16
020105000 «Денежные документы» (строка165) – фактическая
стоимость находящихся в кассе всех денежных документов;
В связи с закрытием счетов по окончании финансового года по
текущему состоянию на 1 января в графах 6, 7, 8 баланса исполнения бюджета
главного распорядителя, бюджетополучателя не предусматриваются остатки на
счетах. Исключение составляют бюджетополучатели, находящихся за
пределами Российской Федерации [13, с. 350]
На счетах 020500000 – 020900000 бюджетополучателем отображается
сумма дебиторской задолженности
На счёте 021000000 «Расчёты с прочими дебиторами» (строка340)
бюджетополучателем показываются суммы по расчётам с прочими дебиторами
разбитые на счета бюджетного учёта
На счёте 030100000 «Расчеты скредиторами по долговым
обязательствам» (строка370) бюджетополучателем отображается
задолженность кредиторам по долговым обязательствам (государственным и
муниципальным)
030202000 «Расчеты по прочим выплатам»;
На счёте 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (строка420)
бюджетополучателем указывается значение суммы его кредиторской
задолженности по платежам в бюджет, разделенный на счета бюджетного учёта
(по строкам421 – 426):
На счёте 030400000 «Прочие расчёты с кредиторами» (строка440)
бюджетополучателем отражается значение суммы его кредиторской
задолженности, включая строки 441 – 445.
На счёте 030600000 «Расчёты по выплате наличных денег» (строка450) –
расчёты, возникающие у получателя бюджетных и внебюджетных средств для
выплаты наличных денежных средств. По строке«Итого по разделу III»
(строка460) бюджетополучателем отображается итоговая сумма обязательств,
сформировавшихся при исполнении бюджета за отчётный период
(строки370,373,420,440,450).
17
В разделе «Финансовый результат» бюджетополучатель показывает
следующие данные по счёту 040100000 «Финансовый результат учреждения»
(строка470), разделяя на счета учреждения:
040101000 «Финансовый результат текущей деятельности
учреждения» (строка480) представляет собой разность между начисленными
доходами бюджетополучателя в сумме, отражённой по счёту 040101100
«Доходы учреждения» (строка481) и начисленными расходами
бюджетополучателя в сумме, отраженной по счёту 040101200 «Расходы
учреждения» (строка482);
040102000 «Финансовый результат по резервному фонду» (строка490)
– разность по начисленным доходам резервного фонда в сумме, отражённой по
счёту 040102100 «Доходы резервного фонда» (строка491) и начисленным
расходам резервного фонда всумме, отображенной на счёте 040102200
«Расходы резервного фонда» (строка492).
В связи с закрытием перечисленных счетов финансового результата
показатели в графах 6, 7, 8 показателя «На конец отчётного периода»баланса
исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя),
бюджетополучателя по состоянию на 1 января не заполняются.
На счёте 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных
периодов» (строка493) бюджетополучателем в графах 3, 4, 5 показателя «На
начало отчетного периода» выделяется сальдо на начало года и в графах 6, 7, 8
показателя«На конец отчётного периода» баланса исполнения бюджета
главного распорядителя, бюджетополучателем по состоянию на 1 января
итоговый результат с учётом операций по текущему финансовому году.
По счёту 040104000 «Доходы будущих периодов»(строка494)
бюджетополучателем показываются суммы, которые поступили от
предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, от заказчиков за
выполненные и сданные отдельные этапы работ, которые не относятся к
доходам текущего отчётного периода. Данные по счёту отображаются
бюджетополучателем в графах 3, 4, 5 показателя «На начало отчетного
18
периода» – сальдо по счёту на начало года, в графах 6, 7, 8 показателя «На
конец отчётного периода» баланса исполнения бюджета главного
распорядителя, бюджетополучателя до наступления момента зачисления
указанных сумм в доход текущего отчётного периода. Сумма строк 480, 490,
493, 494 отражается по строке 470 баланса исполнения бюджета главного
распорядителя, бюджетополучателя.
