26
выполнение работ, услуг». Из второго раздела «Финансовые активы» нужно
включить практически все представленные в нем статьи, кроме статей
расчетов, в которых показаны кредитовые остатки по соответствующим счетам
(они отражают кредиторскую задолженность образовательной организации).
К обязательствам, из в расчёта значений показателей ликвидности,
необходимо отнести все статьи, отражённые в третьем разделе бухгалтерского
баланса образовательной организации «Обязательства» (исключение
составляют те, по которым отражена дебиторская задолженность -
задолженность со знаком «минус»), а также статьи расчётов второго раздела
«Финансовые активы», отражённые в балансе с отрицательным знаком и
отражающие задолженность перед кредиторами. При этом задолженность
перед учредителем по закрепленному за образовательным учреждением
имуществу не включается в состав обязательств, участвующих в расчёте
показателей ликвидности учреждения.
Значим ещё один момент: бухгалтерский баланс государственного
(муниципального) учреждения не предполагает раздельного отражения
долгосрочных и краткосрочных активов и обязательств (как это делается у
коммерческих организаций). Следовательно, для более точной оценки
ликвидности следует в составе таких статей, как «Финансовые вложения»,
«Вложения в финансовые активы», расчёты с дебиторами и кредиторами,
разделить их на долгосрочные и краткосрочные. При исчислении показателей
ликвидности используются значения только краткосрочных активов и
обязательств образовательной организации [18, с. 6].
Продолжим обзор коэффициентного анализа по Арлашкину И.Ю.
Лучше же всего о финансовой устойчивости может говорить отношение
доходов от приносящей доход деятельности к расходам. Этот коэффициент
отражает количество процентов обязательств учреждения, которое оно может
профинансировать самостоятельно.
При оценке кредитоспособности совсем неприменим коэффициент
финансового рычага, так как у учреждения отсутствует собственный капитал.
27
Вместо этого можно сопоставить заёмные средства (долговые обязательства
учреждения) с прочими обязательствами учреждения. Но следует иметь ввиду
два момента: в большинстве случаев бюджетные и автономные учреждения не
выходят на рынок кредитования, поскольку не обладают имуществом,
необходимым для залогового обеспечения; из этого следует, что кредитные
организации не имеют тенденции кредитовать учреждения. Значение этого
показателя будет ничтожно мало, и будет невозможно по его динамике
оценивать изменение кредитоспособности учреждения. Оценка
кредитоспособности не имеет смысла.
Рассуждения об оценки вероятного банкротства в общем и долговой
политики учреждения в частности, то здесь уместны коэффициенты, давно
используемые в классическом анализе. Это соотношение кредиторской
(дебиторской) задолженности с расходами (доходами) учреждения. При
слишком высоком значении коэффициента можно сделать вывод о том, что
управление кредиторской (дебиторской) задолженностью в учреждении не
эффективно. При этом важно производить анализ сети учреждений, так как
значения между учреждениями могут изменяться до двадцати процентов.
Очень показательным является схожий коэффициент, соотносящий
просроченную кредиторскую (дебиторскую) задолженность с расходами
(доходами) учреждения. Этот коэффициент предупреждает о рисках
финансового положения учреждения.
Использование классических коэффициентов деловой активности имеет
некоторые особенности. Во-первых, основным показателем для расчёта в
коммерческих организациях является выручка, что не рационально для
бюджетных учреждений. Во-вторых, анализ оборачиваемости активов сам по
себе не имеет смысла для учреждений, поскольку перед ними нет задача по
увеличению оборотов деятельности. Эти коэффициенты важны лишь для тех
учреждений, в структуре доходов которых значительную долю занимает
приносящая доход деятельность. В случае оборачиваемости кредиторской и
28
дебиторской задолженности, то, как уже отмечалось ранее, чаще всего
используются другие коэффициенты для их оценки.
