Таблица 2.2
Анализ отклонений всех налогов, сборов и обязательных платежей (налогового бремени)
_____
_____________________
предприятия за 2015-2017 гг.
_________________________________
Вид налога
Отклонения факт/план
2015 2016
2017
(+/-), тыс.
сом.
Тыс. сом,
%
(+/-), тыс.
сом.
Тыс. сом,
%
(+/-), тыс.
сом.
Тыс. сом, %,
%
Транспортны
й налог
-0,068 95,1 -0,029 97,8
- -
Водный
налог
-0,107
95,1 0,379
222,4
- -
Земельный
налог
0,677 265,2
-1,169 66,6
- -
Налог на
прибыль
1,8
100,7
395,9
243,4 591,4
183,8
Налог на
добавленную
стоимость
-376,0 97,3 -1006,8 93,8 685,3 103,9
Страховые
взносы
568,37 112,4 129,34
102,6 465,35 108,5
Итого 194,66 101,0
-482,32
97,8 1742,05 107,3
Выручка от
реализации
-1202,8 98,9 -9351,8 92,6 -816,35
99,4
Удельный
вес налогов
в общей
выручке от
реализации
0,384 102,2
-3,565 83,5 -1,738 91,6
33
За анализируемый период, наблюдаются значительные отклонения
фактических показателей от плановых. Такая ситуация обусловлена, во-первых
кризисными явлениями в экономике государства, что затрудняет процессы
планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия, во-вторых
проведением налоговой реформы на государственном уровне, что привело к
значительным изменениям в налоговой политике предприятий.
За анализируемый период налоговые платежи предприятия увеличились
в 2016 г. на 100,2 %, в 2017 г. на 145,9 %. Из них наибольшее увеличение
приходиться на налог на прибыль предприятия, который в 2017 г. увеличился
на 193,0 %. Исходя из того, что выручка от реализации увеличилась всего на
114,3 %, это является негативной тенденцией. При этом, удельный вес в
выручке от реализации увеличился на 0,96 п.п. Это, в большей степени
обусловлено налоговой реформой, и изменениями налоговых ставок в
Кыргызстане.
Таблица 2.3
Анализ структуры фактически уплаченных налогов, сборов и
обязательных платежей (налогового бремени) предприятия
_________________за период 2015-2017 гг._________________
Вид налога
Структура, %
2015 2016
2017
( + /-)
2015/
2016
2016/
2017
Транспортный налог
0,011 0,010
-
-0,001
-
Водный налог
0,011 0,011
-
0
-
Земельный налог
0,019 0,011
-
-0,008
-
Налог на прибыль 1,32 3,17
5,1
1,85
1,91
Налог на добавленную
стоимость
71,49 72,29
71,7
0,80
-0,57
Социальные налоги 27,15 24,51
23,2
-2,65 -1,31
Итого 100 100 100
х х
На основе данных таблиц, следует отметить, за анализируемый период
общая сумма налогов (с учетом включаемых в себестоимость) увеличилась в
2016 г. - на 111,4 %, а в 2017 г. - на 120,4 %.
Следует отметить, что наибольшую долю в структуре налогов занимают
налог на добавленную стоимость - (более 50 %), и социальные налоги - более
34
45 %. Остальные налоги имеют незначительное значение.
За анализируемый 2017 г. среди основных налогов наибольшее
увеличение приходиться на налог на прибыль (93,01 %). Также увеличились
суммы налога на добавленную стоимость и социальных налогов, на 19,47 % и
13,96 % соответственно.
Данный расчет не позволяет определить влияние изменения структуры
налогов на показатель налоговой нагрузки, а характеризует лишь
налогоемкость изготовленной продукции (выполненных работ или услуг) и не
дает реальной картины налоговой нагрузки на налогоплательщика.
Для определения влияния структуры налогов возможно определение
налоговой нагрузки для определенных групп налогов.
Налоговая нагрузка по отношению к прибыли предприятия за
анализируемый период значительно увеличилась, так в 2016 г. показатель
составил 277,69 % (что на 107 % больше чем в 2015 г.), такая же тенденция
наблюдалась и в 2017 г., так показатель составил 815,72 % (увеличился более
чем в 2 раза, по отношению к 2016 гг.). Это свидетельствует об увеличении
влияния прямых налогов на финансовое состояние предприятия, и снижении
его эффективности.