Справка к балансу исполнения бюджета главного распорядителя,
бюджетополучателя по закрытию счетов бюджетного учёта отчётного
финансового года формируется бюджетополучателем по состоянию на 1
января. В справке показываются обороты, сформировавшиеся в ходе
исполнения бюджета по счетам, которые подлежат закрытию в нормативном
порядке по состоянию на 1 января до проведения заключительных операций
(графы2 – 5), и заключительные записи по закрытию счетов, исполненные 31
декабря отчётного финансового года (графы6 – 13).
Главные распорядители и распорядители средств бюджета составляют
сводный баланс исполнения бюджета главного распорядителя,
бюджетополучателя (ф.0503130)в соответствие с балансами исполнения
бюджета главного распорядителя, получателя средств бюджета(ф.0503130),
сформированных и предоставленных параллельно распорядителями и
бюджетополучателем суммированием и сведением остатков по разделам
«Нефинансовые активы», «Финансовые активы», «Обязательства»,
«Финансовый результат».
В сводном балансе исполнения бюджета главного распорядителя
(распорядителя), бюджетополучателем (ф.0503130) главным распорядителем и
распорядителем средств бюджета по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября
по счету 030404000 «Внутренние расчёты между главным распорядителем
(распорядителями) и получателями средств» отображаются суммы
поступивших за отчётный период денежных средств от органа, организующего
исполнение бюджета и главного распорядителя средств бюджета
соответствующие (кредитовый оборот счета030404000).
19
Баланс по поступлениям и выбытиям средств бюджета (ф.0503140)
составляется органом, организующим исполнение бюджета.
Баланс по операциям кассового обслуживания бюджета (ф.0503150)
составляется органом, реализующим кассовое обслуживание исполнения
бюджета [15, с 157].
1.2. Цели, методы и содержание анализа финансовых результатов
деятельности бюджетного учреждения
На сегодняшний день большая часть развитых и развивающихся стран
выделяют значительную часть средств на совершенствование образовательной
системы, на рост ее качества. И, тем не менее, во многих случаях образуются
проблемы не эффективного использования финансовых ресурсов, поскольку
увеличение расходов на образование не обязательно ведет к соответствующему
повышению качества образовательных услуг [11,с. 95].
В связи с этим бюджетная политика большинства стран мира главной
задачей ставит повышение эффективности государственных расходов во всех
сферах бюджетной деятельности, в том числе и в сфере образования.
При этом под эффективностью, как это решено считать в экономической
науке, мы имеем ввиду количественное отношение полученного результата
(эффекта) к осуществленным затратам ресурсов (факторов производства) для
его получения [10, с. 368].
В Бюджетном кодексе отражена важность финансовой эффективности
деятельности и экономности использования бюджетных средств. Таким
образом, в соответствие с принципом эффективности использования
бюджетных средств, при планировании и исполнении бюджетов участники
бюджетного процесса согласно наделенным бюджетным правам должны
ставить целью необходимость свершения заданных результатов при
использовании наименьшего объема средств (экономности) и (или) достижения
наилучшего результата при использовании объема средств, выделенного
бюджетом (результативности) [1, ст. 34].
20
Эффективность бюджетных средств должна выполняться при условии
качественного оказания услуг, заложенных в бюджете. Приоритетом политики
государства должно являться создание условий и предпосылок для
максимально эффективного управления бюджетными. В количественном
выражении, эффективность — это процент достижения количественного
результата и дальнейшего сравнения полученного результата с совокупностью
результатов аналогичных действий. В сфере общественных финансов понятие
«эффективность» имеет свою специфичную особенность.
В случае бюджетных организаций эффективность как социальный
эффект от осуществления бюджетных услуг для общества.
Финансовый анализ не что иное как процесс исследования финансового
состояния и основных результатов финансовой деятельности организации с
конечной целью выявления резервов повышения его рыночной стоимости и
обеспечения последующего эффективного развития.
Результаты финансового анализа являются базой принятия
управленческих решений. Он необходим для выработки стратегии дальнейшего
развития организации. С качественно проведённого финансового анализа
зарождается финансовый менеджмент в организации.
Основной идеей финансового анализа является выявление небольшого
числа ключевых параметров, отражающих объективное и выверенное
изображение финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков,
изменений в структуре активов и пассивов, в расчётах с дебиторами и
кредиторами. При этом для аналитика и руководителя одинаково важно
текущее финансовое состояние организации и его планирование на
перспективу - предполагаемые параметры финансового состояния.
