31
Выручка от реализации продукции Общества выросла на 4221 тыс. руб.
(36,2%). При этом расходы ООО «ПКП Вторма» также выросли: на 3596 тыс.
руб. (33,1%) за анализируемый период. Рост расходов обусловлен в основном
увеличением прямых расходов на 3688 тыс. руб. (34,7%). По косвенным
расходам наблюдается сокращение на 92 тыс. руб. (37,4%). Таким образом,
прибыль предприятия выросла на 625 тыс. руб. или 80%. Практически на этот
же процент выросла и сумма налога на прибыль (80,3%) и составила в 2017
году 281,2 тыс. руб. Рост налога за 2015-2017 год составил 125,2 тыс. руб.
Исполнение ООО «ПКП Вторма» обязанности по исчислению и уплате
налога на имущество организаций осуществляется в соответствии с главой 30
НК РФ. Налог на имущество по предприятию рассчитывается как
среднегодовая стоимость основных средств, умноженная на ставку 2,2%. По
данному налогу Общество уплачивает авансовые платежи ежеквартально.
Годовая динамика платежей по налогу на имущество представлена в таблице 4
и на рисунке 5.
Таблица 4
Динамика налога на имущество организаций ООО «ПКП Вторма» в
2015-2017 гг., рублей
Показатель
Сумма, рублей
Абсолютное
изменение
Темп
роста,
%
2015 год
2016 год
2017 год
Среднегодовая
стоимость
имущества
326000
795154
686154
360154
210,5
Сумма налога
7122
17493
15095
7973
211,9
32
Рисунок 5. Динамика налога на имущество организаций ООО «ПКП
Вторма» в 2015-2017 гг., рублей
В результате применения линейного метода амортизации по основным
средствам происходит снижение остаточной стоимости основных средств
предприятия. Тем не менее, в результате приобретения имущества в 2016 году,
среднегодовая стоимость имущества за 2015-2017 гг. увеличивается на 360 тыс.
руб. или в 2,1 раза. В результате налог на имущество увеличивается за
исследуемый период на 7923 руб. или 210,5%. В отчетном периоде (2017 год)
ООО «ПКП Вторма» не приобретает новое имущество.
Рассмотрим налог на доходы физических лиц. Выплачивая доходы тем
или иным лицам, ООО «ПКП Вторма» обязано удержать налог с суммы дохода
и перечислить его в бюджет. Налог удерживается непосредственно из суммы
выплаченного дохода. Налогообложение производится по ставке 13%.
Кроме того, организация осуществляет отчисления во внебюджетные
фонды. Причем, если НДФЛ ООО «ПКП Вторма» уплачивает как налоговый
агент, то взносы в фонды Общество уплачивает из собственных средств.
Годовая динамика платежей по налогу на доходы физических лиц и
платежам во внебюджетные фонды представлена в таблице 5 и на рисунке 6.
0
2000
4000
6000
8000
10000
12000
14000
16000
18000
2015 год 2016 год 2017 год
Сумма, рублей
7122
17493
15095
Сумма налога на имущество организаций
33
Таблица 5
Динамика платежей и расчетов по НДФЛ и социальном
страхованию ООО «ПКП Вторма» в 2015-2017 гг., тыс.рублей
Показатель
Сумма, тыс.рублей
Абсолютное
изменение
Темп
роста,
%
2015 год
2016
год
2017
год
База для начисления НДФЛ
3100
3360
4200
1100
135,5
НДФЛ
403
436,8
546
143
135,5
База для начисления
страховых взносов
3042
3288
4144
1102
136,2
Платежи во внебюджетные
фонды
918,7
993
1251,5
332,8
136,2
Рисунок 6. Динамика платежей и расчетов по НДФЛ и социальном
страхованию ООО «ПКП Вторма» в 2015-2017 гг., тыс.рублей
В связи с ростом заработной платы за 2015-2017 гг. на 35,5%, суммы,
начисленные по НДФЛ, также возросли на 35,5%, а по платежам во
внебюджетные фонды на 36,2%. В результате сумма НДФЛ за 2017 год
составила 546 тыс. руб., по взносам на социальное страхование – 1243,2 тыс.
руб., взносам от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний 8,3 тыс. руб.
0
200
400
600
800
1000
1200
1400
2015 год 2016 год 2017 год
Сумма, тыс.рублей
403
436,8
546
918,7
993
1251,5
НДФЛ Платежи во внебюджетные фонды
34
Таким образом, ООО «ПКП Вторма», находясь на общей системе
налогообложения, является плательщиком налога на добавленную стоимость,
налога на прибыль, налога на имущество, а также уплачивает страховые взносы
по сотрудникам предприятия и перечисляет НДФЛ как налоговый агент.