Расчет налоговой нагрузки косвенных налогов по отношению к
валовому доходу показал, что доля косвенных налогов в валовом доходе
предприятия составляет приблизительно 13 %. За анализируемый период,
показатель значительных изменений не претерпевал.
Расчет налоговой нагрузки налогов на фонд оплаты труда по отношению
к себестоимости продукции показал, что в 2016 г. наблюдалось снижение
данного показателя с 7,09 % до 6,56 % (на 0,52 п.п.), а в 2017 г. показатель
увеличился до 6,82 %, что вызвано в первую очередь изменениями в налоговом
законодательстве.
Расчет индекса налогового бремени как среднеарифметического
методов показал, что в среднем, налоговая динамика показателей налоговой
35
нагрузки имеет тенденцию к росту. В 2015 г. индекс составлял 43,6 %, а в 2017
г. - уже 214,56 %. Такая тенденция не является положительной, и требует
применения предприятием оперативных мер по оптимизации налогового
бремени.
2.3 Анализ влияния основных факторов на налог на прибыль ОАО
БИШКЕК-НАН
Сумма налога на прибыль зависит от налогооблагаемой прибыли. Для
оценки влияния основных факторов на налог на прибыль необходимо изучить
расчет налогооблагаемой прибыли. Проведем анализ формирования
налогооблагаемой прибили, результаты анализа представим в таблице 2.4.
Таблица 2.4
Расчет налогооблагаемой прибыли ОАО БИШКЕК-НАН
_____________
за период 2016-2017 гг.____________________
Показатель
Сумма, тыс. сом.
2015 2016
2017
( + /-)
1. Прибыль от реализации
продукции и услуг
19364
23269 29510 3905
6241
2. Сальдо прочих операционных
доходов и расходов
-18312 -21507
-26946 -3195 -5439
3.Общая сумма прибыли от
операционной деятельности
1052 1762 2564
710
802
4. Доходы от инвестиционной
деятельности
-112 -127
-553 -15 -426
5. Сальдо прочих доходов и
расходов от обычной
деятельности
-502 -721
-555 -219 166
6. Общая сумма прибыли от
обычной деятельности
438
914
1456 476
542
7. Льготы по налогу на прибыль
0 0 0 0 0
8. Налогооблагаемая прибыль
438
914
1456 476
542
Данные табл. 2.4 показывают, что сумма налогооблагаемой прибыли
увеличилась в 2016 г. на 476 тыс. сом, а в 2017 г. на 542 тыс. сом. На изменение
ее суммы влияют факторы, формирующие величину общей суммы
операционной прибыли.
Проведем факторный анализ налогооблагаемой прибыли, для этого
определим факторы изменения налогооблагаемой прибыли (табл. 2.5, 2.6).
Таблица 2.5
36
Факторы изменения налогооблагаемой прибыли в 2016 г.
Показатель
Изменение
налогооблагаемой прибыли
тыс. сом.
в % к итогу
1. Прибыль от реализации продукции и услуг
3905
820,4
2. Сальдо прочих операционных доходов и
расходов
-3195
-671,2
3.Общая сумма прибыли от операционной
деятельности
710
149,2
4. Доходы от инвестиционной деятельности
-15
-3,2
5. Сальдо прочих доходов и расходов от
обычной деятельности
-219 -46,0
6. Общая сумма прибыли от обычной
деятельности
476 100,0
7. Льготы по налогу на прибыль
0 0,0
Итого 476 100,0
Таблица 2.6
Факторы изменения налогооблагаемой прибыли в 2017 г._____
Показатель
Изменение
налогооблагаемой прибыли
тыс. сом.
в % к итогу
1. Прибыль от реализации продукции и услуг 6241
1151,5
2. Сальдо прочих операционных доходов и
расходов
-5439 -1003,5
3.Общая сумма прибыли от операционной
деятельности
802
148,0
4. Доходы от инвестиционной деятельности
-426 -78,6
5. Сальдо прочих доходов и расходов от
обычной деятельности
166 30,6
6. Общая сумма прибыли от обычной
деятельности
542
100,0
7. Льготы по налогу на прибыль
0 0,0
Итого
542
100,0
Сумма налога на прибыль (Нп) может измениться за счет влияния
величины налогооблагаемой прибыли (Пн) и ставки налога на прибыль (Сн).