Главные ориентиры финансового анализа:
1. Анализ имущественных ресурсов
- общая характеристика финансово-хозяйственной деятельности
организации (вертикальный и горизонтальный анализ баланса, построение
аналитического баланса);
21
- анализ структуры и динамики активов;
- анализ структуры и динамики пассивов.
2. Анализ финансовых ресурсов
- анализ ликвидности и платёжеспособности организации;
- анализ финансовой устойчивости.
3. Анализ финансовых результатов
- анализ структуры и динамики доходов и расходов организации;
- анализ уровня и динамики финансовых результатов;
- анализ показателей деловой активности;
- анализ показателей рентабельности.
4. Анализ движения денежных средств
5. Комплексный анализ деятельности организации
6. Анализ вероятности банкротства [12, с.22]
Оценка финансовой деятельности организации производится на основе
бухгалтерской отчётности: бухгалтерский баланс (ф.0503130), отчёт о
финансовых результатах деятельности (ф.0503121), пояснительная записка к
балансу (ф.0503160).
К ключевым принципам аналитического изучения финансовой
отчётности относится дедуктивный метод. От общего к частному. Но он
должен применяться последовательно много раз. В ходе такого анализа как бы
воссоздается исторический и логический порядок хозяйственных факторов и
событий, устремленность и сила влияния их на результаты деятельности.
Исторический опыт оценки финансовой результативности выработал
основные правила изучения финансовых отчётов.
Среди них можно выделить шесть основных методов:
Горизонтальный (временной) анализ — сопоставление каждой позиции
отчётности с предыдущим периодом. Наиболее распространенными приёмами
горизонтального анализа являются:
- простое сопоставление статей отчётности и изучение причин их резких
изменений;
22
- вариативный анализ статей отчётности по сравнению с колебаниями
других статей.
При этом наибольшее внимание уделяют моментам, когда изменение
одного показателя по экономической природе не соответствует изменению
другого показателя.
Вертикальный (структурный) анализ — формирование структуры
итоговых финансовых показателей с вычислением влияния каждой позиции
отчётности на результат в целом. Его осуществляют в целях выяснения
удельного веса отдельных статей баланса в общем итоговом показателе и
последующего сравнения исчисленного результата с данными
предшествующего периода. Его можно проводить по исходной или
сгруппированной отчётности. Вертикальный анализ баланса позволяет
рассмотреть соотношение между внеоборотными и оборотными активами,
собственным и заёмным капиталом, составить структуру капитала по его
составляющим.
Горизонтальный и вертикальный анализ дополняют друг друга и при
разработке аналитических таблиц могут применяться одновременно;
Трендовый анализ — сравнение каждой позиции отчётности с рядом
предшествующих периодов и определение тренда. Тренд - основная тенденция
изменения показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных
особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируют возможные
значения показателей в будущем, и, следовательно, ведется перспективный
прогнозный анализ;
Анализ относительных показателей - расчёт соотношений среди
отдельных элементов отчёта или позициями разных форм отчётности,
выявление взаимосвязей показателей;
Сравнительный (пространственный) анализ — это как
внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчётности по выборочным
показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, так и межхозяйственных
анализ данной фирмы с конкурентами, со среднеотраслевыми и средними
23
хозяйственными данными. Этот вид финансового анализа строится на основе
вертикального и горизонтального анализа. Аналитическое сравнение проводят
по трем группам показателей:
• структуры баланса;
• динамики баланса;
• структурной динамики баланса.
Сравнительный финансовый анализ базируется на сопоставлении
значений выборочных групп аналогичных показателей между собой:
показателей данной организации и среднеотраслевых показателей;
финансовых показателей данной организации и показателей
организаций-конкурентов;
финансовых показателей выборочных структурных единиц и
подразделений данной организации;
сравнительный анализ отчётных и плановых показателей.