2.2 Анализ налоговой политики организации
Основные аспекты налоговой политики ООО «ПКП Вторма» отражены в
учетной политике предприятия на 2017 год, закрепленной Приказом по
организации от 30 декабря 2016 года №371
Учетной политикой ООО «ПКП Вторма» в своей деятельности
руководствуются:
руководство предприятия;
работники бухгалтерской службы, отвечающие за своевременное и
качественное выполнение всех видов учетных работ и составление достоверной
отчетности всех видов;
другие работники согласно их функционалу.
Учетная политика предприятия для целей налогового учета разработана в
соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации.
Целью налогового учета ООО «ПКП Вторма» признается формирование
полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения
хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного (налогового)
периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних
пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью
исчисления и уплаты в бюджет налогов.
Налоговый учет ведется в ООО «ПКП Вторма»на основе бухгалтерских
регистров, дополняемых регистрами налогового учета, формы которых
утверждены приказом №309 от 16 октября 2016 г.
Главный бухгалтер предприятия несет личную ответственность за
достоверность ведения налогового учета в ООО «ПКП Вторма».
35
Исполнение ООО «ПКП Вторма» обязанности по исчислению и уплате
налога на прибыль организаций осуществляется в соответствии с гл. 25 НК РФ
«Налог на прибыль организаций», а также другими законодательными и
нормативными правовыми актами РФ. При исчислении налога на прибыль
доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы
определяются методом начисления. Руководствуясь положениями ст. 271 НК
РФ, признание доходов осуществляется в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором они имели место, независимо от фактического поступления средств.
Для целей налогообложения расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты. ООО «ПКП Вторма»признает в
качестве расходов при исчислении налога на прибыль любые затраты
направленные на получение дохода.
Расходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам,
распределяются ежемесячно.
Прямыми расходами в ООО «ПКП Вторма» считаются:
- затраты, на приобретение материалов, используемых при выполнении
работ, оказании услуг;
- расходы на оплату труда основного персонала, участвующего в
процессе выполнения работ, оказания услуг;
- страховые взносы, начисленные на оплату труда персонала,
участвующего в процессе выполнения работ, оказания услуг;
- начисленная амортизация по основным средствам, используемым в
процессе выполнения работ, оказания услуг.
В соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ ООО «ПКП Вторма» как
организация, оказывающие услуги, относит сумму прямых расходов,
осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на
уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного
(налогового) периода без распределения на остатки незавершенного
производства.
36
ООО «ПКП Вторма» производит исчисление ежемесячных авансовых
платежей по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли,
подлежащей исчислению.
Учет основных средств.
В составе основных средств учитываются объекты, соответствующие
требованиям ст. 256 и 257 НК РФ, срок эксплуатации которых превышает 12
месяцев. Объекты, вводимые в эксплуатацию, учитываются в качестве
основных средств, по которым начисляется амортизация, только если их
первоначальная стоимость превышает 100 000 рублей.
Для начисления амортизации по всем основным средствам в ООО «ПКП
Вторма» используется линейный метод. Повышенные и пониженные
коэффициенты амортизации основных средств в ООО «ПКП Вторма» не
применяются.
Учет товарно-материальных ценностей.
При определении величины материальных расходов при списании сырья
и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров
(выполнении работ, оказании услуг), ООО «ПКП Вторма» использует метод
оценки по средней стоимости. При реализации покупных товаров стоимость
приобретения определяется в ООО «ПКП Вторма» по средней стоимости.
Формирование резервов. Резерв предстоящих расходов на ремонт
основных средств в ООО «ПКП Вторма» создается в соответствии с приказом
№314 предприятия от 30.09.2016 г.
Учет прочих доходов и расходов. Доходы и расходы от сдачи имущества
в аренду считаются доходами и расходами, связанными с реализацией прочей
деятельности.
Нормируемые расходы включаются в затраты ООО «ПКП Вторма» в
целях налогообложения прибыли по максимальным нормативам,
установленным НК РФ.
Исполнение ООО «ПКП Вторма» обязанности по исчислению и уплате
налога на добавленную стоимость осуществляется в соответствии с гл. 21 НК
37
РФ «Налог на добавленную стоимость», а также другими законодательными и
нормативными правовыми актами. Организация не осуществляет операций,
облагаемых НДС по ставкам отличным от 18%.
Счета-фактуры, выставляемые покупателям, подписываются
руководителем и главным бухгалтером ООО «ПКП Вторма». Проставление на
счетах-фактурах факсимильной подписи указанных должностных лиц не
допускается. Организация ведет книгу покупок и продаж, журнал учета счетов-
фактур в электронном виде с использованием компьютерной технологии
обработки учетной информации, с использованием программного обеспечения
«1С Бухгалтерия».
Закреплённая учётная политика применяется с начала создания
организации и до момента её ликвидации или реорганизации. Изменения
вносятся в двух следующих случаях:
-при изменении применяемых методов учёта;
-при изменениях в законодательстве о налогах и сборах.
В первом случае изменения в учетную политику для целей
налогообложения принимаются с начала нового налогового периода, то есть со
следующего года. Во втором случае — не ранее момента вступления в силу
указанных изменений.
