27
- демографические, социальные факторы (смертность, рождаемость,
интенсивность процессов миграции, стандарты образования и прочее);
- технические, научные, экологические факторы (появление новых
технологий, степень загрязнения вод, нарушение земель).
Чтобы повысить эффективность хозяйственной деятельности, уместно
систематически оценивать воздействие факторов внешней и внутренней среды
на уровень получаемой прибыли. На основании данных анализа нужно
вырабатывать требуемые решения и меры, которые направлены на
максимизацию прибыли.
Заключительным этапом предусматривается детальный анализ
финансовых результатов, основываясь на углубленном изучении частных
показателей и выявлении резервов возрастания прибыли.
Рассмотрев все вышеизложенные методики, наиболее целесообразной к
использованию следует считать методику, предложенную Л.В. Донцовой и
Н.А. Никифоровой, поскольку она в целом отражает основные этапы
проведения анализа финансовых результатов предприятия и будет подробнее
рассмотрена в следующем параграфе выпускной квалификационной работы.
1.3 Алгоритм формирования, распределения и использования прибыли
предприятия
Как и в налоговом учете, в бухгалтерском учете в качестве факторов
формирования финансового результата выступают расходы и доходы.
Бухгалтерские доходы, расходы определяются по правилам, которые
установлены в ПБУ 9/99
25
и ПБУ 10/99
26
соответственно. Налоговые расходы и
25
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N
1791) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант
Плюс».
26
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N
1790) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант
Плюс».
28
доходы определяются по главе 25НК РФ
27
. При превышении доходов над
расходами, которые обеспечивают такие доходы, образуется прибыль. Убыток
– это итог неэффективной работы компании, когда расходы не покрываются
доходами.
Суммы расходов, доходов, величины убытков/прибылей, которые
сформированы в бухгалтерском и налоговом учете, должны отражаться в
отчетности. Для бухгалтерского учета – это отчет о прибылях, убытках, для
налогового учета – налоговая декларация по налогу на прибыль.
Правила бухгалтерского учета нуждаются в последовательном
формировании таких показателей финансового результата, как:
- валовой прибыли;
- прибыли или убытка от простых видов деятельности;
- прибыли/убытка от обложения налогами.
Сравнение чистой прибыли (без сборов, налогов в пользу третьих лиц), а
также произведенной себестоимости реализованной продукции, выполненных
работ, оказанных услуг, дает возможность сформировать параметр валовой
прибыли. Что касается валовой прибыли, то она, уменьшенная на размер
прибыли на управление и продажи, представляет собой параметр прибыли от
простых видов деятельности. Прибыль/убыток до обложения налогами
рассчитывается посредством увеличения/уменьшения убытка/прибыли от
простых видов деятельности на размер иных расходов/доходов. Общий
алгоритм расчета финансового результата до налогообложения приведен на
рисунке 1 Приложения 1.
Отметим, что в этом алгоритме при устранении его сильной громоздкости
доходы от участия в прочих компаниях, проценты на получение и уплату не
выделены отдельно, а введены в иные расходы и доходы. По мере
необходимости можно провести соответствующую детализацию. Алгоритм
27
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.04.2018) //
Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
29
также можно дополнить разными расходами и доходами, которые признаются
таковыми для бухгалтерского учета.
Результат бухгалтерских расчетов прибыли – это прибыль до момента
налогообложения. Это главный источник удовлетворения государственных
интересов, участников, экономических субъектов. Когда будет уплачен налог
на прибыль, формируется чистая прибыль, часть с которой может направляться
на выплату вознаграждения владельцам бизнеса. Другая часть направляется на
накопление имущества субъекта хозяйствования или пополнение оборотных
средств – в форме свободных сумм.
Финансовый итог в налоговом учете определяется по размеру доходов от
продажи товаров, работ, услуг, от продажи имущественных прав, затрат,
которые связаны с реализацией и производством. Процесс формирования
финансового результата в налоговом учете, как и в бухгалтерском учете, может
представляться в форме некой последовательности математических действий.
