34
3. Спекуляции, обеспечивающие получение прибыли в виде разницы
между ценами покупки и продажи;
4. Тезаврация золота как одного из наиболее ликвидных активов.
Некоторые виды операций коммерческих банков с драгоценными
металлами, например, операции по хранению, требуют открытия специального
металлического счета. Металлический счет – это счет банка, на котором
числится определенное количество металла с определением его чистоты
10
.
Данные металлического счета содержат информацию о количестве физического
металла, находящегося в депозитарии банка. Металлические счета могут быть
открыты как для физических, так и для юридических лиц, в том числе и для
банков.
В ст. 2.5 приказа Банка России от 1 ноября 1996 г. № 02-400 «О введе-
нии в действие Положения "О совершении кредитными организациями
операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и
порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами"» дано
определение металлических счетов: «.. .счета, открываемые кредитной
организацией для осуществления операций с драгоценными металлами».
Существуют два вида металлических счетов: металлические счета
ответственного хранения и обезличенные металлические счета. С точки зрения
правового регулирования особый интерес вызывают обезличенные
металлические счета (ОМС).
Обезличенные металлические счета представляют собой «счета, от-
крываемые кредитной организацией для учета драгоценных металлов без
указания индивидуальных признаков и осуществления операций по их
привлечению и размещению». При этом их оценка осуществляется на основе
актуальной стоимости драгоценных металлов. ОМС принципиально отличается
от металлического счета ответственного хранения тем, что вкладчик не
становится реальным владельцем металла в физическом эквиваленте, а
10
Банки и банковские операции: Учебник и практикум/ Под ред. В.В. Иванова, Б.С. Соколова. – М.: Юрайт,
2017. с. 121
35
покупает драгоценный металл по курсу банка на момент сделки, который и
начисляется в граммах на остаток счета. ОМС возможно открыть при
приобретении обезличенного драгметалла за наличные денежные средства.
Данные счета могут открываться в серебре, платине, палладии и золоте.
Следует выделить несколько отличительных особенностей ОМС:
- мобильность — отсутствует проблема транспортировки данного
золота, поскольку гражданин имеет в собственности не конкретный физический
слиток, а виртуальный металл;
- ликвидность — собственник может вывести с ОМС как реальный
слиток, так и денежные активы, эквивалентные его стоимости;
- изначально при открытии ОМС отсутствует необходимость в
уплате НДС, однако в случае закрытия счета и получения актива в виде металла
НДС необходим к уплате (А. С. Линников отмечает, что для физического лица
инвестирование таким способом представляется неоправданным, ибо в случае
изъятия слитка золота из хранилища банка возникает обязанность уплаты НДС,
в то время как юридическое лицо может предъявить НДС к возврату);
- ОМС можно открыть в пользу третьих лиц;
- с юридической точки зрения главная особенность состоит в том, что
данные вклады не попадают под действие федерального закона от 23 декабря
2003 г. № 177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской
Федерации», т. е. на них не распространяется гарантия системы страхования
банковских вкладов
11
.
Существуют два вида обезличенных металлических счетов.
- Текущие ОМС, или счета до востребования. При открытии данного
счета прибыль формируется за счет роста курса стоимости драгоценного
металла на счете. Особенностью такого счета является возможность снимать и
пополнять средства вклада, т. е. его владелец может зафиксировать доход при
11
Федеральный закон от 23.12.2003 N 177-ФЗ(ред. от 28.11.2018)"О страховании вкладов в
банках Российской Федерации"(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019)//"Собрание
законодательства РФ", 29.12.2003, N 52 (часть I), ст. 5029
36
росте котировок и вывести денежные средства. Стоит отметить и тот факт, что
проценты при открытии такого счета не начисляются, а время хранения металла
не ограничено. Таким образом, данный вид ОМС подходит для получения
дохода в виде курсовой разницы.
- Депозитные ОМС, или срочные металлические счета. Данные счета
имеют определенный срок хранения, который оговаривается при открытии.
Прибыль формируется из процентов по оговоренной ставке на остаток по счету,
однако, если вкладчик расторгает договор раньше срока, он лишается
процентного дохода. Обычно банки предлагают крайне низкий процент по
депозитному ОМС. Следовательно, депозитный ОМС подходит для
долгосрочных инвестиций, которые дают возможность получать доход от
процентов по вкладу и в виде курсовой разницы.
