46
Таблица 4.
Данные для анализа полноты исполнения плановых назначений
в фактическом исполнении расходов за 2016, руб.
№
п/п
Наименование
расходов
Утверждено
плановых
назначений по
смете
Фактическое
исполнение
расходов
Недо-
использо-
вано
1
Заработная плата
14847700,00
14847700,00
-
2
Начисления на
заработную плату
5490448,97
5490448,97
-
3
Услуги связи
173221,00
173221,00
-
4
Увеличение
стоимости основных
средств
286926,54
286926,54
-
5
Увеличение
стоимости
материальных
запасов
630114,46
630114,46
-
6
Прочие расходы
242578,32
242578,32
4,74
7
Итого
21670989,29
21670989,29
-
1) Коэффициент ликвидности
Данные для расчёта этого коэффициента для ФКП образовательного
учреждения № 306 представлены в таблице 5.
Этот коэффициент даёт возможность увидеть способность организации
выполнять свои текущие обязательства из абсолютно ликвидных активов и
отражает ту часть краткосрочных обязательств, которая может быть исполнена
в ближайшее время.
Данный коэффициент является наиболее грубым критерием
ликвидности организации. Чем выше его значение, тем больше гарантия
исполнения долга.
Тем самым организация не способна покрыть краткосрочные
обязательства.
2) Управление задолженностями
47
Так как кредиторских и дебиторских задолженностей в учреждении за
2014-2016 гг не образовывалось, делаем вывод, что управление дебиторской и
кредиторской задолженностями в учреждении ведётся эффективно.
Таблица 5.
Ликвидность ФКП образовательного
учреждения № 306 за 2016 год
№
л/и
Показатель
На
начало
года
На
конец
года
Абсолютное
изменение
1
Денежные средства учреждения
-
-
-
2
Финансовые вложения
-
-
-
3
Средства в расчётах с дебиторами
-
-
-
4
Вложения в финансовые активы
-
-
-
5
Материальные запасы
229,24
282,77
53,53
6
Затраты на изготовление готовой
продукции, выполнение работ, услуг
-
-
-
7
Итого текущих (оборотных) активов (п.
1 + п. 2 + п. 3 + п. 4 + п. 5 + + п. 5 + п.
6)
229,24
282,77
53,53
8
Общая величина обязательств перед
кредиторами
1896,32
1593,82
-302,50
9
Коэффициент абсолютной
ликвидности (покрытия обязательств
перед кредиторами денежными
средствами) ((п. 1 + п. 2) / п. 8)
0
0
0
10
Коэффициент критической
ликвидности (покрытия обязательств
перед кредиторами денежными
средствами и средствами в расчетах с
дебиторами) ((п. 1 + п. 2 + п. 3 + п. 4)
/ п. 8))
0
0
0
11
Коэффициент текущей ликвидности
(покрытия обязательств перед
кредиторами текущими (оборотными)
активами) (п. 7 / п. 8)
0,12
0,18
0,06
12
Коэффициент соотношения
дебиторской и кредиторской
задолженности (покрытия
обязательств средствами в расчетах с
дебиторами) (п. 3/п. 8)
0
0
0
3) Эффективность затрат.
48
Попытаемся оценить стоимость государственной услуги в данном
случае.
Получателями образовательных услуг учреждения могут быть только
лица, отбывающие наказание (осужденные).
Рассмотрим как реализуются услуги в ФКП образовательном
учреждении № 306 в таблице 6.
Таблица 6
Расчёт стоимости социальной услуги в ФКП образовательном
учреждении № 306
Отчетный
год
План
Факт
Расходы (руб)
Стоимость
одной услуги
(руб/год)
п. 4 / п. 3
1
2
3
4
5
2014 г
975
950
23764487,91
25015,25
2015 г
1020
1270
22277023,21
17540,96
2016 г
1040
1044
21670944,13
20757,61
Как мы видим, услуги предоставляются согласно потребности в них,
стоимость услуги в течение трех лет снизилась на 7 %.
Стоимость одной услуги = Совокупность расходов / количество услуг
В данном отрезке времени расходы с каждым годом уменьшаются.
Делаем вывод: в данном учреждении увеличивается количество услуг с
уменьшением стоимости затрат, следовательно осуществляется эффективный
финансовый менеджмент.
4) Коэффициент эффективности использования фонда оплаты труда
Расчет эффективности использования фонда оплаты труда представлен в
таблице 7. На конец 2016 года количество основных работников, которые
имеют квалификационную категорию равно 19 человек (из 33), число
работников административно-управленческого персонала, имеющих
квалификационную категорию, составляет 4 человека (из 7). Общий процент
квалифицированных специалистов в учреждении – 57,5 %.
Считается, что эффективность использования фонда оплаты труда
определяется процентом количества административно-управленческого
49
персонала от количества основных (педагогических) работников. Если этот
показатель меньше 40 %, то фонд оплаты труда используется эффективно. В
случае ФКП образовательного учреждения № 306 на конец 2016 года этот
показатель составляет всего 17,5 %. Данные представлены в таблице 7.
