36
во внебюджетные фонды занимают третью позицию по затратности, это
говорит об уровне влияния налоговой нагрузки на предприятие. Размер
налоговой нагрузки в составе всех расходов предприятия оказывается
оптимальным. В 2018 году размер налоговой нагрузки был самым высоким,
по сравнению с 2016 и 2017 годом, скорее всего, это происходит за счет
увеличения коэффициентов, используемых в расчетах налогов и увеличения
суммы фиксированных платежей.
Анализируя данные таблицы мы наблюдаем тенденцию к увеличению
всех показателей деятельности, как прибыли, так и затрат на их реализацию.
Увеличение показателя выгоды ИП после вычета всех расходов говорит о
прибыльности предприятия.
Также можно рассчитать рентабельность отдельных показателей
деятельности, используя их соотношение. Например, рентабельность
продаж можно рассчитать соотношением выручки от продаж к
себестоимости приобретенного товара. Рентабельность продаж покажет
объем прибыли на каждый затраченный рубль приобретенного товара.
Мы рассмотрим 2 показателя рентабельности: рентабельность продаж и
рентабельность налоговых отчислений и взносов во внебюджетные фонды и
рассмотрим эти показатели в динамике 2016 – 2018 годов. Рентабельность
налоговых отчислений покажет прибыль предприятия, полученную с
каждого затраченного на налоги рубля. Данные показатели наглядно
представлены в Таблице 2 настоящей работы.
Таблица 2
Оценка эффективности деятельности ИП Соколов А.М. за
2016 – 2018 года
Наименование показателя
2016 год
2017 год
2018 год
Рентабельность продаж
1,37
1,35
1,35
Рентабельность затрат на
налоговые отчисления и
взносы во внебюджетные
фонды
56,92
57,36
51,10
37
Что касается рентабельности продаж, мы видим, что значение
примерно одинаково на протяжении трех последних лет, чуть большую
долю прибыли от продаж показывает 2016 год. Наиболее эффективным в
отношении налоговых отчислений оказался 2017 год, то есть прибыль
предприятия в 2017 году, после понесенных затрат на налоги, была немного
больше, чем в 2016 и 2018 годах.
В данном параграфе была приведена общая экономическая
характеристика и сравнительная таблица показателей деятельности ИП
Соколов А.М., а также представлена официальная статистика по
индивидуальному предпринимательству в России.
2.2 Определение налоговой нагрузки
Расчет налоговой нагрузки очень важно для предприятия – это
прогнозирование налогового бремени на будущий период. Налоговая
нагрузка – это одно из понятий, применяемых для оценки влияния налоговых
платежей на финансовое состояние организации. Определение налоговой
нагрузки дает возможность предприятию сравнивать варианты и изменения
величины налоговой нагрузки в совокупности данных факторов, добиваясь ее
оптимального значения. Анализ данных прошлых лет действующей
организации или прогнозные данные для вновь создаваемой организации
дает возможность сравнивать результаты хозяйственной деятельности при
разных вариантах налогообложения, последовательно изменяя значения
отдельных факторов в рамках законодательно допустимого предела. Для
действующего предприятия анализ данных о налоговой нагрузке за
прошедшие годы служит основой для принятия обоснованных
управленческих решений в будущем, позволяет спрогнозировать налоговую
нагрузку на наилучший финансовый результат при изменении условий
хозяйственной деятельности. Для вновь создаваемой организации расчет
налоговой нагрузки планируемой хозяйственной деятельности позволяет
оценить ее перспективность. Размер налоговой нагрузки зависит от ряда
факторов:
38
- результатов деятельности организации;
- динамики налоговых баз;
- изменения внешних факторов, влияющих на порядок исчисления и
уплаты налогов.
Для планирования налогового бремени необходимо отслеживать
изменения налогового законодательства с целью использования различных
налоговых льгот и других законных способов уменьшения налогового
бремени. Налоговая нагрузка применяется для оценки влияния налоговых
платежей на финансовое состояние организации. Такой показатель зависит от
множества факторов: начиная от вида деятельности и заканчивая
особенностями ведения налогового и бухгалтерского учета. В перечень
уплачиваемых налогов входят все налоги и обязательные платежи
организации в бюджет и во внебюджетные фонды.
Одним из признаков «подозрительности» в деятельности
налогоплательщика является низкая налоговая нагрузка в сравнении со
средними показателями. Для организаций, осуществляющих торговую
деятельность, под низкой налоговой нагрузкой по налогу на прибыль
понимается нагрузка, составляющая менее 1 процента. В рейтинге 2017 года
налоговая нагрузка в России составила 47,4% от прибыли (в том числе налог
на прибыль - 8,8%, страховые взносы - 36,1%, прочие налоги - 2,5%).
