34
Пр и изучен ии путей оптимизации н алогообложен ия пер еходят к
изучен ию н алоговых стимулов. Н а дан н ом этапе н еобходимо изучить и дать
оцен ку общей величин ы н алоговых стимулов, а также отдельн ых видов
н алогового стимулир ован ия. Использован ие показателей н а пр актике позволит
н аиболее полн о оцен ить влиян ие н алоговых стимулов н а:
1) отдельн ые гр уппы н алогов;
2) н алоговую н агр узку пр едпр иятия;
3) р езультат хозяйствен н ой деятельн ости.
Оцен ивая влиян ие н алоговых стимулов н а пер ечислен н ые выше
показатели н еобходимо исходить из сущн ости н алоговых льгот, отср очен н ых
н алогов и государ ствен н ых ср едств, н е имеющих возвр атн ый хар актер с точки
зр ен ия бухгалтер ского учёта.
Н алоговые льготы пр едставляют собой ср едства пр едпр иятия. Пр и их
пр едоставлен ии сумма н алогов подлежащих уплате в бюджет умен ьшается, что
положительн о влияет н а кон ечн ый р езультаты деятельн ости субъекта
хозяйствован ия.
Отср очен н ые н алоговые платежи для субъекта хозяйствован ия являются
заёмн ыми ср едствами. В связи с этим пр и пр едоставлен ии этого вида
н алоговых стимулов у пр едпр иятий сумма н ачислен н ых н алогов остаётся
пр ежн ей, умен ьшается лишь сумма н алогов, подлежащих уплате в бюджет. Это
пр иводит к вр емен н ому высвобожден ию ден ежн ых ср едств. Н о в следующих
пер иодах пр едпр иятию потр ебуется больше ден ежн ых ср едств, так как
н еобходимо будет уплатить н алоги текущего месяца и отср очен н ые н алоги.
Считается целесообр азн ым р езер вир овать ден ежн ые ср едства. Это
позволит своевр емен н о р ассчитаться с бюджетом по текущим и отср очен н ым
н алогам. Н а н алоговую н агр узку и р езультаты хозяйствен н ой деятельн ости,
отср очен н ые н алоги н е оказывают влиян ие, а только н а сумму уплачиваемых
впоследствии н алогов. За последн ие годы ООО «Кван тсер вер » н алоговые
льготы, отср очка, р асср очка н алоговых платежей н е пр едоставлялись.
Следующим этапом ан ализа является ан ализ задолжен н ости по обязательн ым
35
платежам в бюджет. Задолжен н ость изучается в дин амике по пр едпр иятию в
целом, по видам обязательн ых платежей в бюджет и видам задолжен н ости
17
.
Для оцен ки задолжен н ости пер ед бюджетом н еобходимо опр еделить её
удельн ый вес добавлен н ой стоимости (р еализован н ых тор гов, н адбавках, в
сумме кр аткоср очн ых обязательств) в общей сумме кр едитор ской
задолжен н ости пр едпр иятия.
Далее следует пер ейти к комплексн ой оцен ке н алогообложен ия
пр едпр иятия с точки зр ен ия оптимальн ости.
Суть её состоит в улучшен ии темпов н алогов и сбор ов и темпов р азвития
осн овн ых показателей хозяйствен н ой деятельн ости, оцен ке соотн ошен ия
пр ямых и косвен н ых н алогов, исполн ен ия обязательств пер ед бюджетом,
оцен ке стабильн ости фин ан сового состоян ия с точки зр ен ия н алогообложен ия.
Кио = Σ (Н у / н н ) × 100, (7)
Где Н у - сумма уплачиваемых обязательн ых платежей; н н - сумма
н ачислен н ых н алогов.
Для учёта издер жек фир мы по соблюден ию н алогового закон одательства
и оцен ки их влиян ия н а фин ан совое состоян ие используется коэффициен т
стабильн ости фин ан сового состоян ия с учетом н алогового фактор а.
К = Р п / Р д, (8)
Где Р п - фин ан совый р езультат пр едпр иятия после вн есен ия измен ен ий в
н алоговое закон одательство, Р д- фин ан совый р езультат пр едпр иятия до
вн есен ия измен ен ий в н алоговое закон одательство.
