25
составе прибыли или убытка, с использованием классификации, основанной
либо на характере затрат, либо на их функции в рамках организации в
зависимости от того, какой из подходов обеспечивает надежную и более
уместную информацию.
Обстоятельства, при которых статьи доходов и расходов подлежат
отдельному раскрытию, включают следующие:
- уценка запасов до величины чистой цены продажи или стоимости
основных средств до возмещаемой стоимости, а также реверсирование таких
списаний;
- реструктуризация деятельности организации и реверсирование любых
оценочных резервов по затратам на реструктуризацию;
- выбытие объектов основных средств, инвестиций;
- прекращенная деятельность;
- урегулирование судебных споров;
- прочие реверсивные записи в отношении резервов.
Рассматривая процесс формирования финансового результата
деятельности хозяйствующего субъекта, целесообразно рассмотреть порядок
налогообложения в российской практике.
19
Налоговые платежи играют важную роль в управлении прибылью до
налогообложения организации, определяя не только размеры этой прибыли, но
и способы достижения главной цели управления ею — обеспечение повышения
уровня благосостояния собственников в текущем и перспективном периоде.
Наряду с исследованием механизма формирования прибыли, считаем
необходимым более подробно рассмотреть процесс ее распределения.
Поскольку объектом распределения является прибыль организации до
налогообложения, то под ее распределением понимается направление прибыли
в бюджет и по статьям использования в организации. Соответственно, прибыль,
остающаяся в распоряжении организации, подразделяется на две части, одна из
которых увеличивает ее имущество и участвует в процессе накопления, а другая
19
Савчук В.П. Управление прибылью и бюджетирование. – М.: Новое знание, 2012. - 432 с.
26
— предназначается для потребления.
Остаток прибыли, не использованной на увеличение имущества, в
последующем может быть направлен для покрытия возможных убытков либо
финансирования возникших затрат.
20
Распределение той части прибыли, которая поступает в бюджеты разных
уровней в виде налогов и других обязательных платежей регулируется
законодательно, а определение направлений расходования прибыли,
остающейся в распоряжении организации, структуры статей ее использования
находится в компетенции предприятия.
Среди налогов, сборов и других обязательных платежей, уплачиваемых
за счет прибыли до налогообложения, основное место принадлежит налогу на
прибыль, далее — налог на имущество организаций.
Остаток нераспределенной прибыли до ее распределения может
использоваться в обороте организации для финансирования плановых
мероприятий, а также направлен на выпуск дополнительных акций. Эти
мероприятия могут иметь производственный характер в случае направления
денежных средств на развитие и расширение производства, модернизацию
используемого оборудования и непроизводственный характер — при
использовании денежных средств на мероприятия социального характера и
материальную поддержку работников организации, и другие цели, не связанные
с производством продукции либо долгосрочными или финансовыми
вложениями организации.
21
Порядок распределения и использования прибыли хозяйствующим
субъектом фиксируется в его учредительных документах и определяется
положением, разрабатываемым соответствующими подразделениями
экономических служб, утверждается руководящим органом организации. В
соответствии с учредительными документами организации могут определять
направления использования прибыли. Нормативы таковых отчислений из
20
Николаев И. Маржинальный анализ рентабельности // Консультант. - 2013. - № 5. – С. 33-34
21
Липчиу Н.В., Шевченко Ю.С. Проблемы формирования конечных финансовых результатов деятельности
организаций // Экономический анализ. Теория и практика. – 2012. - № 7. – С. 41-44
27
прибыли по соответствующим направлениям устанавливаются непосредственно
обществом по согласованию с акционерами.
Согласно законодательству и учредительным документам из чистой
прибыли, остающейся в распоряжении организации, создаются резервный фонд
и другие фонды и резервы в целях своеобразного страхования, поскольку
функционирование ООО происходит в условиях неопределенности и риска.
Формирование, распределение и использование прибыли были и
остаются одними из главных направлений не только в финансово-
экономической деятельности организации, но и в экономике в целом. На
протяжении многих столетий данной проблематикой занимались ученые
экономисты, но и сейчас механизм оптимального формирования, распределения
и использования прибыли является первостепенной задачей любого
хозяйствующего субъекта.