Сравнительный анализ обычно используется для анализа структуры
имущества и источников его формирования;
Факторный анализ — анализ влияния отдельных факторов на
результативный показатель используя детерминированные или стохастические
приемы исследования. Причём факторный анализ может быть как прямым,
когда результативный показатель делят на составные части, так и
синтетическим, когда его отдельные элементы объединяют в общий
результативный показатель;
Метод финансовых коэффициентов — расчёт соотношений данных
бухгалтерской отчётности и выявление взаимных связей показателей.
Наиболее весомые группы финансовых показателей:
1. Показатели ликвидности.
2. Показатели финансовой устойчивости и платежеспособности.
3. Показатели рентабельности.
4. Показатели оборачиваемости.
5. Показатели рыночной активности
24
При анализе финансовых коэффициентов важно обращать внимание на
следующие моменты:
учетная политика организации формирует количество финансовых
коэффициентов;
увеличение номенклатуры производства затрудняет сравнительный
анализ коэффициентов по отраслям, поскольку нормативные значения могут
значительно варьироваться в различных отраслях деятельности;
нормативные коэффициенты, выбранные в качестве базы для
сравнения, могут не быть оптимальными и могут не соответствовать
краткосрочным задачам исследуемого периода [19, с. 5].
В статье Арлашкина И.Ю. «Коэффициентный анализ финансового
состояния бюджетных и автономных учреждений» приведен вариант
финансового анализа, адаптированный для бюджетных, автономных и
казённых учреждений.
Для бюджетной организации основные методы оценки финансовой
результативности организации имеют свои особенности. Целью коммерческой
организации является получение максимальной прибыли с минимально
возможными затратами. Целью бюджетной организации является оказание
качественной услуги с минимально возможными затратами.
Первая группа коэффициентов имеет целью оценку ликвидности
организации. Классические коэффициенты ликвидности рассчитываются как
соотношение всех или части текущих активов к текущим пассивам. Этим
способом оценивается способность организации исполнить краткосрочные
обязательства.
Оценку платежеспособности учреждения приходится проводить по
показателю абсолютной ликвидности как единственно возможном варианте.
Соотношение заёмного и собственного капитала для учреждений не важно,
поскольку собственный капитал у них отсутствует, пассивы учреждения
полностью формируют его обязательства. Коэффициент чистой выручки имеет
смысл только для приносящей доход деятельности. Чистый оборотный капитал
25
также мало информативен, так большая часть активов учреждения и так
является оборотными (кроме купленного на собственные средства учреждения
имущества), а обязательства в большинстве — краткосрочными.
Коэффициенты финансовой устойчивости требуют серьёзной переработки для
учреждений. Большую часть финансирования учреждения (до девяти десятков
процентов) составляют средства от учредителя. Финансово-устойчивым
учреждение нельзя назвать, если девяносто процентов пассивов зависят от
одного источника финансирования. Все основные средства закреплены за
учреждением на праве оперативного управления, а находятся в собственности
учредителя. Все сводится к необходимости принятия индивидуальных решений
о методах расчёта коэффициентов финансовой устойчивости в каждом
отдельном учреждении. Практически для всех учреждений возможно
рассчитать коэффициент автономии, вдобавок важно оценить, какую долю в
балансе учреждения занимают собственные средства и те средства учредителя,
которые сложно изъять (при правомерном ведении основной деятельности).
Фактически это будут обязательства учреждения, финансируемые за счёт
приносящей доход деятельности, субсидий на выполнение задания. Бюджетные
инвестиции и целевые субсидии сложно отнести к источникам,
обеспечивающим устойчивость финансового положения учреждения [21, с.
24].
Рассмотрим оценку ликвидности бюджетной организации из статьи
еженедельника Экономический анализ: теория и практика.
1
Чтобы произвести
этот вид анализа, первоначально необходимо выявить всю стоимость
оборотных активов, отраженных в бухгалтерском балансе образовательной
организации в двух разделах актива. Именно, из первого раздела
«Нефинансовые активы» необходимо включить в состав оборотных активов
статьи «Материальные запасы» и «Затраты на изготовление готовой продукции,
1
Ендовицкий Д.А., Любушин Н.П., Бабичева Н.Э.
Ресурсоориентированный экономический анализ: теория, методология,
практика // Экономический анализ: теория и практика.2013.№ 38. С. 2-8.