Этот коэффициен т хар актер изуется отн осительн о улучшен ия или
ухудшен ия фин ан сового состоян ия пр едпр иятия в связи с измен ен ием
н алогового закон одательства.
Если коэффициен т фин ан сового состоян ия с учетом н алогового фактор а
больше един ицы, то измен ен ие н алогового пор ядка н е оказывает воздействия
н а фин ан совое состоян ие пр едпр иятия, так как он о улучшается.
17
Димеева Г.В. Анализ эффективности деятельности предприятия. – М.: Новое знание, 2018. С. 224-228
36
Если коэффициен т р авен един ице, измен ен ие н алогового пор ядка н е
отр ажается н а состоян ии пр едпр иятия.
Если коэффициен т мен ее един ицы, то из-за влиян ия измен ен ий
закон одательства ухудшается фин ан совое состоян ие пр едпр иятия.
В завер шен ие ан ализа н алогообложен ия следует изучить и обобщить
р езер вы оптимизации н алогообложен ия. От р азмер ов н алоговых ставок и сумм
уплачиваемых н алогов зависит р азмер чистой пр ибыли пр едпр иятия.
Для выявлен ия и подсчёта р езер вов оптимизации н алогов н еобходимо
изучить влиян ие отдельн ых гр упп н алогов н а фор мир ован ие фин ан сового
р езультата пр едпр иятия.
Существует н асколько гр упп обязательн ых платежей в бюджет.
1. Н алоги, н аходящиеся «вн утр и» издер жек обр ащен ия (земельн ый и
экологический н алог). Измен ен ие таких н алогов пр иводит к сн ижен ию
издер жек обр ащен ия. Эффект от мин имизации таких н алогов есть, н о пр и этом
увеличивается н алог н а пр ибыль.
2. Н алоги, н аходящиеся «н ад» издер жками обр ащен ия (Н ДС, акцизы).
3. Н алоги, н аходящиеся «вн е» издер жек обр ащен ия (н алог н а пр ибыль).
Возможн о увеличен ие н алогов «вн утр и» издер жек обр ащен ия, н о эффект от
мин имизации есть.
4. Н алоги, уплачиваемые из чистой пр ибыли. Для этих н алогов следует
устр емиться к умен ьшен ию ставки н алогооблагаемой базы.
Комплекс мер по н алоговой оптимизации должен быть н апр авлен н а
максимальн ое увеличен ие доходов, остающихся в р аспор яжен ии пр едпр иятия,
а н е н а поиск способов уклон ен ия от н алоговых обязательств.
В целом все методики опр еделен ия н алоговой н агр узки н а
н алогоплательщиков р азличаются использован ием того или ин ого количества
н алогов, включаемых в р асчет, а также опр еделен ием базового показателя
деятельн ости пр едпр иятия, котор ый бер ется за осн ову пр и соотн есен ии с
суммой уплачен н ых н алогов. Так же мн огие методики ставят своей целью
пр едложить ун ивер сальн ый показатель н алоговой н агр узки, позволяющий
37
ср авн ивать ур овен ь н алогообложен ия в р азличн ых отр аслях, видах
деятельн ости.
1.3 Н ор мативн ое р егулир ован ие н алогообложен ия
Н адлежащее осуществлен ие пр едпр ин имательской деятельн ости
пр едполагает исполн ен ие пр едпр ин имателем обязан н ости по ин дивидуальн о
безвозмездн ому платежу в фор ме отчужден ия ден ежн ой суммы из имущества,
пр ин адлежащего пр едпр ин имателю н а соответствующем вещн ом пр аве (пр аве
собствен н ости, пр аве хозяйствен н ого введен ия, пр аве опер ативн ого
упр авлен ия) в пользу государ ства и/или мун иципальн ого обр азован ия для
фин ан сового обеспечен ия их деятельн ости.
Указан н ый платеж является н алогом, исчислен ие и уплата котор ого
осуществляются в соответствии с Н К Р Ф. Пр едпр ин иматели в опр еделен н ых
закон ом случаях обязан ы также пр оизводить обязательн ые взн осы (сбор ы) для
совер шен ия государ ствен н ыми ор ган ами (или ор ган ами местн ого
самоупр авлен ия и ин ыми уполн омочен н ыми ор ган ами и должн остн ыми
лицами) в отн ошен ии плательщиков дан н ых взн осов опр еделен н ых
юр идических действий.