При закрытии ОМС перед владельцем стоит выбор: получить средства в
денежном эквиваленте либо в виде слитков драгоценного металла, но при этом
уплатить НДС в размере 18%. Однако если при открытии счета вносились не
деньги, а слитки, то при его закрытии НДС не применяется.
Следует также отметить особенности налогообложения ОМС. Согласно
действующему законодательству с учетом текста письма Министерства
финансов РФ от 22 марта 2012 г. № 03-04-05 / 3-944, департаментом
таможенно-тарифной и налоговой политики было регламентировано на-
логообложение доходов граждан, имеющих обезличенные металлические счета.
В соответствии с условиями этого письма доходы, полученные при реализации
банковскому учреждению имеющегося на обезличенном металлическом счете
драгоценного металла, облагаются, согласно ст. 210 Налогового кодекса РФ
(НК РФ), налогом с учетом всех доходов налогоплательщика, которые он
получил в натуральной либо денежной форме. Кроме того, в соответствии с НК
РФ облагаются налогом всякое право на распоряжение доходами или
материальная выгода, полученные налогоплательщиком в результате продажи
драгоценного металла.
37
Таким образом, налог на доходы физических лиц с доходов, полученных
по ОМС, уплачивается только в случае продажи металлических активов банку
или иному физическому или юридическому лицу.
Доходы, полученные физическим лицом в результате продажи драго-
ценного металла с ОМС, облагаются налогом на доходы физических лиц по
ставке 13% (ст. 224 НК РФ). Стоит отметить, что налоговая база в этом случае
исчисляется в денежном выражении в размере подлежащих налогообложению
доходов от продажи драгоценных металлов, уменьшенных на величину
налоговых вычетов. В случае если металл находился в собственности три года и
более, доход от его продажи не облагается налогом на доходы физических лиц
(п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Однако при нахождении металла в собственности менее
трех лет, как и говорилось ранее, налоговая база может быть уменьшена на
имущественный налоговый вычет в размере до 250 000 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 220
НК РФ).
Подводя итоги, можно сказать, что ОМС выгодно открывать, когда
мировая экономика нестабильна, поскольку инвестиции в золото являются
хорошим способом сохранить свои средства. Однако негативным моментом
выступает тот факт, что в случае отзыва лицензии у банка средства,
находящиеся на ОМС, не подлежат возврату.
Таким образом, в настоящее время российские банки являются
основными субъектами рынка драгоценных металлов. Операции с
драгоценными металлами выполняют важную роль в деятельности
коммерческих банков, т.к. позволяют решить задачи роста прибыли,
обеспечения ликвидности, снижения финансовых рисков.
1.3 Порядок проведения банковских операций с драгоценными
металлами
Коммерческие банки могут осуществлять операции с драгоценными
металлами как на внутреннем, так и на международном рынке. Внутренний
38
рынок драгоценных металлов – это сфера обращения драгоценных металлов,
сформированная в результате совершения сделок с ними на территории
Российской Федерации между клиентами-резидентами, а также Банком России,
банками и клиентами-резидентами
12
. Порядок осуществления операций
коммерческих банков с драгоценными металлами на внутреннем рынке
регламентируется законодательством РФ.
На российском рынке драгоценных металлов коммерческие банки имеют
право осуществлять операции со стандартными и мерными слитками, а также с
монетами из драгоценных металлов. К стандартным слиткам относятся слитки
драгоценных металлов, которые изготовлены и маркированы российскими
аффинажными организациями в соответствии с действующими
государственными и отраслевыми стандартами и имеющие определенные
номиналы массы и пробы, а также слитки иностранного производства, которые
отвечают международным стандартам качества. К мерным относятся слитки
драгоценных металлов, изготовленные и маркированные российскими
аффинажными организациями в соответствии с действующими стандартами, а
также слитки иностранного производства, соответствующие между народным
стандартам качества, массой 1 кг и менее с содержанием химически чистого
основного драгоценного металла не менее 99,99% лигатурной массы слитка
13
.
Для осуществления операций с драгоценными металлами коммерческие
банк должны располагать специально оборудованными хранилищами для
определения физических и химических свойств драгоценных металлов. Сделки
купли - продажи драгоценных металлов осуществляются по учетной цене на
аффилированные драгоценные металлы, установленной Центральным Банком
РФ. Такая цена устанавливается ЦБ РФ ежедневно. В основе определения
учетной цены находится цена на золото, серебро, платину и палладий,
12
Терентьева О.И. Операции банка на рынке драгоценных металлов: Учебник для вузов. –
М.: Маркет ДС, 2014. с. 84
13
Дегтева Е.В. Особенности проведения и оформление операций с монетами из
драгметаллов// Расчеты и операционная работа в коммерческом банке. - 2015.- №3. – с. 39
39
зафиксированных на Лондонском рынке наличного металла «спот» в ходе
стандартных процедур установления цен рынка.