В целом, алгоритм определения финансового результата в налоговом
учете приведен на рисунке 2 Приложения 1.
Для расчета финансового результата от основной деятельности доходы от
реализации, признаваемые таковыми согласно ст. 248, 249 НК РФ
28
,
уменьшаются на величину расходов, связанных с производством и реализацией,
определяемых в соответствии со ст.252, 253 НК РФ
29
.
Внереализационный финансовый показатель вычисляется посредством
сопоставления внереализационных доходов, которые определяются по статьям
248, 250 НК РФ
30
, и внереализационных расходов, определяемых в
соответствии со ст. 252, 265 НК РФ
31
.
Общий финансовый результат находится посредством складывания
финансового результата от реализации и финансового результата от
внереализационных операций. Если результат такого арифметического
28
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.04.2018) //
Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
29
Там же.
30
Там же.
31
Там же.
30
действия – прибыль, то ее размер нужно облагать налогами на прибыль по
правилам главы 25 НК РФ
32
. Но если по итогам расчетов получается убыток, то
у налогоплательщика не возникает обязанности уплачивать налог, так как тут
по пункту 8 статьи 274 НК РФ
33
налоговая база приравнивается к нулю. По
статье 283 НК РФ
34
плательщики налогов, которые несут в текущем периоде
убыток, имеют право перенести его на будущее. Проводить такой перенос
могут налогоплательщики в течение 10 лет, которые следуют за налоговым
периодом, в который был получен убыток.
Часто налогооблагаемая прибыль не совпадает с той прибылью, которая
высчитана по данным бухгалтерского учета. Это можно объяснить различиями
в правилах признания расходов и доходов в налоговом и бухгалтерском учетах.
Чтобы в учете отразить такие расхождения, компании должны
руководствоваться правилами ПБУ 18/02
35
. С их помощью можно не только
сблизить учеты, но и максимально точно, полно отражать результаты
хозяйственной, финансовой деятельности в бухгалтерской отчетности.
На основании ПБУ 18/02
36
расхождения между бухгалтерской прибылью
и налогооблагаемой прибылью отчетного периода, образовавшиеся при
применении неодинаковых правил по признанию расходов и доходов, которые
определены в нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету,
законодательством, состоят из временных и постоянных разниц.
По ПБУ 18/02
37
постоянные разницы приводят к тому, что появляются
постоянные налоговые активы, обязательства, а временные разницы приводят к
32
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.04.2018) //
Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
33
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.04.2018) //
Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
34
Там же.
35
Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в
Минюсте РФ 31.12.2002 N 4090) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] /
Компания «Консультант Плюс».
36
Там же.
37
Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в
Минюсте РФ 31.12.2002 N 4090) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] /
Компания «Консультант Плюс».
31
появлению отложенных налоговых активов, отложенных налоговых
обязательств.
В ПБУ 18/02
38
сказано о том, что сумма налога на прибыль, которая
определяется по бухгалтерской прибыли, отраженная в бухгалтерском учете –
это условный расход по налогу на прибыль. Он равен величине, которая
определяется как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в
отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Условный расход в
бухгалтерском учете по налогу на прибыль учитывается на счете 99 «Убытки и
прибыли», субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» в
корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
На основании ПБУ 18/02
39
текущий налог на прибыль – это налог для
налогообложения, который находится по размеру условного расхода,
скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства,
увеличения или уменьшения отложенного налогового актива, что
рассчитывается по следующей формуле:
Нпр = ± УР (УД) + ПНО – ПНА ± ОНА ± ОНО, (2)
где Нпр − текущий налог на прибыль;
УР (УД) − условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
ПНО − постоянное налоговое обязательство;
ПНА – постоянный налоговый актив;
ОНА − отложенный налоговый актив;
ОНО − отложенное налоговое обязательство.