Расчет налоговой нагрузки предприятия будем производить
следующим образом: суммы начисленных налогов и сборов, включая НДФЛ,
разделим на выручку по данным бухучета за конкретный год и умножим на
100%. Формулы расчета налоговой нагрузки применительно к некоторым
конкретным налогам и отдельным видам налоговых режимов приведены в
Письмах ФНС России № АС-4-2/12722 от 17.07.2013 и № ЕД-4-15/14490@ от
25.07.2017.
В силу того, что нашим предпринимателем выбран режим
налогообложения ЕНВД, в расчет будут браться следующие налоги и
платежи:
39
- Налоги и взносы с ФОТ;
- Фиксированные взносы на обязательное пенсионное и обязательное
медицинское страхование за ИП;
- Взносы в ПФР за ИП 1 % свыше 300 000,0 руб. от выручки;
- Налог ЕНВД.
Контрольные соотношения изменения налоговой нагрузки можно
увидеть в Таблице 3 настоящей выпускной работы.
Таблица 3
Изменения налоговой нагрузки ИП Соколов А.М. в динамике
за 2016 – 2018 года
Наименование налога
или взноса
Формула расчета
2016 год
2017 год
2018 год
Налоги и взносы с ФОТ
Вф = ФОТ х 30,2%
41407,52
68825,80
90992,60
Обязательные страховые
взносы за ИП
ОВип = (МРОТ х 26%)
+ (МРОТ х 5,1 %)
23153,36
27990,00
32385,00
Взнос за ИП 1% от
дохода свыше 300 тыс.
руб.
В1% = (Денвд –
300000,0) х 1%
1039,08
1039,08
1196,28
ЕНВД
ЕНВД= (ЕНВД1 х 3) /
50% х 4
41219,00
30296,00
31476,00
Налоговая нагрузка для
внутреннего контроля, %
ННвнут = Сумма всех
налогов и взносов /
Денвд х 100%
26,45
31,73
37,19
Налоговая нагрузка для
внешнего контроля, %
ННвнеш = (НДФЛ +
ЕНВД) / Денвд х 100%
12,26
11,26
13,53
Налоговую нагрузку мы разделили на 2 категории – для внутреннего и
внешнего контроля. Нагрузка для внутреннего контроля используется для
внутреннего анализа деятельности ИП, сюда включены все налоговые
отчисления, обязательные страховые взносы и взносы во внебюджетные
фонды. Нагрузка для внешнего контроля будет использоваться для сравнения
с федеральными среднеотраслевыми показателями налоговой нагрузки.
Рассматривая показатели внутренней нагрузки за 2016 – 2018 года,
можно сказать, что налоговая нагрузка постепенно увеличивается. Обоснуем
увеличение налоговой нагрузки ростом коэффициентов при расчете налогов
и фиксированных сумм страховых взносов. Также, поскольку наибольшая
доля роста внебюджетных затрат приходится на взносы с ФОТ, отметим, что
40
увеличение налоговой нагрузки происходит из-за роста заработных плат и
количества наемных работников в отчетном периоде. Как, например, это
произошло в 2016 году: в 1,2,3 квартале 2016 года в Кукморе не было
работника, что значительно повлияло на сумму ЕНВД, поскольку уменьшать
сумму налога можно только ИП, имеющим работников.
Говоря о показателях внешней нагрузки за 2016 – 2018 года, можно
увидеть примерно такую же картину, что и у показателей внутренней
нагрузки. Сбой постепенного увеличения нагрузки произошел в 2016 году,
что можно также объяснить связью с отчислениями за работников и,
соответственно, суммой ЕНВД. Изменения внешней налоговой нагрузки
незначительны, их увеличение с каждым годом происходит не более чем на 1
% по сравнению с предыдущими годами.
В целом, учитывая причины незначительного увеличения налоговой
нагрузки, можно сделать вывод о том, что налоговая нагрузка предприятия
является приемлемой и составляет примерно треть предполагаемого
вмененного дохода.
Рассмотрим подробнее как складывались суммы в Таблице 3 и сделаем
некоторые выводы.
1) Налоги и взносы с ФОТ (фонд оплаты труда) рассчитаны по формуле
Вф = ФОТ х 30,2%. Суммы ФОТ взяты из отчета 6-НДФЛ за 12 месяцев 2016
– 2018 годов и указаны в Таблице 1 настоящей работы.
Вф за 2018г. = 301 300,0 х 30,2% = 90 992,6 руб., в том числе НДФЛ -
25285,0 руб.;
Вф за 2017г. = 227900,0 х 30,2% = 68825,8 руб., в т.ч. НДФЛ – 15197,0
руб.;
Вф за 2016г. = 137111,0 х 30,2% = 41407,52 руб., в т.ч. НДФЛ – 8283,0
руб.
