15
обложения. При получении предприятием иных видов доходов по ним
рассчитываются другие, установленные законом ставки налога, а на суммы
этих доходов сокращается валовая прибыль предприятия, с которой должен
взиматься налог.
7
Следует отметить, что размеры ставок налога на прибыль в России не
превышают фактически действующие ставки в промышленно развитых
странах.
По результатам мировой практики максимальная ставка на прибыль не
должна превышать уровень 35%, иначе компании теряют заинтересованность в
развитии и расширении производства.
Если бы налоговые ставки равнялись нулю, то налоговых поступлений
не было бы. Аналогичная ситуация сложилась бы и при налоговой ставке на
уровне 100%, причиной чего стала бы потеря материальных стимулов к
коммерческой деятельности. Отмечено, что налоговые сборы достигают
максимальных величин при ставке налога на прибыль, равной 35%.
Налоговым законодательством при налогообложении прибыли
предприятий могут быть предусмотрены многочисленные льготы. Например,
облагаемая прибыль уменьшается на суммы, направленные на развитие
производства; на природоохранные мероприятия и другие.
Финансовая деятельность - это рабочий язык бизнеса, и практически
невозможно анализировать операции или результаты работы предприятия
иначе, чем через финансовые показатели.
Стремясь решить конкретные вопросы и получить квалифицированную
оценку финансового положения, руководители предприятий все чаще начинают
прибегать к помощи финансового анализа, значение отвлеченных данных
баланса или отчета о финансовых результатах весьма невелико, если их
рассматривать в отрыве друг от друга. Поэтому для объективной оценки
финансового положения необходимо перейти к определенным ценностным
7
Верещагина Л.С. Развитие организационно-экономического механизма промышленного предприятия на
основе исследования резервов // Микроэкономика. – 2013. – № 6. – С.63-68.
16
соотношениям основных факторов - финансовым показателям или
коэффициентам.
Финансовые коэффициенты характеризуют пропорции между
различными статьями отчетности. Достоинствами финансовых коэффициентов
являются простота расчетов и элиминирования влияния инфляции.
8
Считается, что если уровень фактических финансовых коэффициентов
хуже базы сравнения, то это указывает на наиболее болезненные места в
деятельности предприятия, нуждающиеся в дополнительном анализе. Правда,
дополнительный анализ может не подтвердить негативную оценку в силу
специфичности конкретных условий и особенностей деловой политики
предприятия. Финансовые коэффициенты не улавливают различий в методах
бухгалтерского учета, не отражают качества составляющих компонентов.
Наконец, они имеют статичный характер. Необходимо понимать ограничения,
которые накладывают их использование, и относятся к ним как к инструменту
анализа.
9
Для финансового менеджера финансовые коэффициенты имеют особое
значение, поскольку являются основой для оценки его деятельности внешними
пользователями отчетности, акционерами и кредиторами. Целевые ориентиры
проводимого финансового анализа зависят от того, кто его проводит:
управляющие, налоговые органы, владельцы (акционеры) предприятия или его
кредиторы.
Налоговому органу важен ответ на вопрос способно ли предприятие к
уплате налогов. Поэтому с точки зрения налоговых органов финансовое
положение характеризируется следующими показателями:
- балансовая прибыль;
- рентабельность активов – балансовая прибыль в % к стоимости активов
- рентабельность реализации – балансовая прибыль в % к выручке от
реализации;
8
Шумпетер Й. Теория экономического развития: исследование предпринимательской прибыли, капитала,
кредита, процента и цикла конъюнктуры / Й. Шумпетер. – М., 2012. – 400 с.
9
Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник. – М.: Новое знание, 2013. – 658 с.
17
- балансовая прибыль на 1 рубль средство на оплату труда.
Исходя из этих показателей, налоговые органы могут определить и
поступление платежей в бюджет на перспективу.
Банки должны получить ответ на вопрос о платежеспособности
предприятия, то есть о его готовности возвращать заемные средства,
ликвидации его активов.
Управляющие предприятием главным образом интересуются
эффективностью использования ресурсов и прибыльностью предприятия.
1.2 Показатели анализа формирования и использования
прибыли предприятия
Понятие «результат» - это конечный итог, показатель какой-либо
деятельности (работы в какой-либо области). Так как предприятие
осуществляет свою деятельность в различных областях, то можно говорить о
множественности ее результатов. Степень детализации результатов
деятельности определяется аналитиком. Можно выделить результаты
производственной, финансовой, инвестиционной, инновационной,
коммерческой, снабженческой, управленческой, социальной, технической и
технологической, экологической, организационной и другой деятельностей.
10
Конечным финансовым результатом деятельности предприятия чаще
всего является прибыль. Однако в процессе функционирования по некоторым
хозяйственным операциям у предприятия могут появляться и убытки, которые
снижают конечный эффект.