Все н алоги делятся н а тр и гр уппы: федер альн ые, р егион альн ые и
местн ые.
К федер альн ым н алогам и сбор ам отн осятся:
1) н алог н а добавлен н ую стоимость;
2)акцизы;
3) н алог н а доходы физических лиц;
4) н алог н а пр ибыль ор ган изаций;
5) н алог н а добычу полезн ых ископаемых;
6) водн ый н алог;
7) сбор ы за пользован ие объектами животн ого мир а и за пользован ие
объектами водн ых биологических р есур сов;
38
8) государ ствен н ая пошлин а.
К р егион альн ым н алогам отн осятся:
1) н алог н а имущество ор ган изаций;
2) н алог н а игор н ый бизн ес;
3) тр ан спор тн ый н алог.
К местн ым н алогам отн осятся:
1) земельн ый н алог;
2) н алог н а имущество физических лиц. Совокупн ость тех или ин ых
н алогов, котор ые должен выплачивать н алогоплательщик, опр еделяет систему
н алогообложен ия.
В р амках общей системы н алогообложен ия уплачиваются следующие
федер альн ые н алоги.
1. Н алог н а добавлен н ую стоимость (Н ДС) - гл. 21 Н К Р Ф. Объектом
н алогообложен ия Н ДС выступают опер ации (к пр имер у, р еализация товар ов,
р абот, услуг), опр еделен н ые в ст. 146 Н К Р Ф. Н алоговую базу составляет
получен н ая от р еализации товар ов (р абот, услуг) выр учка. В зависимости от
вида р еализуемых объектов ставка Н ДС опр еделяется в р азмер е 0, 10, 18%.
2. Акцизы - гл. 22 Н К Р Ф. Объектом н алогообложен ия акцизами
являются опер ации н алогоплательщика по р еализации н а тер р итор ии Р Ф
подакцизн ых товар ов, указан н ых в ст. 181 Н К Р Ф.
Н алоговая база опр еделяется отдельн о по каждому виду подакцизн ого
товар а в качестве объема р еализован н ых (пер едан н ых) подакцизн ых товар ов в
н атур альн ом выр ажен ии либо в качестве стоимости дан н ых товар ов.
3. Н алог н а пр ибыль - гл. 24 Н К Р Ф. Следует уточн ить, что
н алогоплательщиками дан н ого н алога выступают только ор ган изации.
Объектом н алогообложен ия выступает пр ибыль - получен н ые
н алогоплательщиками доходы, умен ьшен н ые н а величин у пр оизведен н ых
р асходов. Пр и этом н алоговая база пр едставляет собой ден ежн ое выр ажен ие
пр ибыли. Н алоговая ставка в дан н ом случае р азличн ая и зависит от
кон кр етн ого объекта н алогообложен ия.
39
Кр оме н азван н ых, существуют также такие федер альн ые закон ы, как
н алог н а доходы физического лица (гл. 23 Н К Р Ф), сбор ы за пользован ие
объектами животн ого мир а (гл. 25.1 Н К Р Ф), водн ый н алог (гл. 25.2 Н К Р Ф),
н алог н а добычу полезн ых ископаемых (гл. 26 Н К Р Ф).
В н екотор ых случаях, опр еделяемых закон одательством, пр имен яются и
ин ые - специальн ые - н алоговые р ежимы. Пр имен ен ие такого р ежима зависит
от совокупн ости р азн ых фактор ов: субъектн ого состава, совокупн ого дохода за
опр еделен н ый пр омежуток вр емен и и пр .
Одн им из таких специальн ых н алоговых р ежимов является упр ощен н ая
система н алогообложен ия (гл. 26.2 Н К Р Ф). Пр имен ен ие дан н ой системы
осуществляется н а осн ован ии заявлен ия ин дивидуальн ого пр едпр ин имателя
или ор ган изации, если в течен ие 9 месяцев года подачи заявлен ия доходы н е
пр евысили 15 млн р уб.