2) Обязательные страховые взносы за ИП, согласно ст. 430 НК РФ
начисляются независимо от размера полученного дохода от
41
предпринимательской деятельности и имеют фиксированные значения для
всех ИП.
В 2018 г. сумма обязательных фиксированных взносов за ИП составила
– 32385,0 руб., в том числе взносы на ОПС – 26545 руб. и взносы на ОМС –
5840,0;
В 2017г. сумма фиксированных взносов составила - 27990,0 руб., в т.ч.
на ОПС – 23400 руб. и на ОМС – 4590 руб.;
В 2016г. сумма фиксированных взносов составила – 23153,36 руб., в
т.ч. на ОПС – 19356,48 руб. и на ОМС – 3796,88 руб.
3) Взносы в ПФР за ИП 1 % свыше 300 000,0 руб. от выручки
рассчитано по формуле В1% = (Денвд – 300000,0) х 1%, где Денвд – это
доход по данным декларации ЕНВД за отчетный год.
В1% за 2018г. = (419628,0 – 300000,0) х 1% = 119628,0 х 1 % = 1196,28
руб.;
В1% за 2017 и 2016 года = (403908,0 – 300000,0) х 1% = 103908,0 х 1%
= 1039,08 руб.
4) Налог ЕНВД рассчитан по формуле ЕНВД= (ЕНВД1 х 3) / 50% х 4,
где ЕНВД1 – это сумма ЕНВД, рассчитанная за 1 месяц. ЕНВД. ЕНВД 1
рассчитывается по формуле БД*ФП*К1*К2*15%, коэффициенты и
показатели расчета описаны в предыдущем параграфе.
ИП Соколов А.М. поставлен на учет, как плательщик ЕНВД в двух
разных регионах (2 торговые точки), поэтому налог будем рассчитывать по
каждому региону отдельно.
ЕНВД для Вятских Полян за 2018г. = (1800,0 х 20,0 х 1,868 х 0,270 х
15% х 3) / 50% х 4 = 4086,0 х 4 = 16344,0 руб.
ЕНВД для Кукмора за 2018г. = (1800 х 10 х 1,868 х 0,5 х 15% х 3) /50 %
х 4 = 3783,0 х 4 = 15132,0 руб.
Квартальные суммы, используемые в расчете налога ЕНВД можно
увидеть в Приложениях № 4 (Декларация за 1 квартал по Вятским Полянам)
и № 5 (Декларация за 1 квартал по Кукмору) настоящей дипломной работы.
42
Налог ЕНВД за 2018г. = 16344,0 + 15132,0 = 31476,0 руб.
При расчете ЕНВД за 2017 и 2016 года расчет делся аналогично, только
значение коэффициента К1 было другим. К1 для этих годов установлен в
размере - 1,798.
Налог ЕНВД за 2017г. = (3641,0 для Кукмора х 4) + (3933,0 для
Вятских Полян х 4) = 30296,0 руб.
Налог ЕНВД за 2016г. = Кукмор (7282,0 х 3 + 3641,0) + Вятские
Поляны (3933,0 х 4) = 41219,0 руб. Сумма получилась больше, поскольку в
1,2,3 квартале в Кукморе не было наемных работников, и сумма ЕНВД при
расчете на 50% не уменьшалась за указанные кварталы.
5) Налоговая нагрузка для внутреннего контроля, как уже было
сказано, включает все суммы налоговых и страховых начислений.
ННвнут в 2018г. = (90992,60 + 32385,00 + 1196,28 + 31476,00) /
419628,00 х 100% = (156049,88 / 419628) х 100% = 37,19%;
ННвнут в 2017г. = (128150,88 / 403908,00) х 100% = 31,73%;
ННвнут в 2016г. = (106818,96 / 403908,00) х 100% = 26,45%.
6) Налоговая нагрузка для внешнего контроля включает суммы НДФЛ
[6; прил. 2] и ЕНВД.
При расчете среднеотраслевого показателя не учитываются суммы
страховых взносов, так как страховые взносы уплачиваются во
внебюджетные фонды и не считаются налоговыми. Однако с 2017 года ФНС
является администратором платежей пенсионного и медицинского
страхования, и логично было бы включить эти суммы в расчет налоговой
нагрузки. Возможно, в последующие годы суммы страховых взносов будут
включены в расчет налоговой нагрузки, но для этого потребуется внести
соответствующие изменения в приказ ФНС от 30.05.2007 [6; прил. 2], при
этом средние показатели с учетом этого тоже должны измениться.
