, не достаточно, то по строке ставится прочерк
31
.
Если же возникает необходимость в детализации отдельных статей
баланса или отчета о финансовых результатах, то экономический субъект
может вводить в формы дополнительные строки.
Итак, утвержденные формы отчетности не подлежат сокращению, но
возможно только дополнение необходимыми строками.
Следовательно, дополнения, вводимые в бухгалтерскую отчетность,
укрепят ее аналитический смысл для утверждения управленческих решений по
улучшению действенности применения финансовых ресурсов и росту
финансового состояния экономического субъекта.
Эти данные также будут содействовать улучшению осуществления
взаимного сопоставления по экономическим субъектам о подлинности и
реальности существования активов экономического субъекта, дебиторской и
кредиторской задолженности.
Сведения, заключающиеся в бухгалтерской отчетности, формируются на
основании информации синтетического и аналитического учета. Статьи
бухгалтерской отчетности, сформированной за отчетный период, должны
заверяться итогами описи имущества и финансовых результатов согласно
Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, установленным приказом Минфина Российской Федерации.
В процессе изучения информационного обеспечения оценки
финансового состояния экономического субъекта были сделаны следующие
выводы. Бухгалтерская отчетность является важнейшей основой финансового
анализа. Данные отчетности используются внешними пользователями для
оценки эффективности работы организации. Отчетность необходима для
оперативного руководства предпринимательской деятельностью и служит
31
Пономарева Л. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие- ИНФРА-М, 2014. – С. 105.
31
исходной базой для последующего планирования и прогнозирования. Сведения,
заключающиеся в бухгалтерской отчетности, формируются на основании
информации синтетического и аналитического учета.
Годовая бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в
основном, включает в себя: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых
результатах, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных
средств, иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках, пояснительную записку, аудиторское заключение. К бухгалтерскому
балансу предъявляются такие условия, как правдивость, реальность, единство,
преемственность, ясность.
На основании рассмотренного теоретического материала по оценке
финансового состояния экономического субъекта было установлено
следующее. Под финансовым состоянием большинство аналитиков понимают
способность извлекать прибыль. Отечественная методика требует унификации
и уменьшения количества анализируемых показателей, так как существуют
значительные отличия подходов среди различных авторов.
Структурный анализ подразделяется, в основном, на временной и
горизонтальный анализы, которые дополняют друг друга. Для характеристики
финансового состояния применяются такие критерии, как финансовая
устойчивость и платежеспособность.
Важнейшей информационной основой финансового анализа является
бухгалтерская отчетность. На основании информации синтетического и
аналитического учета формируются сведения, заключающиеся в бухгалтерской
отчетности.
32
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГО
СОСТОЯНИЯ ООО «НИНЕЛЬ»
2.1. Краткая характеристика ООО «Нинель»
ООО «Нинель» - торгово-производственное предприятие, основанное в
2003 году. Основной вид деятельности - производство трикотажного
нательного белья, оптовая торговля.
С момента создания торгово-производственное предприятие принимало
участие во II Международном фестивале «Формула моды» в городе Омске,
участвовало в XXVII-XXIX Федеральных оптовых ярмарках легкой
промышленности Текстильлегпром, получило Диплом «За высокий
профессионализм и качество продукции». На V Международном фестивале
«Формула моды» коллектив фабрики был награжден дипломом «За новизну,
современность и выразительность представленных коллекций одежды», так же
продукция торговой марки «Палада» завоевала золотую медаль в конкурсе «100
лучших товаров России».
Рассмотрим организационную структуру и органы управления
предприятия ООО «Нинель». Структура управления характеризуется тем, что в
каждом подразделении имеется руководитель, осуществляющий единоличное
руководство подчиненными сотрудниками и воплощающий в себе все функции
управления подразделения, прописанные в должностной инструкции.
Руководитель в свою очередь подчиняется вышестоящему руководству,
который координирует деятельность всех подразделений ООО «Нинель».