Общий алгоритм расчета налога на прибыль представлен на рисунке 3
Приложения 1.
38
Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в
Минюсте РФ 31.12.2002 N 4090) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] /
Компания «Консультант Плюс».
39
Там же.
32
На основании пункта 22 ПБУ 18/02
40
, чтобы определить размер текущего
налога на прибыль, компания может применять один из следующих способов:
- находить сумму текущего налога на прибыль по данным, которые
сформированы в бухгалтерском учете по пунктам 20,21 ПБУ 18/02;
- находить сумму текущего налога на прибыль по налоговой декларации.
Первый вариант предусматривает следующий алгоритм действий:
- находится величина условного дохода/расхода по налогу на прибыль –
по размеру бухгалтерской прибыли/убытка;
- находится текущий налог на прибыль посредством корректировки
условного дохода/расхода по налогу на прибыль на сумму отложенных и
постоянных обязательств, налоговых активов;
- сумма текущего налога на прибыль сводится в отчете об убытках и
прибылях;
- размер текущего налога на прибыль, который отражен в отчете,
сопоставляется с суммой, которая приведена в налоговой декларации по налогу
на прибыль компаний.
Способ нахождения величины текущего налога на прибыль должен быть
прописан в учетной политике компании. В то же время отметим, что каким бы
не был вариант, размер текущего налога на прибыль должен отвечать сумме
исчисленного налога на прибыль, который отражается в налоговой декларации
по налогу на прибыль. Мало того, отметим, что компания может осуществлять
разную деятельность, по которой используются разные ставки налога на
прибыль. Тут сумма налога исчисляется суммированием параметров
налогообложения, рассчитанных по разным ставкам.
Расхождения между учетной прибылью, а также суммой текущего налога
на прибыль, скорректированного на размер отложенных налоговых активов,
составляет чистый убыток/прибыль, которая присоединяется к
40
Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в
Минюсте РФ 31.12.2002 N 4090) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] /
Компания «Консультант Плюс».
33
нераспределенной прибыли, накопленной ранее. В рамках чистой прибыли
можно начислить вознаграждение собственникам, в особых случаях, которые
предусмотрены законом, документами – формировать с нее резервный капитал.
Часть от чистой прибыли, которая не распределена между собственниками,
выступает в качестве внутрифирменного источника финансирования простого
или расширенного воспроизводства капитала и может быть направлена на
пополнение оборотных средств компании.
Наряду с формированием прибыли большое значение имеет ее
распределение и использование. Распределение прибыли — это выделение
части прибыли на определенные цели. Использование прибыли — это
конкретные направления расходования средств в пределах выделенных на
определенные цели сумм
41
.
Распределение прибыли осуществляется в два этапа. На первом этапе
распределяется прибыль до налогообложения. Часть этой прибыли в виде
налогов направляется в бюджеты разных уровней. Это распределение прибыли
регулируется законодательно. На втором этапе распределяется чистая прибыль
предприятий в соответствии с их уставами и решениями, принимаемыми
высшими органами управления. Следует иметь в виду, что распределение
чистой прибыли зависит от организационно- правовой формы предприятия.
Предприятия могут создавать специальные фонды, которые формируются за
счет чистой прибыли, например фонд накопления, фонд развития социальной
сферы, фонд потребления, но могут распределять прибыль, не создавая фондов,
определяя направление использования средств. В обобщенном виде
распределение чистой прибыли предприятия показано на рисунке 2.
Как правило, вся чистая прибыль распределяется на 2 части:
капитализируемая и потребляемая прибыль. Потребляемая часть:
41
Черных А.Ю. Особенности распределения и использования прибыли предприятия в современных условиях
хозяйствования // Известия Юго-Западного государственного университета. Серия: Экономика. Социология.
Менеджмент. 2017. № 2. С. 143-147.
