36
места регистрации хозяйствующего субъекта, что нельзя сказать о внешних
методах, которые могут повлечь за собой глобальные последствия для
организации, поэтому их использование и применение достаточно ограничено.
Применяя те или иные, методы и приемы налогового планирования,
налогоплательщику надлежит придерживаться основных принципов, которые
позволят ему добиться своих целей при минимальных усилиях и без нарушения
законодательства. Принципы налогового планирования можно разделить на
несколько основных групп
25
:
принцип законности соблюдение всех налоговых норм при расчете
и оплате налоговых платежей. Именно этот принцип и является
основополагающим, он позволяет дистанцировать налоговое планирование от
обвинений в уклонении от уплаты налогов;
принцип оперативности подразумевает произведение
своевременного налогового планирования. Это означает, что утвержденные
учетная и налоговая политики компании должны вовремя пересматриваться для
быстрого реагирования на изменение норм налогового законодательства,
позволяющих снизить бремя по уплате налогов. Также изменения должны
своевременно вноситься и в случае появления нового направления
деятельности, расширения или другого переформатирования бизнеса;
принцип оптимальности, предполагающий использование таких
механизмов, которые бы привели к уменьшению налоговой нагрузки без
ущерба для бизнес-целей и интересов владельцев предприятия. Бизнесменам
потребуется достичь равновесия между величиной налоговой нагрузки и
размером ожидаемой прибыли, которая могла быть направлена на расширение
бизнеса. Аналитикам необходимо заранее просчитывать, какой экономический
эффект следует ожидать от внедрения того или иного метода налогового
планирования, не покроют ли затраты на его внедрение всей ожидаемой
доходности как в краткосрочной, так и в долгосрочной перспективе.
25
Власова М.С. Налоги и налогообложение / М.С. Власова - М.: КноРус, 2016 – с. 142
37
Необходимо своевременно просчитать, не приведет ли сокращение одного
налога к росту других обязательных платежей;
принцип обоснованности предполагает, что налогоплательщик
заранее подготовил необходимые аргументы для объяснения перед налоговыми
инспекторами и защиты своей позиции в суде в случае применения
непопулярных или спорных методов налогового планирования;
принцип комплексности, который обозначает, что при налоговом
планировании учитываются не только нормы налогового законодательства, но
и других правовых отраслей, особенно гражданского законодательства;
принцип профессионализма, который говорит о том, что к такой
деятельности нужно привлекать квалифицированных специалистов, что
означает грамотное составление первичных документов, договоров, регистров,
отчетности;
принцип конфиденциальности, означающий, что налогоплательщик
не должен афишировать посторонним лицам применяемые на предприятии
методы налогового планирования.
Таким образом, на основании вышеизложенного сделаем вывод о том, что
налоговая нагрузка представляется одним из важнейших оценочных критериев
для государства и является неотъемлемой частью управления в финансово-
хозяйственной деятельности любого предприятия.
Под налоговой нагрузкой следует понимать совокупность показателей,
характеризующих влияние обязательных платежей налогового характера на
финансовое положение хозяйствующего субъекта.
1.3. Характеристика основных методов оптимизации налоговой нагрузки
при различных системах налогообложения
В условиях санкций и нестабильной экономической ситуации в России,
проблеме оптимизации налогообложения или законного уменьшения налоговой
нагрузки сегодня во многих компаниях уделяется особое внимание и данный
вопрос как никогда является актуальным.
38
Достаточно большое количество предприятий стремится к законному, то
есть легальному способу уменьшения налоговых затрат или уменьшению
налоговой нагрузки. Данный процесс получил название «налоговая
оптимизация».
В общем виде налоговая оптимизация является деятельностью, которую
осуществляет налогоплательщик для целей законного уменьшения налоговых
выплат в бюджет.
Стоит отметить, что в процессе налоговой оптимизации важная роль
отводится налоговому планированию, которое включает в себя разработку или
пересмотр налоговой политики предприятия и методов налогового контроля и
регулирования, применяемых в своей деятельности налогоплательщиком.
В процессе формирования методов налоговой оптимизации обязательным
является анализ существенных аспектов оптимизации для конкретного
предприятия. Часто учитывается законодательство, относящиеся к
определенным отраслям экономики государства.
Для оптимального налогового планирования организации следует
произвести расчет налоговой нагрузки на свою деятельность.