Коммерческие банки могут осуществлять операции купли – продажи и
хранения драгоценных металлов только при условии открытия металлических
счетов как для физических, так и для юридических лиц. Денежные
обязательства, возникающие при совершении сделок должны быть выражены и
оплачены в российских рублях. Размер вкладов на металлический счет для
юридических и физических лиц банком устанавливается самостоятельно.
Для открытия металлического счета клиент выдает поручение банку с
предоставлением нотариально заверенной карточки владельца счета. Для
физических лиц счет открывается на основании документов, подтверждающих
личность. Юридические лица обязаны предоставить полные реквизиты
денежных счетов, копии уставных документов, основные формы бухгалтерской
отчетности на последнюю отчетную дату. Основанием для открытия
металлического счета является договор между клиентом и депозитарием банка.
Все операции по металлическому счету проводятся депозитарием банка по
поручению клиента в установленной форме.
Закрытие металлического счета также осуществляется по поручению
клиента, его правопреемника, а также в случае соответствующего решения
суда. Перед закрытием счета драгоценный металл должен быть переведен на
другой металлический счет клиента, на счет его правопреемника или на
специальный счет депозитария банка в соответствии с основанием для
закрытия металлического счета.
При предоставлении коммерческим банком займов в драгоценных
металлов, они могут поставляться клиенту в физической форме или путем
записи на обезличенном металлическом счете в обмен на обязательство
поставки драгоценных металлов по истечении установленного договором
срока. Погашение суммы займа в драгоценных металлах осуществляется в
форме физической поставки драгоценных металлов или путем перечисления
драгоценных металлов с обезличенных металлических счетов заемщика.
40
В случае осуществления операций с драгоценными металлами между
коммерческим и Центральным Банком РФ также необходимо соблюдение ряда
условий. Прежде всего необходимо соблюдение минимального объема партии
драгоценных металлов по одной сделке купли – продажи между коммерческим
и Центральным Банком. Минимальный объем сделки по отдельным видам
металлов составляет:
золото - 55 кг;
серебро - 1000 кг;
платина - 25 кг;
палладий - 9 кг
14
.
При совершении покупки драгоценных металлов Банком России,
драгоценные металлы должны быть переданы в хранилище в течение трех
рабочих дней со дня заключения сделки, стоимость драгоценных металлов
оплачивается Банком России в течение трех дней путем перечисления суммы на
счет коммерческого банка. В том случае, если Банк России выступает
продавцом драгоценных металлов, коммерческий банк обязуется оплатить
стоимость драгоценных металлов в течение трех рабочих дней со дня
заключения сделки. Также в течение трех дней драгоценные металлы
передаются коммерческому банку. В случае нарушения условий сделки одной
из сторон другой стороне уплачивается неустойка в размере ставки
рефинансирования Банка России, но не более 10% от суммы задолженности
15
.
Будучи основными субъектами российского рынка драгоценных
металлов, коммерческие банки также могут оказывать консультационно –
информационные услуги. В составе данных услуг можно выделить следующие:
заключение договоров на информационное обслуживание клиентов из
числа российских недропользователей, компаний, перерабатывающих
вторичное сырье, содержащее драгоценные металлы, и т.п.;
14
Дегтева Е.В. Особенности проведения и оформление операций с монетами из драгметаллов// Расчеты и
операционная работа в коммерческом банке. - 2015.- №3. – с. 35
15
Губенко Е.С. Правовой режим банковских операций и сделок: Учебное пособие для бакалавров/ Под ред. А.
Цинделиани. – М.: Проспект, 2017. с. 129
41
составление ежедневных и еженедельных справок по ценам драгоценных
металлов на внутреннем и международном рынках;
предоставление информации по операциям с драгоценными металлами
другим подразделениям банков.