Целью анализа формирования прибыли предприятия является
определение путей оптимизации данного процесса, как в целом, так и по
отдельным направлениям. Для достижения данной цели решаются следующие
задачи:
1. Анализ динамики, структуры и структурной динамики прибыли от
основной, финансово-хозяйственной и прочей деятельности, чистой прибыли;
2. Анализ влияния факторов на величину прибыли на каждом этапе ее
расчета;
3. Анализ влияния изменения прибыли на изменение показателей
эффективности деятельности предприятия.
Объектом анализа является бухгалтерская прибыль (убыток),
представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за
отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных
операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам,
принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
22
22
Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – М.: Издательство «Дело
28
На размер прибыли предприятия влияют разные факторы. Для
углубленного анализа чистой прибыли все факторы разделяют на внешние и
внутренние. К внешним факторам относятся:
- природно-климатические условия, транспортные и другие факторы,
вызывающие дополнительные затраты у одних и дополнительную прибыль - у
других предприятий;
- деятельность государства (изменение норм амортизации, налогов и их
ставок, цен на продукцию естественных монополий и т.п.);
- изменение рыночной конъюнктуры (цен на сырье, материалы, торговые
наценки, скидки, цен на готовую продукцию, спроса, предложения со стороны
конкурентов и т.п.);
- нарушение контрагентами государственной дисциплины по
хозяйственным вопросам, затрагивающим интересы предприятия.
23
Рассчитать влияние этих факторов возможно при проведении
внутреннего анализа. При внешнем анализе оценивается влияние на прибыль
факторов, определяющих результаты и эффективность работы предприятия.
Для этого используют следующую факторную модель:
ЧП = В – С/С – КР - УР + ПП – ПУ + ПД – ПР – НП, (3)
где ЧП – чистая прибыль;
В – выручка от продажи продукции;
С/С – себестоимость проданной продукции;
КР – коммерческие расходы;
УР – управленческие расходы;
ПП – проценты к получению;
ПУ – проценты к уплате;
ПД – прочие доходы;
и сервис», 2014. – 365 с.
23
Бочаров В.В. Финансовый анализ. – С.-П.: Питер, 2015. – 240 с.
29
ПР – прочие расходы;
НП – налог на прибыль.
Анализ распределения и использования прибыли проводится с целью
выявления тенденций и пропорций, сложившихся в распределении прибыли за
отчетный период в сравнении с планом и прошлыми периодами в динамике. По
итогам анализа необходимо подготовить рекомендации по совершенствованию
пропорций в распределении прибыли и максимально рациональному ее
применению.
24
В ходе анализа нужно рассмотреть динамику доли прибыли, которая
направляется на самофинансирование предприятия и материальное
стимулирование работников. Оценивается также динамика таких показателей,
как сумма самофинансирования и сумма капитальных вложений в расчете на
одного работника, размер заработной платы и выплат стимулирующего
характера в расчете на одного работника, на размер прибыли в расчете на
одного работника, на один рубль основных производственных фондов.
В ходе анализа целесообразно также оценить степень выполнение плана
по использованию прибыли. С этой целью фактические данные об
использовании прибыли по всем направлениям сравнивают с плановыми
показателями определяются причины и размеры отклонения от плана по всем
направлениям использования прибыли.
25
Анализ распределения и использования прибыли осуществляется в
следующей последовательности:
- оценивается изменение объема средств по каждому направлению
расходования чистой прибыли по сравнению с планом и базисным периодом;
- осуществляется факторный анализ формирования фондов
специального назначения;
- оценивается эффективность использования фондов накопления и
потребления в соответствии с достигнутыми предприятием показателями
24
Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы.- М: «Финансы и статистика», 2015. – 238 с.
25
Савчук В.П. Управление прибылью и бюджетирование. – М.: Новое знание, 2012. - 432 с.
30
эффективности финансово-экономической деятельности.
В ходе анализа распределения чистой прибыли в фонды специального
назначения следует установить влияние факторов, влияющих на формирование
данных фондов. Основными факторами являются:
1) чистая прибыль,
2) коэффициент отчислений от чистой прибыли.