Налоговое планирование представляет собой совокупность определенных
действий, которые реализует налогоплательщик по уменьшению налоговых
выплат в бюджет и рост финансовых возможностей предприятия. Совокупность
данных действий со стороны налогоплательщика затрагивает регулирование
структуры и величины налоговой базы. Осуществлять деятельность по
налоговому планированию целесообразно до наступления налогового периода,
так как комплекс реализуемых действий оказывает влияние на принятие
управленческих решений и своевременность налоговых расчетов с бюджетом,
согласно действующему налоговому законодательству.
В условиях современной рыночной экономики налоги представляют
собой важные рычаги, оказывающие влияние на регулирование рыночных
процессов в экономике и наполнения бюджета для выполнения
государственных функций.
39
Стоит отметить, что влияние такого важного рычага как налоги должно
обладать следующими характеристиками и признаками
26
:
системность;
сбалансированность;
быть прогнозированным;
Для осуществления оценки воздействия налоговых рычагов на экономику
страны, отдельной отрасли экономики или конкретной организации применяют
такой показатель как налоговая нагрузка, который часто еще называют
налоговым бременем или налоговым прессом.
Итак, рассмотрим термин «налоговая нагрузка», который ранее уже
рассматривали при рассмотрении понятия и экономической сущности
налоговой нагрузки предприятия.
Таким образом «налоговая нагрузка» для предприятия представляет
собой уровень экономических ограничений, применяемых к
налогоплательщику, в виде уплаты налогов и сборов, с последующим
отвлечение уплаченных денежных средств от других возможных направлений
использования
27
.
От особенностей бухгалтерского и налогового учета, от вида
деятельности организации, организационно правовой формы организации, а
также от количества и структуры налогов, которые уплачивает в бюджет
предприятие зависит и величина показателя налоговой нагрузки.
На сегодняшний день существуют разные методики для определения
налоговой нагрузки. Однако, применяемые методики определения налоговой
нагрузки или налогового бремени различаются по следующим направлениям:
по структуре налогов, которые включаются в расчет при
определении налоговой нагрузки;
26
Черник Д.Г., Шмелев Ю.Д. Налоги и налогообложение. Практикум. Учебное пособие для
академического бакалавриата / Д.Г. Черник, Ю.Д. Шмелев - М.: Юрайт, 2017 – с. 112
27
Мишле Е.В. Региональные и местные налоги и сборы с организаций: Учебное пособие для
академического бакалавриата / Е.В. Мишле - М.: Юрайт, 2018 – с. 97
40
по базисному показателю, с которым сравнивают уплачиваемые
налоги;
При использовании определенной методики на практике появляются
спорные вопросы, например, стоит ли в налоговое бремя включать НДФЛ или
косвенные налоги.
В таблице 4 приведена характеристика действующих методик для
определения налоговой нагрузки на организацию.
Таблица 4
Характеристика действующих методик для определения налоговой
нагрузки на организацию
Методика
Порядок расчета
налоговой нагрузки
Комментарии
Методика 1,
разработан
ная
Министерст
вом
финансов
России
28
.
НН=(НП/В + ВД) x 100 %,
где НН – налоговая нагрузка на
организацию; НП – общая
сумма всех уплаченных
налогов; В – выручка от
реализации продукции (работ,
услуг);
ВД – внереализационные доходы.
Является
общепринятой.
Рассчитанная по этой
методике налоговая
нагрузка характеризует
только налогоемкость
произведенной
продукции (работ,
услуг) и не дает
реальной картины
налогового бремени
налогоплательщика.
Методика 2,
предложенна
я Е. А.
Кировой
29
.
АНН=НП + ВП + НД,
где АНН – абсолютная
налоговая нагрузка; НП –
налоговые платежи,
уплаченные организацией;
ВП – уплаченные платежи во
внебюджетные фонды; НД –
недоимка по платежам.
ОНН = (АНН / ВСС) x 100%
где ОНН – относительная
налоговая нагрузка, ВСС – вновь
созданная стоимость.
Позволяет рассчитать
абсолютную и
относительную
налоговую нагрузку.
Налоговая нагрузка
определяется не
уплаченными
организацией
налогами, а суммой
налогов, которая
должна быть уплачена,
то есть суммой
начисленных платежей.
При этом в сумму
налогов не включается
НДФЛ.
28
Розанова Н.М. Экономика фирмы в 2 ч. Часть 2. Производственный процесс: Учебник для
академического бакалавриата / Н.М. Розанова, — М.: Издательство Юрайт, 2016. – с. 157
29
Кирова Е.А. Налоговая нагрузка: как ее определять // Финансы. 2009. № 4. - С. 19-21.