2.3 Оценка налогового бремени организации
Налоговая нагрузка – это одно из понятий, применяемых для оценки
влияния налоговых платежей на финансовое состояние организации. Размер
налоговой нагрузки ООО «ПКП Вторма» зависит от следующих факторов:
элементов договорной и учетной политики для целей
налогообложение;
льгот и освобождений;
основных направлений развития бюджетной, налоговой и
инвестиционной политики государства, напрямую влияющих на элементы
налогов;
38
получение бюджетных ссуд и кредитов.
Налоговые органы могут заинтересоваться деятельностью
налогоплательщика, если его налоговая нагрузка будет ниже среднего размера
нагрузки по соответствующему виду экономической деятельности (п. 1
Общедоступных критериев оценки рисков). В Приложении №2 к Приказу
приведены показатели налоговой нагрузки в расчете на одного
налогоплательщика по основным видам экономической деятельности. С этими
показателями налогоплательщику и надо сравнивать свои данные о налоговой
нагрузке.
В Приложении № Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@
(ред. от 10.05.2012) "Об утверждении Концепции системы планирования
выездных налоговых проверок" приведены показатели нагрузки 2015-2017 гг. В
соответствии с п. 6 Приказа налоговики должны обновлять эти данные
ежегодно и размещать их на официальном интернет-сайте ФНС России
(http://www.nalog.ru).
Чтобы определить, не попадает ли организация в зону риска по критерию
низкой налоговой нагрузки, необходимо сначала рассчитать налоговую
нагрузку. В п. 1 Общедоступных критериев оценки рисков не раскрывается, как
это нужно делать. Налоговики не приводят формулу расчета. Однако там
содержится пояснение, что приведенные показатели налоговой нагрузки
определялись как соотношение суммы уплаченных налогов по данным
отчетности налогоплательщиков, представляемой в налоговые органы, и
оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы
государственной статистики.
Рассчитаем уровень налоговой нагрузки организации, который равен
отношению уплаченных налогов к выручке за одинаковый период времени.
39
Таблица 6
Расчет уровня налоговой нагрузки ООО «ПКП Вторма», %
Показатели
2015 год
2016 год
2017 год
Всего уплачено налогов
2618,9
2369,3
3698,6
Выручка
11656
10585
15877
Уровень налоговой нагрузки, %
22,5
22,4
23,3
Уровень налоговой нагрузки
средний (обрабатывающие
производства),%
15
7,1
7,9
8,2
У организации показатель налоговой нагрузки значительно выше
нормативного на протяжении всего анализируемого периода, что может
повлиять на принятие отрицательного решения для проведения налоговой
проверки. Основываясь на этих данных, можно прийти к выводу, что ООО
«ПКП Вторма», вероятнее всего не включат в ежегодный план выездных
налоговых проверок.
Необходимо отметить, что в организации систематически проводятся
камеральные налоговые проверки. Все они проходили без замечаний. Выездные
проверки в Обществе не проводились.
Еще одним критерием попадания в план выездных налоговых проверок
является рентабельность (проданных товаров, продукции, работ, услуг или
активов). В случае если она меньше норматива более чем на 10%, то
организация подпадает под пристальный контроль со стороны налоговых
органов и может быть включена в план выездных налоговых проверок.
Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг -
соотношение величины сальдированного финансового результата (прибыль
минус убыток) от продаж и себестоимости проданных товаров, продукции,
работ, услуг. В случае если сальдированный финансовый результат (прибыль
минус убыток) от продаж отрицательный - имеет место убыточность.
Рентабельность активов - соотношение сальдированного финансового
результата (прибыль минус убыток) и стоимости активов организаций. В случае
15
https://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/
40
если сальдированный финансовый результат (прибыль минус убыток)
отрицательный - имеет место убыточность.
Расчет рентабельности продаж и активов по основным видам
экономической деятельности приведен в приложении №4 к Приказу ФНС от 30
мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы
планирования выездных налоговых проверок».
Рассчитаем рентабельность активов для ООО «ПКП Вторма» по
следующей формуле:
Ра = П / А, (1)
где: Ра - рентабельность активов;
П - прибыль организации за отчетный период до налогообложения;
А - среднее значение итога актива бухгалтерского баланса за
отчетный период.
Таблица 7
Расчет рентабельности активов ООО «ПКП Вторма», тыс. руб.
Показатели
2015 год
2016 год
2017 год
Прибыль до налогообложения
781
692
1406
Актив бухгалтерского баланса
22 514
24 699
35 252
Рентабельность активов
3,5
2,8
4,0
Рентабельность активов в базовом
значении в обрабатывающем
производстве (производство прочей
неметаллической продукции)
Отр.
4,5
3,0
Рассчитаем рентабельность проданных товаров (работ, услуг) для ООО
«ПКП Вторма» по следующей формуле:
Рп = П / С, (2)
где: Рп – рентабельность оказанных услуг,
П – прибыль организации до налогообложения,
С – себестоимость всех оказанных услуг.