Пн * Сн
Нп
100
Изменение
следующим образом:
(2.1)
суммы налога счет первого
фактора определяется
А Пн + Сн 0
А Нп =
---------------------
(2.2)
100
Влияние второго фактора рассчитывается по формуле
37
А Нп
Пн 1 * Сн
, (2.3)
100
Если уже известно, за счет каких факторов изменилась
налогооблагаемая прибыль, то влияние их суммы можно определить
умножением ее прироста за счет i-го фактора на базовый уровень ставки налога
на прибыль:
А Нп ( xi ) =
А Пн ( x i ) * Сн 0
, (2.4)
100
По данным табл.2.6, 2.7 произведем расчет влияния факторов на
изменение суммы налогов на прибыль по приведенной выше формуле (см.
табл.2.7, 2.8).
Таблица 2.7
Расчет влияния факторов на изменение суммы налога на прибыль
в 2016г.
Показатель
Расчет
влияния
факторов
Изменение
суммы
налога, тыс.
сом.
1. Прибыль от реализации продукции и услуг
3905 976,3
2. Сальдо прочих операционных доходов и
расходов
-3195 -798,8
3.Общая сумма прибыли от операционной
деятельности
710 177,5
4. Доходы от инвестиционной деятельности
-15 -3,8
5. Сальдо прочих доходов и расходов от
обычной деятельности
-219 -54,8
6. Общая сумма прибыли от обычной
деятельности
476 119,0
7. Льготы по налогу на прибыль
0 0,0
Итого 476 119,0
Таблица 2.8
Расчет влияния факторов на изменение суммы налога на прибыль
в 2017г.
Показатель
Расчет
влияния
факторов
Изменение
суммы
налога, тыс.
сом.
1. Прибыль от реализации продукции и услуг 6241
1560,3
2. Сальдо прочих операционных доходов и
расходов
-5439 -1359,8
3.Общая сумма прибыли от операционной
деятельности
802
200,5
38
4. Доходы от инвестиционной деятельности
-426 -106,5
5. Сальдо прочих доходов и расходов от
обычной деятельности
166 41,5
6. Общая сумма прибыли от обычной
деятельности
542
135,5
7. Льготы по налогу на прибыль
0 0,0
Итого
542
135,5
Из таблиц 2.7, 2.8 видно, какие факторы оказали наиболее существенное
влияние на изменение суммы налогооблагаемой прибыли и величину налогов
на прибыль. К основным из них относятся: увеличение прибыли от реализации,
которое увеличило налогооблагаемую прибыль в 2016 г. на 976,3 тыс. сом., а в
2017 г. на 1560,3 тыс. сом. и сальдо прочих операционных доходов и расходов,
которые снизили налогооблагаемую прибыль в 2016 г. на 798,8 тыс. сом., а в
2017 г. на 1359,8 тыс. сом.
2.4 Анализ эффективности системы налогообложения и налоговой
политики на предприятии ОАО БИШКЕК-НАН
Эффективность влияния системы налогообложения на результаты
деятельности предприятий оценим с помощью нескольких показателей,
которые приведены в таблице 2.1., данные занесем в таблицу 2.9.
Таким образом, показатели оценки эффективности экономико
организационного механизма налогообложения предприятия показывают,
увеличение налогового давления, что ведет к снижению показателей
эффективности его деятельности.
Следующим этапом оценки эффективности налогового механизма
является определение суммы общих налоговых платежей, которые
рассчитываются суммированием всей суммы налогов. Указанная группа
коэффициентов формирует оценочные показатели эффективности механизма
налогообложения, методика расчета которых приведена в табл.2.10.
Таблица 2.9
Общие показатели оценки эффективности экономико
организационного механизма налогообложения предприятия ОАО
БИШКЕК-НАН за 2015-2017 гг.