34
- выплаты дивидендов учредителям. Данные выплаты формируют доходы
собственникам компаний. Порядок выплат определяется по учредительным
документам, а также по решению высших органов управления;
- отчисления на социальные нужды, дополнительное материальное
стимулирование работников компании. Они созданы для выплат премий,
вознаграждений, для оказания материальной помощи сотрудникам, для
обеспечения персонала льготным или бесплатным питанием, для оплаты
обучения, дополнительного медицинского страхования, страхования лечения,
культурных мероприятий;
- отчисления на благотворительность – помощь религиозным,
общественным учреждениям.
Рисунок 2. Распределение чистой прибыли предприятия
Капитализируемая часть – это:
- увеличение резервного фонда. Посредством таких отчислений можно
покрывать непредвиденные убытки, расходы. Резервный капитал малых
компаний формируется на основании учредительных документов субъектов
хозяйствования;
Чистая прибыль
Потребление
- выплата дивидендов;
- расходы на социальные
нужды и дополнительное
материальное
стимулирование
- благотворительные взносы
Капитализация
- резервный фонд
- увеличение уставного
капитала
- средства на
производственное развитие
- средства на развитие
непроизводственной сферы
Прочие нужды
35
- увеличение уставного капитала – на основании решения собственников
или в связи с изменением законодательства, которое регулирует работу
компаний конкретной организационно-правовой формы;
- средства на развитие производства – часть чистой прибыли, которая
направляется на расширение хозяйственной деятельности: финансирование
исследовательских, научных, конструкторских работ, капиталовложений в
основные фонды, увеличение оборотных средств и так далее. Посредством
таких отчислений осуществляются погашение долгосрочных кредитов,
процентов по ним;
- средства на развитие социальной сферы. Данные средства
предназначаются для развития имеющихся у компании объектов социальной
инфраструктуры: спортивные сооружения, поликлиники, культурные центры и
прочее – вложения в непроизводственные средства.
Кроме названных направлений распределения и использования прибыли
предприятия за счет чистой прибыли покрывают некоторые расходы, в
частности налоговые санкции, штрафы за несоблюдение требований по охране
окружающей среды, санитарных норм и правил и др. На рисунке 2 это показано
как прочие нужды.
В следующей главе проведем оценку финансовых результатов ООО
«Века Рус».
36
ГЛАВА 2. ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ OOO «ВЕКА РУС» И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЕГО ПРИБЫЛИ
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Предприятие ООО «Века Рус» - дочерняя производственная компания
концерна VEKA AG – мирового лидера в сфере выработки, производства
оконных, дверных систем с качественного пластика, а также рольставен,
откидных окон. Компания ООО «Века Рус» работает на рынке с 1969 года.
Головное предприятие расположено в городе Sendenhorst, ФРГ, Северный
Рейн-Вестфалия.
Дочерние производственные компании концерна, кроме Германии,
работают в Бельгии, Канаде, Великобритании, Китае, Польше, Франции и
Испании. В мире работает целая сеть коммерческих представительств VEKA,
которые также работают в Латинской Америке, Румынии, Индии, Сингапуре.
Сегодня Века – это крупная компания по производству пластикового
профиля, оконных конструкций. Производственные группы компаний работают
под постоянным контролем главного предприятия в городе Sendenhosrt, что
определяет единый стандарт качества для всех предприятий – независимо от
страны-производителя.
Сегодня VEKA – это первая европейская компания, которая в России
открыла собственный завод. Его построили в 30 км от столицы, в Наро-
Фоминском районе, возле Троицка. Первый завод Века РУС открыли 8.10.99
года. Через 5 лет, в 2004 году открыли второй завод компании в Новосибирске.
В феврале 2005 года начал свою работу Дальневосточный филиал – в
Хабаровске. Уже в мае 2005 года с того предприятия начали отгрузки профиля
со склада.
Предприятие выпускает и продает в России и странах СНГ оконные и
дверные профили из высококачественного пластика и сопутствующие