Классические коэффициенты эффективности затрат могут быть
применимы и для учреждений, если вместо выручки брать данные о
совокупных расходах учреждения, а саму оценку осуществлять по
индивидуальным направлениям деятельности, в том числе по оказываемым
услугам. В целом базой такого анализа становится фактическая стоимость
оказанной учреждением государственной услуги. Сопоставляя стоимость
услуги и её структуру между однотипными учреждениями, можно выявить
учреждения с явно завышенными или заниженными затратами, что повлечёт за
собой последующий финансовый контроль этих учреждений. При всем том
сравнение возможно только по частичной стоимости услуг, ибо постоянные
расходы учреждений максимально зависят от состояния инфраструктуры, а
распределение накладных расходов по услугам — от числа услуг, оказываемых
в каждом отдельном учреждении. Помимо этого, при оценке стоимости услуг
нужно учитывать, что, хоть и есть нацеленность внедрения методов
финансирования на человека, фактические переменные расходы большей части
учреждений по-прежнему зависят от числа классов (групп). Например, в одном
из исследований приводится следующее заключение: «Численность
обучающихся на начало года в 2008–2010 гг. имеет устойчивую
положительную динамику. Вследствие чего, расход бюджетных средств в
расчёте на одного ученика в две тысячи десятом году уменьшился, что говорит
о более продуктивном использовании бюджетных средств». Ясно, что такой
вывод сделать нельзя, потому что большая часть переменных расходов на
обучение зависит не от числа учеников, а от количества классов-комплектов
(групп). Поэтому добавление по одному по два ученика в каждом классе
(группе) фактически не влияет на общую сумму расходов, хоть даже удельная
стоимость услуги якобы падает. Учитывая это обстоятельство важно аккуратно
оценивать динамику стоимости услуги. На динамику изменения цены на услугу
возможно влияет не финансовый менеджмент, а объективный ростом или
29
падение стоимости оплаты труда. Большая часть изменений фактической
стоимости услуг обычно связана с обновлением персонала: если взамен
высококвалифицированных и давно работающих работников принимают
молодых специалистов, стоимость услуги падает. Замечая, что оплата труда в
учреждениях составляет до шестидесяти пяти процентов всех расходов,
подобное влияние может быть значимо. Говоря о расходах на оплату труда, для
учредителя может быть важна динамика средней заработной платы труда. В тех
случаях, когда повышение заработной платы в основном осуществляется за
счёт самого учредителя, такой показатель не имеет смысла.
Представляет интерес коэффициент эффективности использования
фонда оплаты труда, высчитываемый как отношение среднего роста заработной
платы работников учреждения, без административно-управленческого
персонала, к среднему росту заработной платы административно-
управленческого персонала учреждения. Этот коэффициент показывает
учредителю оценку распределение фонда оплаты труда, которое является
одним из самых сложным вопросов финансового менеджмента для большей
части учреждений.
Коэффициентный анализ прибыльности и рентабельности деятельности
учреждений вероятен только в части приносящей доход деятельности, однако и
здесь возникают значительные проблемы с отнесением накладных расходов.
Учредителю не возможно без специального управленческого учёта оценить
итоговую сумму затрат на приносящую доход деятельность. Одновременно с
этим для оценки финансовых результатов и экономического роста учреждений
могут быть использованы другие критерии, кроме прибыльности и
рентабельности.
Оценка финансового результата учреждений обременительна, так как
фактически учреждения образуют не прибыль или убыток, а профицит или
дефицит. Речь идёт не о максимизации финансового результата, а о
максимально точном сопосталении доходов и расходов. На две тысячи
четырнадцатый год дефицит учреждений должен составить около трёх
30
процентов их расходов. О результативности финансовой деятельности также
можно рассуждать по степени расходования целевых средств, то есть
соотношение остатков на конец года по полученным целевым средствам (не
истраченные средства) с объемом целевых средств (весь объём
финансирования). Расшифровывать этот коэффициент нужно крайне
деликатно, ибо наличие остатков часто объясняется запоздавшим
перечислением средств от учредителя, из-за чего учреждение не успевает
заключить и исполнить соответствующие контракты.