39
Показатель
2015 2016
2017
Общие показатели уровня налогового давления
1. Общая эффективная ставка налога
1,80
1,52
2,18
2. Коэффициент налогоемкости
реализованной продукции
(налогоспособности предприятия)
0,18 0,26
0,17
3. Налоговая отдача доходов 0,204 0,212
0,205
4. Налоговая отдача расходов
0,208 0,216 0,210
5. Налоговая отдача прибыли
100,68
89,52 149,52
6. Налоговая отдача активов 0,417 0,441
0,453
7. Прибыль на 1 сом. уплаченных
предприятием налогов
0,010 0,011
0,007
8. Доход на 1 сом. уплаченных
предприятием налогов
4,90 4,73 4,89
Частные коэф фициенты налогового давления
1. Коэффициент налогообложения
валового дохода
0,013 0,029
0,044
2. Коэффициент налогообложения
валовых расходов
0,057 0,052 0,052
3. Коэффициент налогообложения
прибыли
1,34
2,78 8,16
Таблица 2.10
Оценочные показатели эффективности налогообложения
____________
предприятия за 2015-2017 гг.
____________
Показатель
2015 2016
2017
Оценочные коэффициенты эф фективности
налогообложения
1. Коэффициент налогообложения валовых
доходов
0,013 0,029
0,044
2. Коэффициент налогообложения валовых
расходов
0,057 0,052 0,052
Промежуточные коэффициенты эффективности некоторых налогов
1. Коэффициент эффективности
налогообложения прибыли
1,34
2,78 8,16
2. Коэффициент эффективности
налогообложения НДС
0,147
0,150
0,157
3. Коэффициент эффективности социальных
налогов
0,374
0,370 0,376
4. Эффективная ставка налогообложения
доходов физических лиц
0,47 0,67 0,52
Таким образом, показатели оценки оценочные коэффициенты
эффективности налогообложения и промежуточные коэффициенты
эффективности некоторых налогов имеют тенденцию к увеличению, что
40
является негативной тенденцией, так как влечет за собой снижение
эффективности производственной деятельности предприятия. Предприятию
необходима оптимизация налогообложения.
Налоговая политика предприятия также требует оценки ее
эффективности. Такая оценка осуществляется с помощью системы
соответствующих показателей, основными из которых, по нашему мнению,
могут быть:
а) коэффициент эффективности налогообложения.
E O =
E .
ЧП
Н
187
E,
E 2017
18827 ,9
242
21664 ,7
159
=0,01
=0,011
-=0,007
23774 ,0
Показывает снижение соотношения показатели чистой прибыли к
общей сумме налоговых платежей, что является негативным фактором, и
свидетельствует об увеличение налогового бремени предприятия.
в) налоговая вместимость финансовых ресурсов.
НВФР
Н
2
ФР
НВФР
2015
18827 ,9 =0,4 1 7
45162
НВФР
2016
21664 ,7 =0,441
49141
НВФР
2017
23774 , 0 =0,453
52473
41
Повышение показателя свидетельствует об увеличении суммы
налоговых платежей, приходятся на единицу сложившихся финансовых
ресурсов.
г) коэффициент льготного налогообложения. Не рассчитывается, так как
предприятие льгот не имеет.
Таким образом, рассчитанные показатели эффективности системы
налогообложения предприятия свидетельствуют о негативной динамике их
развития и неэффективной налоговой политике предприятия. В данном случае
предприятию необходимо срочно принимать меры по совершенствованию
системы налогообложения и поиске вариантов повышения эффективности
планирования налоговой политики предприятия.
За анализируемый период общая сумма налогов (с учетом включаемых в
себестоимость) увеличилась в 2016 г. - на 11,4 %, а в 2017 г. - на 20,4 %.
Исследуя структуру основных налогов, следует отметить, что
наибольшую долю в структуре налогов занимают налог на добавленную
стоимость - (более 50 %), и социальные налоги. Остальные налоги имеют
незначительное значение. Среди основных налогов наибольшее увеличение
приходиться на налог на прибыль. Также увеличились суммы налога на
добавленную стоимость и социальных налогов. Факторный анализ налога на
прибыли показал, что основным факторам увеличения прибыли является
увеличение прибыли от реализации, а снижения - сальдо прочих операционных
доходов и расходов.
Расчет индекса налогового бремени как среднеарифметического метода
показал, что в среднем, налоговая динамика показателей налоговой нагрузки
имеет тенденцию к росту. В 2015 г. индекс составлял 46,56 %, а в 2017 г. - уже
217,39 %. Такая тенденция не является положительной, и требует применения
предприятием оперативных мер по оптимизации налогового бремени.
Рассчитанные показатели эффективности системы налогообложения
предприятия свидетельствуют о негативной динамике их развития и
42