В настоящее время существует несколько трактовок прибыли в
зависимости от методов исчисления: бухгалтерская, экономическая и налоговая.
Бухгалтерская прибыль – это прибыль от предпринимательской
деятельности, определенная по бухгалтерским регистрам без учета
документально не зафиксированных издержек, включая упущенную выгоду.
10
Ковалев В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика. – М,: проспект, 2015. – 1024 с
18
Налоговая прибыль – это учитываемая для целей налогообложения
сумма прибыли предприятия.
Экономическая прибыль - разница между доходами и экономическими
издержками, включающими наряду с общими издержками альтернативные
(вмененные) издержки; исчисляется как разность между бухгалтерской и
нормальной прибылью предпринимателя.
11
Несоответствие бухгалтерской и экономической прибыли выражается в
том, что первая не отражает экономического содержания прибыли, а,
следовательно, реального результата деятельности организации за отчетный
период. Экономический характер прибыли раскрывает то, что будет получено в
будущем.
Понятие «финансовый результат», который характеризуется получением
организацией прибыли или убытка, следует увязать с категориями «доходы и
расходы». Данные понятия регламентируются такими документами, как
Положения по бухгалтерскому учету: «Доходы организации» и «Расходы
организации».
Все доходы и расходы (в зависимости от того, при каких условиях они
получены, и в зависимости от направления деятельности организации)
подразделяются на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие
доходы и расходы. При этом конечный финансовый результат деятельности
предприятия слагается из двух составляющих:
- финансовый результат, полученный от реализации продукции, товаров,
работ, услуг (доходы по обычным видам деятельности);
- финансовый результат от прочих доходов и расходов.
12
Согласно Положению по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская
отчётность организации» формирование прибыли предприятия представлено на
рисунке 1.
13
11
Исаева Н.С. Ключевые показатели финансового состояния предприятия. // Управленческий учет и финансы.
2013. № 4. – С.15-16.
12
Гермалович Н.А. Анализ хозяйственной деятельности предприятия /Н.А. Гермалович. – М: Финансы и
статистика, 2013. – 346 с.
13
Жминько Л.Е. Сущность и экономическое содержание прибыли // Экономический анализ. Теория и практика.
19
Выделяют следующие виды прибыли:
1) общая или балансовая прибыль - это сумма прибыли от реализации
продукции, финансовой деятельности, доходов от прочих операций,
уменьшенная на сумму расходов по этим операциям;
2) прибыль от финансовой деятельности и прочих операций;
3) прибыль от реализации продукции, работ, услуг - это разница между
выручкой от реализации продукции (в ценах без НДС и акцизов) и затратами на
ее производство и реализацию;
4) налогооблагаемая прибыль – это балансовая прибыль, уменьшенная
на сумму налоговых льгот;
5) чистая прибыль - это прибыль, остающаяся в распоряжении
предприятия, определяется как разность между балансовой прибылью и суммой
налогов на прибыль, рентных платежей, налога на экспорт и импорт. Она
направляется на производственное развитие, материальное поощрение
работников, на социальное развитие, на создание резервного фонда, на
благотворительные цели.
14
Таким образом, бухгалтерский, или учетный метод измерения конечных
результатов основывается на исчислении прибыли или убытка по учетным
документам. По мнению специалистов, действующая на данный момент
бухгалтерская отчетность не позволяет получить объективную оценку
деятельности организаций, поскольку является в некоторой степени
выражением субъективного мнения экономистов, ее формирующих, которое
проявляется в выборе того или иного варианта учетной политики.
В формировании прибыли от продаж участвуют следующие
составляющие основной деятельности - выручка от продажи продукции и
себестоимость проданной продукции. По величине прибыли от основной
деятельности можно характеризовать всю производственную коммерческую
деятельность, и только этот результат может либо удовлетворить, либо
– 2012. - № 7. – С. 34-37
14
Макарьева В.И. О рентабельности и путях ее повышения // Налоговый вестник. – 2013. - № 7. – С. 15-18
20
«расстроить» товаропроизводителя. Следовательно, прибыль от продажи
товаров, продукции, работ, услуг является наиболее значимой и важной для
производителя.
В результате проведенного сравнительного анализа отечественной и
зарубежной практики учета и отчетности установлено, что в странах с развитой
рыночной экономикой деятельность организации делится на операционную,
инвестиционную и финансовую. Поэтому в отечественной практике
необходимо выделять деятельность организации по текущей, инвестиционной и
финансовой составляющим.
15
В современных условиях развития рыночной экономики формирование и
использование прибыли хозяйствующим субъектом играет основополагающую
роль в его деятельности.