Для оценки экономического роста одним из успешных коэффициентов
считается доля расходов «на развитие» — в совокупных расходах учреждения.
Под расходами на развитие подразумеваются расходы на увеличение стоимости
активов. Чем выше его доля, тем вероятнее, что учреждение имеет хороший
экономический потенциал для развития. В среднем по России значение этого
показателя на две тысячи четырнадцатый год составляет пятнадцать процентов.
Однако, ему свойственна значительная вариация в зависимости от финансового
состояния как самого учреждения, так и учредителя. Несмотря на это для более
объективной оценки при анализе сети учреждений лучше не учитывать разовые
крупные бюджетные инвестиции или усреднять значения коэффициента за
несколько лет.
Дополнительным коэффициентом для оценки развития учреждения
может быть степень износа основных фондов (нефинансовых активов),
измеряемая как отношение суммы накопленного износа к балансовой
стоимости основных фондов на конец отчетного финансового года. Для
учреждений характерен высокий уровень износа основных средств, поэтому
постепенное и регулярное обновление основных фондов говорит о том, что
финансовое состояние учреждения стабильно выравнивается.
Следовательно, оценка финансового состояния учреждения
представляется лучше традиционного финансового контроля. Применение
коэффициентного анализа в ходе этой оценки требует от учредителя учитывать
отраслевые и сетевые особенности подведомственных учреждений [17, с. 186]
31
В статье Яшиной Н.И. «Методические аспекты оценки результативности
бюджетных учреждений» также предлагается анализировать только расходную
часть отчёта о финансовом результате учреждения.
Издержки равны затратам бюджетного учреждения при производстве
государственных услуг.
Стоит разделить показатели, определяющие затраты, на сметно-
бюджетные и результативно-производственные показатели бюджетных
учреждений.
Группировка сметно-бюджетных и результативно-производственных
показателей предоставляет возможность проведения сравнительного анализа
эффективности расходования бюджетных средств и делает более
рациональным процесс финансирования казённых образовательных
учреждений.
Первая группа — результативно-производственные показатели,
включающие в себя:
— количество зачисленных учащихся в образовательное учреждение;
— количество выданных документов об образовании;
— количество педагогических работников;
— количество специалистов.
Вторая группа — сметно-бюджетные показатели деятельности, которые
обозначены на основании статей классификации операций сектора
государственного управления:
— заработная плата;
— услуги по содержанию имущества;
— увеличение стоимости основных средств;
— увеличение стоимости материальных запасов [21, с 28].
Еще одна классификация затрат представлена в периодической
литературе О.К. Ястребовым. Классификация сгруппирована в таблице 1
32
Таблица 1
Классификация затрат бюджетного учреждения
Затраты
Затраты на содержание
имущества
Затраты на оказание услуги
Электро
энергия
Теплов.
энергия
Налоги на
имущество
Оказание услуги
Общехозяйственные
расходы
Заработ-
ная
основного
персонала
Матери
альные
запасы
Заработ
ная
плата
прочего
пер-
сонала
связь
Коммун.
платежи
Из таблицы 1 становится понятно, какие статьи расходов необходимо
анализировать [20, с. 42]
33
Глава 2. Оценка финансовой результативности ФКП
образовательного учреждения № 306
2.1. Общая характеристика финансовой деятельности ФКП
образовательного учреждения № 306
Для начала определим, что обозначает тип учреждения «казённое».
В соответствии со статьёй 161 Бюджетного кодекса РФ: казённое
учреждение располагается в ведении органа государственной власти, органа
местного самоуправления, осуществляющего бюджетные полномочия главного
распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, если иное не
предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Финансовое обеспечение деятельности казённого учреждения
исполняется за счёт средств соответственного бюджета бюджетной системы
Российской Федерации и в соответствии с бюджетной сметой.