Изменение отчислений в фонды специального назначения за счет
изменения чистой прибыли определяют по формуле:
ΔФ = ΔП ∙ К
0
, (4)
где ΔФ - приращение фонда развития (потребления, резервного фонда)
за счет изменения чистой прибыли;
ΔП
ч –
приращение суммы чистой прибыли;
К
0 –
коэффициент отчислений от чистой прибыли в соответствующий
фонд.
Для этого прирост чистой прибыли за счет каждого фактора умножают
на базисный коэффициент отчислений в соответствующий фонд.
На объем отчислений в фонды влияет и изменение коэффициента
отчисления от чистой прибыли. Степень его влияния определяют по формуле:
ΔФ
(К) = (К
1
– К
0
)· П
1
, (5)
где ΔФ – приращение фонда развития (потребления, резервного фонда)
от изменения коэффициента отчислений;
К
1
, К
0 –
фактический и базисный коэффициенты отчислений в фонды
потребления (накопления);
П
1
– чистая прибыль за отчетный период.
Заключительным этапом анализа является разработка мероприятий по
совершенствованию процесса формирования и распределения прибыли
31
предприятия.
Из итогов изучения теоретических основ анализа формирования и
использования прибыли предприятия вытекают следующие выводы.
Анализ формирования прибыли необходим как внутренним
пользователям с целью определения резервов ее повышения, так и внешним
пользователям для оценки организации как потенциального заемщика или
делового партнера. В ходе анализа рассчитывают структуру и динамику всех
видов прибыли, показатели рентабельности основной деятельности, продаж,
основного и заемного капитала, основных и оборотных активов. Изучается
динамика данных показателей, и определяются факторы, влияющие на них.
Основная цель анализа использования прибыли состоит в выявлении
тенденций и пропорций, сложившихся в распределении прибыли за отчетный
период по сравнению с планом в динамике. По результатам анализа
разрабатываются рекомендации по формированию прибыли, изменению
пропорций в распределении прибыли и наиболее рациональному ее
использованию.
32
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ В ООО «МОСПРОМСТРОЙ ОТЕЛЬ
МЕНЕДЖМЕНТ»
2.1 Организационно-экономическая характеристика
предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Моспромстрой отель
менеджмент» является коммерческой организацией, преследующей в качестве
основной цели своей предпринимательской деятельности извлечение прибыли.
В соответствии с Уставом, предметом деятельности ООО
«Моспромстрой отель менеджмент» являются:
- предоставление посреднических услуг при купле-продаже нежилого
недвижимого имущества за вознаграждение или на договорной основе;
- предоставление посреднических услуг по аренде нежилого
недвижимого имущества за вознаграждение или на договорной основе
- разработка, изготовление и поставка потребителям опытных и
серийных образцов строительных изделий, материалов, технологических
процессов, оказание услуг потребителям по внедрению разработок;
- производство, хранение, реализация строительных материалов и
изделий;
- строительно-монтажные и ремонтно-реставрационные работы;
- разработка и внедрение новых технологий др.
Проанализируем основные технико-экономические показатели
деятельности ООО «Моспромстрой отель менеджмент» за 2014-2016 гг.
(таблица 1).
Как видно из приведенных данных, в течение анализируемого периода
происходит сокращение, как объема производства продукции, так и объема
продаж. За три года объем производства продукции сократился на 20463 тыс.
руб. (на 24.6 %). Прибыль от продаж за три года снизилась на 2161 тыс. руб. (на
23.7 %). Чистая прибыль ООО «Моспромстрой отель менеджмент» в 2016 г.
33
составила 5161 тыс. руб., по сравнению с прошлым годом она уменьшилась на
927 тыс. руб. (на 15.2 %).
Таблица 1
Технико-экономические показатели деятельности ООО
«Моспромстрой отель менеджмент» за 2014-2016 гг., тыс. руб.
Показатели
2014
г.
2015
г.
2016
г.
Абсолютное
отклонение
Темп
прироста, %
2016 г.
к 2014
г.
2016 г.