Таким образом, организационная структура ООО «Нинель» является линейной.
Общее количество сотрудников ООО «Нинель» на 2016 год составляет 69
человек. Схема организационной структуры ООО «Нинель» представлена на
рисунке 2.
Швейная фабрика производит женский и мужской бельевой трикотаж.
Проанализировав Приложение 4, можно сказать, что ассортимент
33
производимой продукции разнообразен: трусы, майки, сорочки, фуфайки,
домашняя одежда.
Рис. 2. Организационная структура ООО «Нинель»
Одним из главных правил работы ООО «Нинель» является стремление
следовать тенденциям моды, предлагать покупателям удобное бельѐ, для этого
на производстве работает экспериментальный цех по созданию новых моделей.
Отличительной особенностью изделий торговой марки «Палада» является
хорошая посадка на фигуре, высокое качество, актуальность и комфортность
моделей. Собственная розничная сеть магазинов нижнего белья «Корсаж» дает
возможность апробировать выпускаемый ассортимент и предлагает наиболее
востребованный у конечных покупателей ассортимент изделий.
Предприятие постоянно занимается поиском новых, более модных
видов сырья для изделий. На предприятии систематически и планомерно
производится работа по улучшению качества выпускаемой продукции. Все
Генеральный директор
Директор по развитию
Бухгалтерия:
Главный бухгалтер
Бухгалтер
Отдел продаж:
Начальник торгового
отдела
Менеджер
Специалист торгового
отдела
Производство:
Начальник цеха
Мастера
Технолог
Раскройщик
Швеи
Конструкторский
отдел:
Конструктор
Раскладчик
Склад по
материалу:
Заведующий складом
Склад готовой
продукции:
Заведующий складом
Кладовщики
Отборщики
Упаковщики
Водитель-экспедитор
34
изделия соответствуют требованиям действующих стандартов по прочности,
стойкости к свету, трению и гигиеническим свойствам. Качество – это не
только добротность и надежность продукции, а также ее внешний вид,
соответствующий требованиям моды, оформление модной фурнитурой и
прикладными материалами, маркировка и упаковка. Цветовое решение
бельевого трикотажа разнообразно. Тем не менее, наибольшее количество
товара: белого, бежевого и черного цветов. Выпуск цветовых линеек зависит не
только от моды, но и от покупательского спроса. Также клиент имеет
возможность заказать свой образец товара на пошив. В качестве клиентов
предприятия на внутреннем рынке выступают оптовые фирмы и фирмы,
имеющие свою розничную сеть.
Из таблицы Приложения 5, можно проследить то, что продвижение
продукции ТМ «Палада» на внутреннем рынке осуществляется в Центральный
регион, Поволжье, Урал, Сибирь, Дальний Восток, а также производится
экспорт товара в Казахстан. По данным за 2016 год ООО «Нинель» поставляет
свою продукцию на территорию 30 регионов Российской Федерации. Круг
клиентов является стабильным на протяжении многих лет. Большая доля сбыта
приходится на Дальний Восток (9,7 млн. руб.), на втором месте –
Новосибирскую область (7,9 млн. руб.), на третьем Краснодарский край (7,7
млн. руб.). Как видно из таблицы в 2015 году общий объем продаж составил 56
492 000 руб., а в 2016 году – 60 274 000 руб. Увеличение объема продаж
произошло за счет привлечения новых клиентов, увеличились поставки в
Новосибирскую область и Краснодарский край. Транспортировка товара на
территории Российской Федерации осуществляется транспортно-
экспедиторской компанией ООО «Деловые линии». Поставки на территорию
Таможенного союза осуществляются с 2014 года. Покупателями являются
оптовые и розничные фирмы Республики Казахстан. Объем продаж за 2014 г.
составил 1,3 млн. руб. По прогнозам менеджеров отдела продаж ООО
«Нинель», отгрузки товара на территорию Таможенного союза, в частности в
Республику Казахстан, по итогам 2015 года увеличатся в несколько раз. Для