36
Окончание таблицы 2
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
в том числе:
здания,
сооружения
13650
85,66
13723
84,68
13623
84,41
73
-100
100,53
99,27
передаточные
устройства
110
0,69
110
0,68
110
0,68
0
0
100,00
100,00
машины и
оборудование
1863
11,69
1965
12,13
2001
12,40
102
36
105,48
101,83
транспортные
средства
303
1,90
395
2,44
399
2,47
92
4
130,36
101,01
инструмент и
инвентарь и
5
0,03
9
0,06
5
0,03
4
-4
180,00
55,56
другие виды
основных
средств
5
0,03
4
0,02
2
0,01
-1
-2
80,00
50,00
Данные таблицы 2 свидетельствуют о снижении первоначальной
стоимости основных средств предприятия на 4,41%. В структуре основных
средств исследуемого предприятия основное место принадлежит зданиям и
сооружениям снизился с 85,66 до 84,41 за анализируемый период.
Положительно следует отметить тенденцию к увеличению машин и
оборудования, а также транспортных средств предприятия на 7,40% и на
31,63% в абсолютном выражении соответственно, а также увеличение их доли,
поскольку они являются активной частью фондов предприятия, от которых в
большей степени зависит эффективность его деятельности.
Посредством таблицы 3 произведен расчет относительных показателей
финансовой устойчивости исследуемого предприятия на основании Баланса
предприятия (Приложения 3, 4) и Отчета о прибылях и убытках.
Таблица 3
Анализ показателей платежеспособности КУП «Слонимское ПМС»
за 2014-2016 годы
Наименование
показателя
2014
год
2015
год
2016
год
Отклонение
Темп роста, %
2015
от
2014
2016
от
2015
2015
от
2014
2016
от
2015
1
2
3
4
5
6
7
8
Выручка от
реализации, тыс. руб.
1114
1128
1066
14
-62
101,26
94,50
Долгосрочные активы,
тыс. руб.
14397
14601
14583
204
-18
101,42
99,88
37
Окончание таблицы 3
1
2
3
4
5
6
7
8
Краткосрочные
активы, тыс. руб.
513
424
362
-89
-62
82,65
85,38
денежные средства
14
64
9
50
-55
457,14
14,06
краткосрочная
дебиторская
задолженность
313
216
213
-97
-3
69,01
98,61
Собственный капитал,
тыс. руб.
13683
13985
14204
302
219
102,21
101,57
Долгосрочные
обязательства, тыс. руб.
887
722
451
-165
-271
81,40
62,47
Краткосрочные
обязательства, тыс. руб.
341
318
290
-23
-28
93,25
91,19
Коэффициент текущей
ликвидности
1,64
1,96
1,70
0,32
-0,26
119,77
86,58
Коэффициент быстрой
ликвидности
1,04
1,30
1,04
0,25
-0,25
124,08
80,40
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
0,04
0,30
0,04
0,25
-0,25
662,43
14,26
Коэффициент
обеспеченности
собственными
оборотными средствами
-1,392
-1,453
-1,047
-0,061
0,406
104,38
72,06
Коэффициент
обеспеченности
финансовых
обязательств активами
0,080
0,062
0,044
-0,018
-0,018
77,57
71,17
Коэффициент
оборачиваемости
оборотных средств
2,172
2,660
2,945
0,489
0,284
122,51
110,69
Коэффициент общей
оборачиваемости
капитала
0,081
0,081
0,075
-0,001
-0,006
99,07
93,05
Коэффициент
финансовой
независимости
0,918
0,931
0,950
0,013
0,020
101,42
102,11
Таким образом, в 2016 году наблюдается снижение всех показателей
ликвидности исследуемого предприятия, что свидетельствует о снижении его
способности оплачивать свои долги.
Следует отметить, что только коэффициент быстрой ликвидности
находится в пределах нормативных значений, т.е. предприятие сможет погасить
свои текущие обязательства за счет высоколиквидных и быстрореализуемых
активов. У предприятия нет собственных оборотных средств, хотя и
38
наблюдается положительная тенденция в их образовании.