Таблица 7
Коэффициент эффективности использования фонда оплаты
труда
№
п/п
Показатели
2014 г
2015 г
2016 г
1
Заработная плата
всех основных
работников за год
(руб)
12645999,34
10720259,04
10747537,42
2
Количество
основных
работников (чел)
36
36
33
3
Среднемесячная
заработная плата
на одного
основного
работника (руб)
(п.1 / п.2 /12)
29273,15
24815,41
27140,25
4
Заработная плата
всего
административно-
управленческого
персонала в год
(руб)
4445911,66
4145426,96
4100162,58
5
Количество
работников
административно-
управленческого
персонала (чел)
6
6
7
6
Среднемесячная
заработная плата
на одного
работника
административно-
управленческого
персонала (руб)
(п.4 / п.5 / 12)
61748,77
57575,37
48811,46
7
Коэффициент
эффективности
использования
фонда оплаты
труда ( п. 1 / п. 4)
2,84
2,59
2,62
50
Мы видим, что число основных работников уменьшилось на 3 человека,
а число руководящих работников увеличилось на 1 человека. При этом
среднемесячная зарплата административно-управленческого персонала
уменьшилась за 3 года на 21 %. Предпосылкой к этому могли послужить
штатные изменения: вместо одной должности заместителя директора
(руководитель) введены две должности старшего мастера (руководитель
среднего звена. А среднемесячная зарплата основного работника уменьшилась
всего на 7 %.
Нами проведен общий анализ эффективности использования оплаты
труда, в результате которого мы видим:
- учредитель за 3 прошедших года провел эффективный финансовый
менеджмент, который привел к экономии;
- учредитель сократил размер оплаты труда всем работникам.
5) Максимально точное балансирование доходов и расходов (вместо
максимизации финансового результата)
За три исследуемых года 2014-2016 в учреждении не наблюдалось не
профицита не дефицита, т.к. не зафиксированы в балансе не дебиторской ни
кредиторской задолженностей.
6) Доля расходов на развитие
Расчёт этого коэффициента произведен в таблице 8.
Таблица 8
Доля расходов на развитие
№
п/п
Показатели
2014 г
2015 г
2016 г
1
Расходы на
активы (руб)
1143300,00
1420400,07
933000,00
2
Все расходы
(руб)
23764487,91
22277023,21
21670944,13
3
Доля на
развитие (п.1
/ п.2)
5 %
6,5 %
4 %
51
В 2014 году средний показатель по России был пятнадцать процентов, в
данном учреждении доля расходов на развитие гораздо ниже, следовательно
нет потенциала для развития.
7) Степень износа основных фондов
Степень износа основных фондов рассчитана в таблице 9. Все данные
представлены на конец отчётного года.
Таблица 9
Степень износа основных фондов
№ п/п
Показатели
2014 г
2015 г
2016 г
1
Вся
амортизация
(руб)
7722237,45
7600886,54
8130168,82
2
Балансовая
стоимость ОС
(руб)
8967493,30
9267964,19
9441214,89
3
Степень износа
ОС (п.1 / п. 2)
86 %
82 %
86 %
В ФКП образовательном учреждении № 306 очень высока степень
износа основных фондов, как мы видим из предыдущего пункта обновление
основных фондов происходит очень медленно.
8) В оценке финансовой результативности ФКП образовательного
учреждения № 306 имеет смысл обратить внимание на порядок
финансирования. На сегодняшний день финансирование бюджетных
учреждений осуществляется постатейно. Контроль целевого исполнения
осуществляется под жестким контролем Федерального казначейства. Эти
обстоятельства лишают возможности бюджетную организацию саму
осуществлять контроль за эффективностью бюджетных средств. Утверждение
сметы расходов и ее исполнение имеет порой значительные временную
разницу. В этом случае у организации могут возникать непредвиденные
расходы, которые лишают возможности эффективно оказывать
государственную услугу, но финансирование на которые не заложено в смете.
Так, например, по данным инвентаризации в 2015 году из строя вышло
оборудование, используемое в обучении по деревообрабатывающим
52
специальностям, а лимитов денежных средств в смете на 2015 год не было
заложено. Следовательно, качество обучения по этим специальностям
ухудшилось.
Исходя из данных ф. 0503127 балансов указанных лет видно, что
абсолютно не финансировался вид расходов на закупку товаров в сфере
информационно-коммуникационных технологий именно по статье Увеличение
стоимости основных средств. Так как информационно-коммуникативное
оборудование в учреждении по большей части является устаревшим и ветхим,
то существовала и существует острая нехватка в персональных компьютерах,
принтерах и многофункциональных средствах. Учитывая, что на текущем этапе
весь объем работ в организациях автоматизирован, нехватка соответствующего
оборудования также отражается на качестве оказываемых социальных услуг.