ННвнеш в 2018г. = (25285,0 + 31476,0) / 419628,0 х 100% = 13,53%
ННвнеш в 2017г. = (15197,0 + 30296,0) / 403908,0 х 100% = 11,26%
ННвнеш в 2016г. = (8283,0 + 41219,0) / 403908,0 х 100 % = 12,26%
43
Сравним полученные значения налоговой нагрузки с федеральными
показателями. В Приложении № 3 к приказу ФНС России от 30.05.2017 [6;
прил. 3] по данным Росстата [18; 84-99] среднеотраслевой показатель
налоговой нагрузки для вида деятельности - торговля розничная, кроме
торговли автотранспортными средствами и мотоциклами в 2017 году
составил - 3,6 %.
Рассчитанные значения налоговой нагрузки ИП Соколова А.М. за 2016
– 2018 года превышают значение среднеотраслевого показателя, что
исключает риск налоговой выездной проверки и говорит об эффективности
результатов финансово-хозяйственной деятельности выбранного для
исследования предприятия.
В заключении хочется сказать, что рассчитанные нами значения
налоговой нагрузки достаточно велики, намного больше среднеотраслевых
показателей. А значит, можно говорить об уменьшении налоговой нагрузки,
используя при этом различные законные механизмы налоговой оптимизации.
Конкретные мероприятия по снижению налоговой нагрузки нашего
предпринимателя приведем в следующем параграфе.
2.3. Механизм оптимизации налоговой нагрузки предприятия.
С понятием оптимизации системы налогообложения мы познакомились
в первой главе настоящей дипломной работы. Далее перейдем к методам
оптимизации. Напомним, что методы по снижению налоговой нагрузки
предприятия должны быть законными.
К законным методам оптимизации налоговой нагрузки можно отнести:
совмещение налоговых режимов в деятельности предприятия;
регулирование учетной политики предприятия;
подбор оптимального налогового режима;
формирование резервов и прочее.
Метод оптимизации налоговой нагрузки для ИП Соколов А.М.
заключается в выборе оптимального налогового режима. Для ведения
торговой деятельности выбран налоговый режим – ЕНВД.
44
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
(ЕНВД) – специальный налоговый режим для определенных видов
деятельности, при котором налог взимается с вмененного дохода –
предполагаемого, а не фактического, то есть реальная выручка не влияет на
сумму налога. ЕНВД – самый простой налоговый режим (и по учету, и по
отчетности), наиболее удобный для ИП. Уплачиваемый налог не зависит от
фактического дохода, вести учет доходов и расходов практически не нужно.
ЕНВД применяется в отношении отдельных видов предпринимательской
деятельности (п.2 ст.346.26 НК РФ) [23; 33-38]:
- розничная торговля;
- общественное питание;
- бытовые, ветеринарные услуги;
- распространение и (или) размещение рекламы;
- услуги по передаче во временное пользование торговых мест,
земельных участков;
- услуги по временному размещению и проживанию; услуги по
перевозке пассажиров и грузов автотранспортом;
- услуги стоянок.
Существуют некоторые ограничения по применению ЕНВД. Право
применения специального режима дается, если:
- площадь торгового зала не должна превышать 150 кв.м. Когда требуется зал
большей площади, торговлю необходимо вести через нестационарную сеть
или помещение без торгового зала;
- применение режима ЕНВД недоступно ИП, торгующим топливом,
машинным маслом, осуществляющим торговлю посредством интернет
магазинов;
- количество наемных работников не должно превышать - 100 чел.
В нашем случае, все условия соблюдены.
Благодаря выбранному режиму ЕНВД можно сократить количество
налогов к уплате, пользоваться дополнительными льготами и
45
освобождениями для плательщиков ЕНВД, тем самым, уменьшая налоговую
нагрузку (налоговое бремя). Поговорим подробнее об этих привилегиях.
Переход на уплату ЕНВД освобождает от уплаты: Налога на прибыль
организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской
деятельности, облагаемой единым налогом); Налога на доходы физических
лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской
деятельности, облагаемой единым налогом); Налога на имущество
организаций (в отношении имущества, используемого для ведения
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом); Налога на
имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для
осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым
налогом); НДС (в отношении операций, признаваемых объектами
налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в
рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается
на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
уплаченных за этот же период времени, но не более чем на 50%. При этом
необходимо соблюдение условия, что страховые взносы начислены и
уплачены в том же квартале, за который рассчитывают налог.
Существуют и дополнительные возможности снижения налоговой
нагрузки на ЕНВД:
если Физическим показателем служит площадь помещения, то можно
часть торгового зала определить в качестве подсобных помещений, что
значительно повлияет на сумму налога;
за приобретение и установку онлайн-кассы разрешено вычесть 18 000
руб.;
значительно снизить платежи возможно при совмещении УСН с ЕНВД.
Первые 2 способа подходят для деятельности ИП Соколов А.М.
Поскольку, физическим показателем для объектов торговли является не вся
их площадь, а только площадь торгового зала или зала обслуживания, можно