Оборачиваемость оборотных средств увеличивается, что положительно,
поскольку высвобождаются оборотные средства предприятия из оборота. При
этом оборачиваемость собственного капитала постепенно снижается, то есть
увеличивается время, необходимое для оплаты выставленных предприятию
счетов. Положительной оценки заслуживает тенденция к увеличению
коэффициента финансовой независимости предприятия, так на конец 2016 года
95% активов предприятия покрывались за счет его собственного капитала.
Динамика коэффициентов финансовой устойчивости исследуемого
предприятия представлена на рисунке 3.
Рисунок 3. Динамика коэффициентов финансовой устойчивости
КУП «Слонимское ПМС» за 2014-2016 годы
КУП «Слонимское ПМС уплачивает все виды налогов,
предусмотренные общим режимом налогообложения:
- налог на добавленную стоимость;
- налог на прибыль;
- экологический налог;
- земельный налог;
- налог на недвижимость;
- отчисления в ФЗСН.
Источниками данных для расчетов налоговых потенциалов по данным
налогам являются:
39
- для налога на прибыль - объем прибыли организаций;
- для экологического налога – установленный для предприятия годовой
объем выбросов загрязняющих веществ по видам в стоимостном выражении;
- для земельного налога – кадастровая стоимость земельного участка;
- для налога на недвижимость - остаточная стоимость капитальных
строений, подлежащих налогообложению;
- для налога на добавленную стоимость – себестоимость продукции;
- отчисления в ФЗСН - фонд начисленной заработной платы;
Расчет налогового потенциала исследуемого предприятия представлен в
таблице 4.
Таблица 4
Расчет налогового потенциала КУП Слонимское ПМС в 2014-2016
годах
Наименование показателя
2014
год
2015
год
2016
год
Темп роста, %
2015 к
2014
2016 к
2013
Налоговый потенциал по налогу
налог на добавленную стоимость
814
824
790
101,23
95,87
Налоговый потенциал по налогу на
прибыль
38
19
17
50,00
89,47
Налоговый потенциал по
экологическому налогу
57
57
57
100,00
100,00
Налоговый потенциал по
земельному налогу
4
4
4
100,00
100,00
Налоговый потенциал по налогу на
недвижимость
144
146
146
101,39
100,00
Налоговый потенциал по
отчислениям в ФЗСН и Госстрах
381
372
348
97,64
93,55
Налоговый потенциал предприятия
1438
1422
1362
98,89
95,78
Данные таблицы 4 свидетельствуют о снижении общего налогового
потенциала предприятия ввиду снижения налогового потенциала по налогу на
прибыль по отчислениям в ФСЗН.
Таким образом, КУП «Слонимское ПМС» является предприятием
мелиоративных систем, осуществляющим характерное обслуживание земель
Слонимского района. На протяжении 2014-2016 годов предприятие является
прибыльным предприятием, но при этом наблюдается сокращение объемов его
деятельности.
40
Объем основных средств предприятия в 2016 году уменьшился на
0,41%, при этом основные средства годны на 90%, в отчетном году имело место
снижение коэффициента обновления основных средств исследуемого
предприятия, больше, чем наполовину, при увеличении в 2,46 раза
коэффициента выбытия основных средств, а также снижение эффективности их
использования.
В 2016 году снизилась способность предприятия оплачивать свои долги,
при этом уровень платежеспособности приемлемый, у предприятия нет
собственных оборотных средств, хотя и наблюдается положительная тенденция
в их образовании, оборачиваемость оборотных средств увеличивается, что
положительно, предприятие становиться все более независимым от сторонних
источников финансирования свое деятельности.
Налоговый потенциал предприятия имеет тенденцию к снижению. Так
за 2014-2016 годы он снизился на 5,29%.
2.2 Анализ налоговой политики организации
Налоговая политика организации представляет собой систему методов,
приемов и методик ведения налогового учета, а также формирования,
оптимизации, исчисления и анализа налоговых показателей: налоговых
платежей и относительных величин, характеризующих соотношение сумм
различных видов налогов, долю налогов и сборов в активах и пассивах
предприятия и его налоговую платежеспособность.