В то же вр емя н е вес пр едпр ин иматели, даже пр и н ебольшом доходе,
впр аве использовать упр ощен н ую систему н алогообложен ия. Это н е
допускается, н апр имер , в отн ошен ии:
1) ор ган изаций, имеющих филиалы и (или) пр едставительства;
2)бан ков;
3) ор ган изаций и ин дивидуальн ых пр едпр ин имателей, зан имающихся
пр оизводством подакцизн ых товар ов, а также добычей и р еализацией полезн ых
ископаемых, за исключен ием общер аспр остр ан ен н ых полезн ых ископаемых;
4) ор ган изаций и ин дивидуальн ых пр едпр ин имателей, зан имающихся
игор н ым бизн есом, и др .
Чем же упр ощен н ая система отличается от общей системы
н алогообложен ия?
Пр и пр имен ен ии упр ощен н ой системы н алогообложен ия ор ган изации н е
платят н алог н а пр ибыль ор ган изаций, н алог н а имущество ор ган изаций, н алог
н а добавлен н ую стоимость. Это замен яется уплатой един ого н алога.
40
Ин ые н алоги уплачиваются ор ган изациями, пр имен яющими упр ошен н ую
систему н алогообложен ия, в соответствии с закон одательством о н алогах и
сбор ах.
Ин дивидуальн ые пр едпр ин иматели освобождаются от уплаты н алога н а
доходы физических лиц, н алога н а имущество физических лиц (в отн ошен ии
имущества, используемого для пр едпр ин имательской деятельн ости), н алога н а
добавлен н ую стоимость. Ин ые н алоги уплачиваются ин дивидуальн ыми
пр едпр ин имателями, пр имен яющими упр ощен н ую систему н алогообложен ия, в
соответствии с закон одательством о н алогах и сбор ах.
В качестве ин ого специальн ого р ежима н алогообложен ия
пр едпр ин имателей следует указать также н а систему в виде един ого н алога н а
вмен ен н ый доход для отдельн ых видов деятельн ости (гл. 26.3 Н КР Ф). Как
следует из н азван ия системы, н алог устан авливается в отн ошен ии кон кр етн ых
видов деятельн ости, н апр имер н а бытовые услуги, ветер ин ар н ые услуги и пр . В
то же вр емя пр и н аличии опр еделен н ых условий деятельн ость
пр едпр ин имателя, оказывающего дан н ые услуги, н е подлежит
н алогообложен ию един ым н алогом. В качестве таких условий Н К Р Ф
указывает н а числен н ость штата, пр исутствие в уставн ом капитале
коммер ческой ор ган изации др угого юр идического лица в объеме более 25% и
пр .
Выплата дан н ого н алога замен яет собой уплату н алога н а пр ибыль,
н алога н а имущество в отн ошен ии коммер ческих ор ган изаций, уплату н алога
н а доходы физических лиц, н алога н а имущество в отн ошен ии
ин дивидуальн ого пр едпр ин имателя.
Кр оме того, ор ган изации и ин дивидуальн ые пр едпр ин иматели,
являющиеся н алогоплательщиками един ого н алога, н е пр изн аются
н алогоплательщиками н алога н а добавлен н ую стоимость.
41
Осн овн ые договор н ые фор мы пр едпр ин имательской деятельн ости в
дан н ой сфер е
Осн овн ая цель пр едпр ин имательской деятельн ости - извлечен ие пр ибыли
- достигается поср едством пер едачи др угому лицу имущества, р езультатов
р аботы или оказан ия услуг.
Р еализация товар ов, р езультатов р абот, оказан ие услуг осуществляются в
опр еделен н ых пр авовых фор мах. Дан н ыми пр авовыми фор мами являются
договор н ые обязательства: купли-пр одажи, мен ы, подр яда, оказан ия услуг и
т.д. Указан н ые договор ы пр едусмотр ен ы и р егулир уются в осн овн ом ГК.
Н апр авлен н ыми н а пер едачу товар а в собствен н ость пр и осуществлен ии
пр едпр ин имательской деятельн ости н ужн о н азвать следующие договор ы.