41
Продолжение таблицы 4
Методика
Порядок расчета
налоговой нагрузки
Комментарии
Методика 3,
предложенна
я М. Н.
Крейниной
30
.
НН = (∑(НП + ВП) / ∑ИС) x 100%,
где ∑ (НП + ВП) – сумма
начисленных налоговых платежей
и платежей во внебюджетные
фонды;
∑ ИС – сумма источника
средств для уплаты налогов.
Предполагает
рассчитывать налоговую
нагрузку по группам
налогов в соотношении с
соответствующим
источником уплаты.
Методика 4,
предложенная
А. Кадушиным
и Н.
Михайловой
31
.
НН=ДСx(0,322 + 0,109Кот - 0,20Ка),
где ДС - добавленная стоимость;
Кот – доля заработной платы в
добавленной стоимости (включая
начисления на заработную плату);
Ка – удельный вес амортизации в
добавленной стоимости.
ДС = А + (ОТ + ВФ) + НДС + П,
где ДС - добавленная стоимость; А -
амортизация; ОТ - оплата труда; ВФ
–взносы во внебюджетные фонды;
НДС - налог на добавленную
стоимость; П - прибыль.
Позволяет определять
налоговую нагрузку как
функцию типа
производства,
изменяющуюся в
зависимости от
колебаний затрат на
материальные ресурсы,
оплату труда или
амортизацию. При этом
сумма налогов
соотносится с
добавленной
стоимостью.
Методика 5,
предложенна
я М. И.
Литвин
32
.
НН=(НП/ДС - КБ) x 100%,
где НП - начисленные налоговые
платежи (без учета налога на
доходы);
ДС - сумма денежных средств,
полученных организацией за
отчетный период;
КБ - заемные денежные средства,
привлеченные в отчетном
периоде.
Представляет собой
модификацию
методики 4.
Показывает уровень
денежного изъятия, т.
е. отношение
начисленных
налоговых платежей к
реально полученным
организацией
финансовым
ресурсам.
Вполне естественен процесс, при котором различные организации и
предприятия реализуют комплекс мероприятий, приводящий к минимизации
налоговой нагрузки. После рассмотрения различных методик по определению
30
Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. - М.: ДИС, 1997. -
с.95
31
Кадушин А. Н., Михайлова Н. М. Насколько посильно налоговое бремя в России //
Финансы. 2005. № 7. - С. 15-21.
32
Литвин М. И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы.
2010. № 5. - С. 55-59.
42
налоговой нагрузки на предприятие целесообразно рассмотреть возможные
законные способы и методы оптимизации налогообложения. Различные
законные способы налоговой оптимизации для целей уменьшения налоговой
нагрузки на организацию учитывая применяемый налоговый режим приведены
в таблице 5.
Таблица 5
Законные методы оптимизации налоговой нагрузки при различных
системах налогообложения
Налоговые
режимы
методы налоговой
оптимизации
Результат применения
метода
1. Общая
система
налогооблож
ения
(ОСНО).
1. Амортизационная премия.
Бесплатная отсрочка по
уплате налога на
прибыль.
2. Нелинейный способ начисления
амортизации.
3. Создание резервов (на ремонт
основных
средств, по сомнительным долгам).
4. Замена договоров купли-
продажи основных
средств на договоры лизинга.
5. Производственный способ
начисления амортизации в
финансовом учете.
1. Бесплатная отсрочка
по уплате налога на
прибыль.
2. Экономия по налогу на
имущество.
2. Упрощенная
система
налогообложени
я
(УСН).
Схема рационального выбора
объекта налогообложения
(«Доходы» или «Доходы-
расходы»).
Экономия на
едином налоге.
3. Режим
уплаты единого
налога на
вмененнный
доход
(ЕНВД).
1. Подтверждение приостановки
деятельности.
Экономия на ЕНВД.
2. Перевод сотрудников на
другое юридическое лицо
(индивидуального
предпринимателя) или в
иной вид деятельности.
3. Выбор наименьшей площади
торгового зала при отклонениях
ее показателей в различных
документах.
4. Использование налоговой
льготы по уменьшению ЕНВД на
сумму перечисленных
взносов во внебюджетные фонды.
43
Продолжение таблицы 5
Налоговые
режимы
методы налоговой
оптимизации
Результат применения
метода
3. Режим
уплаты единого
налога на
вмененнный
доход
(ЕНВД).