Казённое учреждение имеет право вести приносящую доходы
деятельность, только в том случае, если такое право предусмотрено в его
учредительном документе. Доходы, поступившие от указанной деятельности,
уходят в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской
Федерации.
Заключение и оплата казённым учреждением государственных
(муниципальных) контрактов, иных договоров, надлежащих исполнению за
счёт бюджетных средств, производятся от имени Российской Федерации,
субъекта Российской Федерации, муниципального образования в рамках
доведенных казённому учреждению лимитов бюджетных обязательств, если
иное не предусмотрено настоящим Кодексом, и с учётом принятых и
неисполненных обязательств.
В случае уменьшения казённому учреждению как бюджетополучателю
главным распорядителем бюджетных средств ранее доведенных лимитов
бюджетных обязательств, ведущего к невозможности исполнения казённым
учреждением бюджетных обязательств, следующих из заключённых им
государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров, казённое
34
учреждение должно обеспечить согласовывание в соответствии
с законодательством Российской Федерации о контрактной системе в сфере
закупок товаров, работ, услуг для обеспеченности государственных и
муниципальных нужд новых условий государственных (муниципальных)
контрактов, в том числе по цене и (или) срокам их исполнения и (или)
количеству (объему) товара (работы, услуги), иных договоров.
Сторона государственного (муниципального) контракта, иного договора
имеет право потребовать от казённого учреждения возместить только
фактически нанесенного ущерба, напрямую возникшего из-за изменений
условий государственного (муниципального) контракта, иного договора.
При нехватке лимитов бюджетных обязательств, доведенных казённому
учреждению для исполнения его денежных обязательств, по таким
обязательствам от имени Российской Федерации, субъекта Российской
Федерации, муниципального образования несет ответственность
соответственно орган государственной власти (государственный орган), орган
местного самоуправления, орган местной администрации, реализующий
бюджетные полномочия главного распорядителя бюджетных средств, в
ведении которого располагается соответственное казённое учреждение.
Казённое учреждение самостоятельно выступает в суде в качестве истца
и ответчика.
Казённое учреждение исполняет денежные обязательства, указанные в
исполнительном документе, согласно настоящему Кодексу.
Казённое учреждение не вправе предоставлять и получать займы
(кредиты), осуществлять приобретение ценных бумаг. Субсидии казённому
учреждению не предоставляются.
Казённое учреждение согласно договору (соглашению) вправе передать
иной организации (централизованной бухгалтерии) права по ведению
бюджетного учёта и формированию бюджетной отчётности [1,ст.161].
35
Теперь определим особенности исследуемого нами казённого
учреждения. Информация взята из Устава учреждения, учётной политики
учреждения и информации с сайта Федеральной службы исполнения наказаний.
Учреждение находится в ведении ФСИН России.
Полным наименованием организации является: федеральное казённое
профессиональное образовательное учреждение № 306 Федеральной службы
исполнения наказаний.
Сокращённым наименованием организации является: ФКП
образовательное учреждение № 306.
Местом нахождения организации является: Российская Федерация,
665814, Иркутская область, г. Ангарск, Второй промышленный массив, квартал
40, строение 2.
Федеральное казённое профессиональное образовательное учреждение
№ 306 Федеральной службы исполнения наказаний является федеральным
казённым профессиональным образовательным учреждением, реализующим
среднее профессиональное образование по программам подготовки
квалифицированных рабочих, профессиональное обучение, дополнительное
профессиональное образование согласно лицензии на ведение образовательной
деятельности.
Оказывать образовательные услуги данное казённое учреждение вправе
только лицам, отбывающим наказание в исправительных учреждениях
Иркутской области.
Учредителем Учреждения является Российская Федерация.
Функции и полномочия учредителя Учреждения реализует Федеральная
служба исполнения наказаний.
Собственник имущества Учреждения - Российская Федерация.
Полномочия собственника касаемо федерального имущества,
переданного Учреждению на праве оперативного управления, реализует
ФСИН России согласно законодательству Российской Федерации.
Учреждение является некоммерческой организацией.