Особая роль в формировании налоговой политике заключается в
оптимизации налоговых платежей и снижении налоговой нагрузки на
предприятие, поэтому главная цель налоговой политики предприятия
установление оптимальной величины налоговых платежей, рассчитанной с
учетом использования законных способов ее минимизации на основе выбора
режима налогообложения.
Основными задачами налоговой политики предприятия являются:
- планирование потоков налоговых платежей;
41
- составление оптимального графика погашения обязательств по
выплате налогов и сборов;
- оптимизация величины налоговых платежей предприятия;
Согласно налоговому законодательству предприятия должны вести
налоговый учет параллельно с бухгалтерским учетом, соответственно
разрабатывать учетную политику для целей налогового учета.
В учетной политике КУП «Слонимское ПМС» в разделе «Налоговый
аспект учета» определено, что исчисление налогов и сборов осуществляется
бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым
главным бухгалтером.
Предприятие применяет общий режим налогообложения, т.е. уплачивает
все налоги и сборы, предусмотренные налоговым законодательством
республики.
Согласно налоговой политике исследуемого предприятия, отчетным
периодом по налогу на добавленную стоимость признается месяц. Исчисление
налога производится исходя из налоговой базы и доли суммы налога на
добавленную стоимость по товарам, имеющимся в отчетном периоде, в
стоимости этих товаров. Установлено, что вычету подлежат суммы налога на
добавленную стоимость после отражения их в бухгалтерском учете.
Налоговым периодом для исчисления налога на прибыль признается
календарный год. Уплата налога на прибыль производится текущими
платежами по срокам – 22 марта, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря,
исчисленными исходя из результатов деятельности за налоговый период,
непосредственно предшествовавший текущему налоговому периоду. В этом
случае сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами по
каждому из сроков, будет составлять ¼ суммы налога на прибыль по итогам
налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему
налоговому периоду.
Для целей налогообложения прибыли амортизацию начисляют на
предприятии линейным способом. Ускоренная амортизация учетной политикой
42
исследуемого предприятия не предусмотрена.
Таким образом, в налоговой политике исследуемого предприятия не
предусмотрено никаких способов оптимизации налоговой нагрузки.
2.3 Оценка налогового бремени организации
Анализ налогового бремени хозяйственно-экономической деятельности
КУП «Слонимское ПМС» за 2014-2016 годы произведен по двум
направлениям:
- анализ абсолютной налоговой нагрузки на предприятие;
- анализ относительной налоговой нагрузки на предприятие.
Анализ абсолютной налоговой нагрузки предполагает оценку динамики,
темпов роста и структуры сумм налогов за исследуемый период (таблица 5).
Таблица 5
Налоговые платежи КУП «Слонимское ПМС» за 2014-2016гг.,
тыс. руб.
Вид налога
2014 год
2015 год
2016 год
Налог на прибыль
1,38
2,32
-
Налог на недвижимость
4,08
4,44
11,46
Земельный налог
2,15
3,03
4,05
НДС
12,99
0,44
17,92
Экологический налог
0,02
0,18
-
Итого
20,62
10,41
33,43
Из таблицы 5 видно, что наименьшая налоговая нагрузка на
предприятие имела место в 2015 году, а в 2016 – налоговое бремя предприятия
увеличилось в 3,2 раза по сравнению с предыдущим годом.
При этом в 2016 году предприятие не уплачивало налог на прибыль и
экологический налог, виду того, что в 2016 году предприятие не осуществляло
всякого рода загрязнения окружающей среды.
Налог на добавленную стоимость в 2015 году был совсем
незначительным, а в 2016 увеличился в 41 раз, составив 17,92 тыс. руб.
Налог на недвижимость в связи с увеличением капитальных строений
предприятия за анализируемый период увеличился практически в 3 раза.
Схематично динамика налогообложения предприятия представлена на
43
рисунке 5.
Рисунок 5. Динамика налогообложения КУП «Слонимское
ПМС» в 2014-2016 годах
Посредством таблицы 6 рассмотрена структура налогообложения
предприятия в 2014-2016 годах.