5. Достройка метров торгового
зала.
Возможность смены
налогового режима.
6. Деление деятельности на части.
7. Совмещение с УСН.
8. Вид договора, несовместимый с
ЕНВД.
9. Оформление заказов через
Интернет.
10. Документальное оформление
наличия залов для обслуживания
покупателей при сдаче в аренду
торговых мест.
4. Любой
режим.
1. Внедрение бухгалтерского
(кадрового,
юридического) аутсорсинга.
Экономия на
обязательных страховых
взносах во
внебюджетные фонды
(ФОМС, ФСС, ПФ).
2. Грамотное оформление
повышения заработной платы
персоналу в течение года
(отдельно по
каждому работнику).
3. Использование системы
компенсационных
выплат. Внедрение фрилансинга.
4. Переквалификация
«праздничных» премий в
материальную помощь.
Таким образом, организация, которая стремится к увеличению прибыли
от результатов своей деятельности должно разрабатывать налоговое
планирование, а также вводить методы налоговой оптимизации наряду с их
разработкой и совершенствованием, учитывая специфику бизнеса и
действующее налоговое законодательство. При принятии управленческих
решений отсутствие необходимых знаний в области налогового
законодательства и комплекса мер по оптимизации налогового бремени
способно привести к невозможности занять лидирующее место на рынке.
Таким образом, налоговое планирование в организации по результатам
расчета налоговой нагрузки должно быть разумным. Но при этом следует четко
осознавать, что процесс минимизации налоговой нагрузки должен
44
осуществляться в разумных приделах, в соответствии с действующим
законодательством.
Исходя из всего вышеизложенного можно сделать следующие выводы.
Налоги выступают частью национального дохода государства, которая
изымается данным государством для целей оптимального выполнения своих
функций. Налоги возникают в результате процесса распределения и
перераспределения валового внутреннего продукта (ВВП).
«Налоговая система» представляет собой определенную совокупность
налогов и сборов, взимаемых на условиях и в порядке, определенном в
Налоговом кодексе РФ.
Принято выделять следующие функции налогообложения:
фискальная функция;
регулирующая функция;
распределительная функция (социальная);
контрольная функция;
«Золотые правила» налогообложения содержат следующие принципы:
принцип справедливости;
принцип определенности;
принцип удобства;
принцип экономии;
При построении налоговой системы современная наука руководствуется
двумя группами принципов налогообложения, к которым относится:
1) классические принципы, или «золотые правила» налогообложения.
Данные принципы являются фундаментом отношений налогоплательщиков и
государства, они носят общенациональный характер, и служат своеобразным
маяком при построении налоговой системы цивилизованного государства;
2) функциональные (экономико-правовые) принципы, согласно
которым происходит развитие налогового производства в определенный период
времени. На основе данных налоговых принципов реализуется процесс
создания налоговых концепций, находящий свое применение к определенному
45
типу государства, условиям социального и экономического развития
государства и согласно действующего политического режима.
Согласно кривой Лаффера максимально допустимой ставкой для изъятия
денег в бюджет государства является 30 % от суммы доходов, 40% - 50%
приводит к сокращению сбережений и в последствии приводит к сокращению
налоговых поступлений в бюджет.
На протяжении последних 4 лет уровень налоговой нагрузки по
отношению к ВВП в России остается примерно на одном уровне и изменяются
в диапазоне 31% - 32% ВВП
Оценка налоговой нагрузки является одним из основных аспектов
функционирования налоговой системы. Правильно построенная система
налогообложения приводит к эффективному функционированию всей
экономики.
«Налоговую нагрузку» можно охарактеризовать его как обобщенную
количественную и качественную характеристику влияния обязательных
платежей в бюджет на финансовое состояние организаций, и как требования по
регулярным выплатам хозяйствующих субъектов в государственные фонды,
которые рассматриваются как совокупность инструментов государства.
Исчисление налоговой нагрузки может осуществляться на двух уровнях:
макроуровень и микроуровень.
В условиях санкций и нестабильной экономической ситуации в России,
проблеме оптимизации налогообложения или законного уменьшения налоговой
нагрузки сегодня во многих компаниях уделяется особое внимание и данный
вопрос как никогда является актуальным.
В общем виде налоговая оптимизация является деятельностью, которую
осуществляет налогоплательщик для целей законного уменьшения налоговых
выплат в бюджет.