Доход коммерческих банков от различных видов операций с
драгоценными металлами формируется по-разному. Так, доход от операций по
купле – продаже драгоценных металлов, осуществляемых от своего имени и за
свой счет формируется как разница между ценами покупки и продажи. В случае
реализации принадлежащих клиенту драгоценных металлов на российском
рынке, оказания услуг хранения, а также информационно – консультационных
услуг, доход банка будет формироваться как комиссионное вознаграждение,
величина и порядок выплаты которого устанавливается при заключении
договора с клиентом. В случае предоставления займов в драгоценных металлах,
доход коммерческого банка представляет собой процент, выплачиваемый
заемщиком за использование кредитных ресурсов.
Коммерческие банки могут осуществлять свою деятельность не только на
российском, но и на международном рынке драгоценных металлов.
Международный рынок представляет собой сферу обращения драгоценных
металлов, которая сформировалась в результате осуществления сделок между
клиентами-нерезидентами, а также клиентами резидентами и клиентами-
нерезидентами
16
.
Драгоценные металлы, выступающие объектом сделок на
международном рынке также должны соответствовать определенным
физическим и химическим характеристикам и отвечать установленным
стандартам качества. Данные стандарты традиционно устанавливаются
Лондонской ассоциацией рынка драгоценных металлов (LBMA и LPPM). В
документах ассоциации определены стандарты для слитков золота, серебра,
платины и палладия. В стандартах оговорены: масса слитка; содержание
16
Абалов Э.А. Международный рынок драгоценных металлов: основные принципы функционирования:
Учебник. – М.: ДНК, 2016. с. 19
42
чистого металла в слитке; рекомендуемые размеры слитка; длина, ширина,
высота; серийный номер; проба; клеймо изготовителя; год изготовления;
отсутствие каких-либо дефектов.
Общий перечень данных стандартов представлен в Приложении 3.
Все операции коммерческих банков с драгоценными металлами на
международном рынке осуществляются с наличными драгоценными металлами
или по металлическим счетам. Основными характеристиками таких операций
являются
17
:
Договорный характер сделки;
Необходимость обмена документами, в том числе по системе Свифт или
телексу, свидетельствующими о заключении договора;
Использование для заключение сделок дилинговых систем «REUTERS»,
«DEALING» или телефонной связи при условии записи телефонного
разговора (с обязательным последующим обменом с контрагентом
документами, подтверждающими заключение сделки).
При заключении осуществлении операции с драгоценными металлами на
международном рынке должны быть согласованы следующие ее основные
условия, которые различаются в зависимости от вида осуществляемой сделки.
Состав и характер данных условий отражен в таблице 5
После соблюдения всех необходимых условий и завершения операции
формируется специальный тикет, который содержит реквизиты сделки, как на
русском, так и на английском языке, а также для всех сделок – дату заключения
сделки и номер тикета, а для депозитных сделок - размер дохода, подлежащего
уплате по сделке. Копия тикета передается в соответствующее подразделение
банка и служит основанием для зачисления или списания драгоценных
металлов с соответствующих металлических счетов.
17
Исаев Р.А. Секреты успешных банков: бизнес – процессы и технологии: Учебник. – М.: Инфра – М, 2017. с.
176
43
Таблица 5
Условия, которые должны быть определены при
осуществлении операций с драгоценными металлами на
международном рынке
18
Тип операции
Условия
Депозитные операции
наименование (вид) драгоценного металла;
масса драгоценного металла;
начальная и конечная даты валютирования;
процентная ставка по вкладу
Операции с
производными
финансовыми
инструментами
вид договора;
объем сделки (количество договоров);
цена договора;
вид и сумма валюты договора;
дата валютирования;
сумма премии (при опционах);
порядок расчетов;
Операции купли -
продажи
наименование, вид и характеристики
драгоценного металла;
количество металла;
цена драгоценного металла;
наименование и сумма валюты сделки;
дисконт (премия);
дата поставки драгоценного металла;
дата валютирования;
порядок расчетов.
Исполнение и контроль за исполнением сделок и договоров
осуществляется в соответствии с установленным в банке порядком.
Среди наиболее распространенных сделок, осуществляемых
коммерческими банками на международном рынке драгоценных металлов,
являются:
1. Операции СПОТ;
2. Операции СВОП;
3. Опционы.
Операции СПОТ относятся к категории срочных сделок. При осуществлении
такой операции датой зачисления (списания) драгоценного металла с
металлического счета является второй рабочий день после заключения сделки.
18
Карцева Н.С. Общие сведения об операциях коммерческих банков с драгоценным
металлом//Экономика и социум. 2015. № 4 (17). С. 365