В результате проведенной оценки финансовой результативности
федерального казённого профессионального образовательного учреждения
выявлено следующее:
- организация не способна покрыть краткосрочные обязательства;
- в учреждении осуществляется эффективное управление
задолженностями;
- эффективно покрываются затраты;
- эффективно используется фонд оплаты труда;
- малые доли вложений в развитие учреждения;
- высокая степень износа основных фондов;
- уязвимость постатейного финансирования.
53
Глава 3. Пути улучшения финансовой результативности
бюджетного учреждения
3.1. Оптимизация расходов бюджетного учреждения
Под результативностью понимается степень приближения к
поставленной цели. Анализ результативности включает:
- постановку цели;
- формирование индикаторов, определяющих соответствие план-факт.
Таким образом, можно:
- при фиксированных затратах сравнивать различные способы
достижения цели;
- оценивать возможные варианты по степени достижения поставленной
цели в условиях тех или иных ограничений по затратам.
Продуктивность — это оценка каждого из ресурсов по его вкладу в
получение общего результата. Она показывает, как каждый конкретный
элемент затрат имеет влияние на результативность, т.е. на степень достижения
поставленной цели. Эффективность — это соотнесение достигнутого
(достигаемого) результата с произведёнными затратами [21,с.33].
Самый проблемный вопрос, касающийся постатейного финансирования,
должен решаться на уровне правительства Российской Федерации.
С 1 января 2016 года отменено постатейное финансирование, осталось
распределение финансирования по виду расходов. В данном казённом
учреждении несколько видов расходов, закупка товаров, работ, услуг
осуществляется по двум видам 242 (информационно-коммуникационные
технологии) и 244 (прочие нужды). На текущий момент в учреждении
ощущается острая нехватка информационно-коммуникационного
оборудования, а финансирование по данному виду расходов по прежнему не
реализуется. На наш взгляд отмена объединение финансирования по данным
двум видам расходов позволило бы учреждению эффективнее решать
проблемы оснащения материальной базы учебного процесса.
54
Необходимо определить факторы, влияющие на удорожание
стандартной образовательной услуги.
1) Норматив штатной численности
Важно определять штатную численность педагогического состава таким
образом, чтобы удовлетворялись несколько условий:
- в соответствии с 43 статьей Конституцией РФ учащийся получал
качественную образовательную услугу [2];
- строго контролировалась наполняемость групп;
- важно повышать квалификацию педагогического состава (качество
вместо количества).
Чтобы выполнялось первое условие, в учреждении нужны: доступная
материально-техническая база, достаточное количество педагогических часов.
Выполнение этого условия контролируется группой начального
профессионального образования и профессиональной подготовки ГУФСИН
России по Иркутской области и Службой по контролю и надзору в сфере
образования Иркутской области (плановые и внезапные проверки).
Второй пункт мы можем проверить с помощью отчётной документацией
учреждения.
Из-за отсутствия норматива финансирования, который предполагает
выделение финансовых средств на каждого учащегося, основой планирования в
образовании является группа (класс). Конкретно на этот показатель
ориентировано законодательство, и нагрузка преподавателя и мастера
производственного обучения и штатное расписание учреждений образования
определяются исходя из числа групп.
В ФКП образовательном учреждении № 306 имеются группы по 25
человек и по 15 человек (на территории ФКУ Ангарской ВК ГУФСИН России
по Иркутской области). Группы разной направленности, есть специальности, по
которым обучение осуществляется все 10 месяцев (весь учебный год), есть 5
месяцев и есть специальности с минимальным сроком обучения 2 месяца.
Рассмотрим какие услуги учреждение оказало в 2014 году (таблица 10).
55
Таблица 10
Услуги, предоставляемые ФКП образовательным учреждением
№ 306 в 2013-2014 уч.г
№
п/п
Специальность
Срок
обучен
ия
(мес)
Количество
обучающихся
(план)
Колич
ество
групп
Количество
обучающихся
(факт)
1
Сварщик
10
25
1
23
2
Мастер столярных
и мебельных работ
10
25
1
16
3
Мастер
общестроительных
работ
10
25
1
22
4
Мастер
строительных и
отделочных работ
10
25
1
19
5
бетонщик
2
25
3
74
6
каменщик
4,5
25
6
136
7
машинист (кочегар)
котельной
4
25
1
32
8
оператор швейного
оборудования
5
25
4
108
9
раскройщик
4
25
1
24
10
повар
5,5
25
2
41
11
рамщик
6
25
1
24
12
станочник
деревообрабатыва
ющих станков
4
25
2
54
13
столяр
4
25
4
90
14
стропальщик
2
25
1
75
15
швея
4,3
15
2
29
16
штукатур
3
25
2
45
17
Электрогазо-
сварщик
10
25
1
26
18
электросварщик
ручной сварки
6,3
25
2
51
19
электромонтажник
по освещению и
осветительным
сетям
4
15
1
18
Выясним, как изменились услуги в 2014 году (таблица 11)
И, наконец, количество предоставленных услуг в 2016 году отображено
в таблице 12.