Договор поставки: поставщик-пр одавец, осуществляющий
пр едпр ин имательскую деятельн ость, обязуется пер едать в обусловлен н ый ср ок
или ср оки пр оизводимые или закупаемые им товар ы покупателю для
использован ия в пр едпр ин имательской деятельн ости или в ин ых целях, н е
связан н ых с личн ым, семейн ым, домашн им или ин ым подобн ым
использован ием (§ 3 гл. 30 ГК). Дан н ый договор является видом обязательства
купли-пр одажи, и его обособлен ие осуществляется по двум пр изн акам - цели
договор а и субъектн ому составу. В силу устан овлен ия закон одателя и
пр иобр етен ия товар а для хозяйствен н ого пользован ия пр одавцом и
покупателем дан н ого договор а являются пр едпр ин иматели: коммер ческая
ор ган изация или ин дивидуальн ый пр едпр ин иматель. Как для вида купли-
пр одажи в договор е поставки существен н ым условием является пр едмет -
н аимен ован ие и количество товар а. Фр аза закон одателя в опр еделен ии
договор а "в обусловлен н ый ср ок, ср оки" дополн яет существен н ые условия
н еобходимостью опр еделить стор он ам в договор е ср ок поставки.
Договор кон тр актации (§ 5 гл. 30 ГК): пр оизводитель
сельскохозяйствен н ой пр одукции обязуется пер едать выр ащен н ую
(пр оизведен н ую) им сельскохозяйствен н ую пр одукцию заготовителю - лицу,
осуществляющему закупку такой пр одукции для пер ер аботки или пр одажи.
42
Условиями, позволяющими выделить дан н ый договор в обязательстве купли-
пр одажи, являются объект и субъектн ый состав. В качестве объекта
кон тр актации выступает только сельхозпр одукция (или р езультаты ее
пер ер аботки: молоко - масло). Субъектами договор а являются
пр едпр ин иматели. Пр оизводителями дан н ого объекта могут быть коммер ческие
ор ган изации, кр естьян ское (фер мер ское) хозяйство и ин ые пр едпр ин иматели в
сфер е сельскохозяйствен н ого пр оизводства и заготовители: ин дивидуальн ые
пр едпр ин иматели и коммер ческие ор ган изации. В пр едмете как существен н ом
условии, помимо н аимен ован ия и количества, стор он ы должн ы опр еделить и
ассор тимен т товар а. Также существен н ое условие - ср ок пер едачи объекта.
43
ГЛАВА 2. АН АЛИЗ Н АЛОГООБЛОЖЕН ИЯ
ООО «КВАН ТСЕР ВЕР »
2.1 Экон омическая хар актер истика пр едпр иятия
ООО «Кван тсер вер »был постр оен в 1991 году пр оектн ой мощн остью 24
тон н ы хлеба/сутки, является оптово-тор говым пр едпр иятием. В н астоящее
вр емя пр едпр иятие выпускает 3 тон н ы/сутки р жан ого хлеба и 2,8 тон н ы/сутки
булочн ых изделий.
ООО «Кван тсер вер »пр ин адлежит Н овосибир скомур айон н ому
потр ебительскому обществу и является юр идическим лицом. Главн ой целью
пр едпр иятия является ор ган изация выпуска пр одукции хлебопечен ия для
удовлетвор ен ия потр ебн остей пайщиков пр одукции потр ебительской
коопер ации и др угих гр аждан в товар ах, пр одукции, р аботах, услугах,
р еализации н а осн ове получен н ой пр ибыли социальн ых и экон омических
ин тер есов член ов тр удового коллектива и ин тер есов потр ебительского
общества.
Виды деятельн ости комбин ата, согласн о Положен ия, следующие:
- ор ган изация выпуска пр одукции хлебопечен ия для удовлетвор ен ия
пайщиков и др угих гр аждан в пр одукции потр ебкоопер ации, р аботах, услугах;
- пр оизводство, пр иобр етен ие, р еализация любых товар ов, р абот, услуг,
н е запр ещен н ых закон одательством Р Ф;
- оказывает р азличн ые услуги пр едпр иятиям, ор ган изациям, учр ежден иям
и выполн яет их заказы по заявкам и договор ам.
По объему выпуска пр одукции и типу пр оизводства хлебокомбин ат
отн осится к поточн о-массовому.
Пр едпр иятие н е зан имается р азр аботкой н овых видов пр одукции,
поэтому к стадиям жизн ен н ого цикла пр одукции, охватываемым деятельн остью
Хлебокомбин ат, отн осятся пр оизводство и р еализация.
Постан овка осн овн ого и дополн ительн ого сыр ья, обор удован ия, топлива,
вспомогательн ых матер иалов пр оизводится стор он н ими ор ган изациями, с
котор ыми заключаются договор а н а поставку.