Таблица 6
Структура налоговых платежей КУП «Слонимское ПМС»
за 2014-2016 гг.
Вид налога
2014 год
2015 год
2016 год
Налог на прибыль
6,69
22,29
0,00
Налог на недвижимость
19,79
42,65
34,28
Земельный налог
10,43
29,11
12,11
НДС
63,00
4,23
53,60
Экологический налог
0,10
1,73
0,00
Итого
100,00
100,00
100,00
Из таблицы 6 видно, что структура платежей претерпела значительные
изменения. Если в 2014 году значительные суммы уплачивало предприятие по
налогу на добавленную стоимость, то в 2015 году – по налогу на недвижимость,
а в 2016 году основными налогами явились НДС и налог на недвижимость.
Схематично структура налоговых платежей исследуемого предприятия
представлена на рисунке 6.
44
Рисунок 6. Структура налоговых платежей КУП «Слонимское ПМС»
в 2014-2016 годах
Посредством таблицы 7 рассмотрена динамика налоговых платежей
предприятия, используя цепные темпы прироста.
Таблица 7
Динамика налоговых платежей КУП «Слонимское ПМС». Цепные
темпы прироста, %
Вид налога
2015 год
2016 год
Налог на прибыль
68,12
-100,00
Налог на недвижимость
8,82
158,11
Земельный налог
40,93
33,66
НДС
-96,61
3972,73
Экологический налог
800,00
-100,00
Итого
-49,52
221,13
Из таблицы 7 видно, что в 2015 году увеличились налог на прибыль, на
недвижимость, земельный налог, при этом наибольшими темпами имело место
увеличение экологического налога.
В 2016 году предприятие вообще не оплачивало налог на прибыль и
экологический налог, при этом оставшиеся к уплате налоги увеличились.
Посредством таблицы 8 произведен анализ динамики налоговых
платежей, используя базисные темпы прироста.
Таблица 8
Динамика налоговых платежей КУП «Слонимское ПМС». Базисные
темпы прироста, %
Вид налога
2015 год
2016 год
Налог на прибыль
68,12
-100,00
45
Налог на недвижимость
8,82
180,88
Земельный налог
40,93
88,37
НДС
-96,61
37,95
Экологический налог
800,00
-100,00
Итого
-49,52
62,12
Как видно из таблицы 8, устойчивая тенденция к увеличению
прослеживается по налогу на недвижимость и земельному налогу, остальные
налоги ведут себя на протяжении анализируемого периода разнонаправленно.
Анализ относительной налоговой нагрузки являет собой не только
количественную, но и качественную характеристику воздействия налоговой
системы на хозяйствующий субъект.
Так налоги и другие обязательные платежи можно условно разделить на
четыре группы в зависимости от источника их покрытия:
- налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции;
- налоги и платежи, уплачиваемые из выручки;
- налоги и платежи, уплачиваемые из прибыли;
- налоги и платежи, удерживаемые из заработной платы работников.
В целях анализа изучаются только первые три группы, так как налоги и
платежи, удерживаемые из заработной платы работников, не влияют на
результаты хозяйственной деятельности предприятия.
Посредством таблицы 9 произведен анализ структуры налогов и
платежей КУП «Слонимское ПМС» в зависимости от источника.
Таблица 9
Анализ структуры налогов и платежей КУП «Слонимское ПМС» за
2015-2016гг. в зависимости от источника
Налоги и платежи
Сумма, тыс. руб.
Удельный вес, %
Изменение, +/-
2015
2016
2015
2016
суммы
уд. веса
Налоги и платежи,
включаемые в
себестоимость
86,86
91,75
93,78
82,69
4,89
-11,09
Налоги и платежи,
уплачиваемые из
выручки
0,44
17,92
0,48
16,15
17,48
15,68
Налоги и платежи,
уплачиваемые из
прибыли
5,32
1,28
5,74
1,15
-4,04
-4,59
Итого
92,62
110,95
100,00
100,00
18,33
0,00