к 2015
г.
2016 г.
к 2014
г.
2016 г.
к 2015
г.
Объем производства
продукции, тыс. руб.
83026
62563
62408
- 20463
-155
-24.6
-0.2
Выручка, тыс. руб.
82892
61434
62266
-20626
+832
-24.9
+1.4
Себестоимость проданной
продукции, тыс. руб.
52259
30016
41874
-10385
+11858
-19.9
+39.5
Прибыль от продаж, тыс.
руб.
9137
7885
6976
-2161
-909
-23.7
-11.5
Рентабельность продаж
11.0
12.6
11.2
+0.2
-1.4
+1.8
-11.1
Чистая прибыл, тыс. руб.ь
7159
6088
5161
-1998
72.1
-927
-15.2
Рентабельность
организации
8.6
9.7
8.3
-0.3
-1.4
-3.5
-14.4
Среднегодовая стоимость
имущества, тыс. руб.
75701
92147
108844
+33143
+16697
+43.8
+18.1
Рентабельность активов
9.5
6.6
4.7
-4.8
-1.9
-50.5
-28.8
Коэффициент
оборачиваемости
капитала
1.10
0.68
0.57
-0.53
-0.11
-48.2
-16.2
Период оборачиваемости
капитала
332
537
640
+308
+103
+92.8
+19.2
Коэффициент абсолютной
ликвидности
0.25
0.29
0.22
+0.03
-0.07
-12.0
-24.1
Коэффициент текущей
ликвидности
0.46
0.46
0.46
-
-
-
-
Коэффициент автономии
(финансовой
независимости)
0.43
0.44
0.43
-
-
-0.1
-2.3
Среднесписочная
численность персонала,
чел.
242
236
127
-115
52.5
- 2.1
раза
53.8
Производительность
труда, тыс. руб./чел.
343.1
265.1
491.4
+148.3
+226.3
+43.2
+85.4
Эффективность финансово-хозяйственной деятельности ООО
«Моспромстрой отель менеджмент» снижается. Об этом свидетельствует
снижение рентабельности продаж с 12.6 % в 2016 г. до 11.2 % в 2016 г.
Рентабельность организации в 2016 г. по сравнению с прошлым годом
34
снизилась на 1,4 процентных пункта.
Среднегодовая стоимость имущества ООО «Моспромстрой отель
менеджмент» увеличивается, что свидетельствует об укреплении материальной
базы предприятия. В 2016 г. по сравнению с прошлым годом прирост составил
18.1 %, по сравнению с 2014 г. – 43.8 %. Однако эффективность использования
имущества снижается, об этом свидетельствует снижение рентабельности
активов с 9.5 % в 2014 г. до 4.7 % в 2016 г.
Одной из существенных проблем для ООО «Моспромстрой отель
менеджмент» является замедление оборачиваемости капитала. Как видно из
таблицы 2, коэффициент оборачиваемости капитала сократился с 1.10 в 2014 г.
до 0.57 в 2016 г. Период оборачиваемости капитала за три года увеличился на
308 дней и составил в 2016 г. 640 дней.
По итогам анализа можно сделать вывод, что ООО «Моспромстрой
отель менеджмент» - среднее предприятие по объемам производства и
численности работающих. В течение анализируемого периода происходит
сокращение объема производства продажи продукции. За 2014-2016 гг.
снизилась эффективность производственной деятельности и использования
имущества предприятия. Происходит сокращение численности персонала и
замедление оборачиваемости капитала.
Положительными моментами в деятельности ООО «Моспромстрой
отель менеджмент» является увеличение производительности труда, рост
стоимости имущества, устойчивое финансовое состояние и относительно
ликвидный баланс.
Для определения финансового положения предприятия необходимо
провести анализ динамики и состава оборотных фондов, который проводится на
основе данных бухгалтерского баланса, таблица 2.
По данным таблицы 2 за анализируемый период сумма оборотных
средств предприятия значительно возросла, особенно в период с 2014 г по 2015
г. темпы роста за этот период составили 141,8 %. Значительно возросла сумма
запасов, темпы ее роста составили 112,92 %. Также большой прирост составила