Механизм формирования и распределения прибыли ООО
«Моспромстрой отель менеджмент» характеризуется как механизм взаимосвязи
и взаимодействия основных элементов ее формирования: доходов, расходов, в
том числе налогов и факторов, на нее влияющих, и является составной частью
финансового механизма.
Процесс формирования и распределения прибыли также целесообразно
рассматривать с позиции 1) бухгалтерского и 2) экономического подходов к ее
определению.
Известно, что необходимым условием получения прибыли является
определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение
выручки над затратами (издержками) по производству. Главная факторная
цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена следующим
образом: объём производства (выручка) → затраты → прибыль.
Для обеспечения безубыточной деятельности организации и как
следствие достижения наилучших финансовых результатов, составляющие
данной цепочки должны находиться под постоянным вниманием и контролем.
Рассматривая механизм формирования прибыли отдельное внимание
15
Шеремет А.Д. Методика финансового анализа: учебник /А.Д. Шеремет. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 456 с.
21
необходимо уделять отложенному налогообложению.
16
По российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) отложенные
налоги регулируются ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», а по
МСФО — МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». По РСБУ осуществляется
расчет отложенных налогов на основе отчета о финансовых результатах, а в
МСФО используется балансовый метод расчета налогов. Поскольку
бухгалтерское и налоговое законодательство существенно отличаются, то
прибыль по бухгалтерскому учету отличается от налоговой. Так, в
бухгалтерском учете прибыль формируется как часть дохода, отражающего
финансовый результат деятельности организации, которым могут
распоряжаться собственники, а в налоговом учете прибыль — величина,
выступающая базой для расчета налога на прибыль. Это имеет место, поскольку
в налоговом учете отражаются не все хозяйственные операции и не все
расходы, а только расходы, учитываемые в целях налогообложения и в пределах
установленной суммы. При этом система налогового учета должна обеспечить
порядок первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности,
отнесения их к соответствующим доходам или расходам и формирования
показателей налоговой декларации. Разницы в учетах могут быть постоянными
и временными. Постоянные разницы возникают, когда доходы (расходы),
отраженные в бухгалтерском учете, не учитываются при расчете налога на
прибыль, как в текущем, так и в будущих периодах, а временные — когда
доходы (расходы) не учитываются в текущем периоде, но будут учтены в
будущих периодах и, наоборот. Временные разницы ведут к признанию
отложенных налоговых активов (обязательств). В результате текущий налог на
прибыль определяется следующим образом:
НП т = РНП у + ПНО – ПНА – ОНО + ОНА (1)
где НП т — текущий налог на прибыль;
РНП у — условный расход по налогу на прибыль;
16
Сироткин С.А., Кельчевская Н.Р. Финансовый менеджмент на предприятии. – М.: Юнити-Дана, 2015. - 352 с.
22
ПНО — постоянные налоговые обязательства;
ПНА — постоянные налоговые активы;
ОНО — отложенные налоговые обязательства;
ОНА — отложенные налоговые активы.
Отложенные налоговые обязательства приводят к уменьшению
налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде, а отложенные
налоговые активы, наоборот, — увеличивают их. В результате налог на прибыль
к уплате в текущем периоде определяется как:
РНПу = ПБ/У * Нст (2)
где РНПу — условный расход по налогу на прибыль;
ПБ — бухгалтерская прибыль;
У — убыток;
Нст — ставка налога
Информация о финансовом результате деятельности организации в
отечественной практике отражается в отчете о финансовых результатах, в
международной — «Отчете о совокупном доходе» или в двух взаимосвязанных
отчетах: «Отчете о финансовых результатах» и «Отчете о совокупном доходе».
Порядок формирования финансового результата в отечественной
практике можно представить в виде схемы (рисунок 1).
23
Рисунок 1. Схема формирования финансового результата в
отечественной практике
По МСФО в отчете о совокупном доходе статьи доходов и расходов
показываются развернуто (отдельно доходы и расходы) с тем, чтобы
пользователи информации правильно оценивали эффективность отдельных их
видов.
17
Это требование обусловлено необходимостью агрегирования
17
Экономический анализ / Под ред. О.Н. Соколовой. – М.: ИНФРА-М, 2013. – 320 с.
24
информации со сходными характеристиками и разделения статей с различными
характеристиками.
Рисунок 2. Схема формирования финансового результата по МСФО
Согласно МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» в
отчете о совокупном доходе организация должна представить все статьи
доходов и расходов, признанные за период, в одном отчете о совокупном доходе
или в двух отчетах. То есть в отчете, отражающем компоненты прибыли или
убытка (отдельный отчет о финансовых результатах), и в отчете, отражающем
компоненты прочего совокупного дохода (отчет о совокупном доходе).
18
Организации необходимо представить анализ расходов, признанных в
18
Макарьева В.И. Формирование прибыли в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. – М.:
Налоговый вестник, 2013. - 336 с.