33
Продолжение Таблицы 4 Показатели эффективности использования
экономического потенциала ООО «Айсберг» за 2015-2017 гг., руб.
№
п/п
Показатели
2015г.
2016г.
2017г.
Изменения
2017г к к
2015г
Изменения
2017г к
2016г.
т.
руб.
%
т.
руб.
%
10
Рентабельность
основных средств,
%
53,96
44,02
46,96
-7
87,03
-
9,94
81,6
11
Коэффициент
оборачиваемости
оборотных средств,
об.
2,8
2,53
2,53
-
0,27
90,36
-
0,27
90,4
12
Рентабельность
оборотных средств,
%
14,17
12,44
12,95
-
1,22
91,39
-
1,73
87,8
13
Рентабельность
активов, %
12,02
10,63
11,37
-
0,65
94,59
-
1,39
88,4
14
Производительность
труда, т. руб./ чел.
430,8
418,8
422
-8,8
97,96
-12
97,2
15
Прибыль от продаж
на одного
работника, т.
руб./чел.
19,8
19,4
19,6
-0,2
98,99
-0,4
98,0
16
Средняя заработная
плата, руб.
11000
12000
12800
1800
116,36
1000
109,1
Анализ экономического потенциала предприятия за последние три года
показал, что выручка от продажи товаров снизилась на 44 т. руб..
Налогооблагаемая прибыльи прибыль от продаж снизились на 1 тыс.рублей.
Рост фондоемкости на 2 пункта связан с увеличением стоимости основных
средств. Снижение показателей рентабельности оборотных и основных средств
и производительности труда обусловлено падением уровня выручки и
соотвественно прибыли. Средняя заработная плата на предприятии выросла на
16,36% и составила в 2017 году 12800,00 рублей, а по сравнению с 2016 годом
- на 9,1%. Что, несомненно, скажется на увеличении налогов предприятия.
ООО «Айсберг» применяет общий режим налогообложения, в связи с чем
обязано платить следующие налоги:
- Налог на добавленную стоимость. Представляет собой налог взимаемый
с предприятий на сумму прироста стоимости на данном предприятии,
34
исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и
суммой затрат на товары, полученные от других производителей, со стороны.
Ряд товаров, работ, услуг, видов деятельности частично или полностью
освобождаются от налога на добавленную стоимость.
- Налог на прибыль организаций. Это налог, взимаемый по определенным
ставкам на основе налоговых деклараций организаций. Объектом
налогообложения является валовая прибыль компаний за вычетом отдельных
видов расходов, осуществляемых из прибыли, и скидок. Ставка налога на
прибыль на предприятии равна 20%.
- Налог на имущество организаций, является налогом, взимаемым с
юридических лиц, просчитывается исходя из стоимости имущества. Ставка
2,2%.
- Транспортный налог. Налог с лиц, на которых зарегистрировано
транспортное средство, признаваемое объектом налогообложения. Налогом
облагают автомобили, мотоциклы, автобусы, самолеты, яхты и другие
транспортные средства, зарегистрированные в порядке, установленном
законодательством РФ.
- Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (22%),
фонд социального страхования Российской Федерации (0,2%), федеральный
фонд обязательного медицинского страхования (5,1%), начисляемые на фонд
заработной платы сотрудников.
ООО «Айсберг» является налоговым агентом и уплачивает налог на
доходы физических лиц по каждой выплате денежных средств или иному
получению дохода.
2.2 Особенности налогового учета на предприятии
Предприятия и организации, руководствуясь законодательством
Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов,
регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную
политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей
35
деятельности. Исходя из этого, учётная политика организаций утверждается
приказом на один год.
Бухгалтерский и налоговый учёт на предприятие ведётся руководителем,
возложившим на себя функции и обязанности главного бухгалтера, используя
при этом типовой план счетов утверждённый законодательно. Учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте
Российской Федерации - в рублях. Хозяйственные операции оформляются
типовыми нормативно закреплёнными первичными документами, а также
формами, разработанными фирмой самостоятельно (ведомость начисления
амортизационных отчислений, учёта основных средств, отчёт о движении
ГСМ) утверждённых приказом об учётной политике организации.
Налоговый учёт ведётся на основании данных бухгалтерского учёта,
скорректированных в соответствии с требованием налогового учёта в сводной
таблице, разработанной фирмой самостоятельно.
В бухгалтерском и налоговом учёте доходы и расходы учитываются
методом начисления или как его иногда называют методом отгрузки.
Основные средства, стоимость которых не превышает 40000 рублей,
отражаются в бухгалтерском и налоговом учёте в составе материально-
производственных запасов и списываются на расходы единовременно после
ввода в эксплуатацию.
Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учёте
начисляется линейным методом, при этом амортизационная премия в
налоговом учёте не применяется.
Списание материально-производственных запасов происходит по средней
себестоимости.
Расходы будущих периодов в бухгалтерском и налоговом учёте
списываются равномерно в течение периода, к которому относятся.
Резервы по сомнительным долгам и резервы по отпускам не создаются.
Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль рассчитываются
исходя из фактической прибыли за отчётный квартал.
36
Общехозяйственные расходы в течении месяца собираются на счете 26
«Общехозяйственные расходы», в конце месяца списываются в дебет счёта 90
«Продажи».
Учёт налога на имущество происходит в составе прочих расходов.
Прочие и внереализационные расходы в течение отчётного периода
относятся на счёт 91 «Прочие доходы и расходы», здесь же учитываются
реализация основных средств, покупных материалов и услуг техники.
Учетной политикой ООО «Айсберг» предусмотрено, что для целей
налогообложения прибыли предоставление во временное пользование
имущества является доходами и расходами, связанными с реализацией
продукции. Также в учетной политике предприятия установлено, что для целей
налогообложения прибыли и убытки от операций с ценными бумагами, не
обращающимися на рынке ценных бумаг, не подлежат уменьшению
налогооблагаемой прибыли и на следующий год не переносятся.
Регистры налогового учета ведутся в электронном виде с применением
бухгалтерской программы 1С- Бухгалтерия, версия 8.
Программа «Документы ПУ 5» предназначена для формирования
документов индивидуального учета страхователя, в соответствии с
инструкцией по заполнению форм документов индивидуального учета в
системе обязательного пенсионного страхования, утвержденной
постановлением Правления ПФ РФ и подготовки их для сдачи в электронном
виде в территориальный орган ПФ РФ.
Программа «Налогоплательщик ЮЛ» предназначена для подготовки
отчетности по налогам на имущество, землю, налога на прибыль, налога на
НДС.
Таким образом, исходя из показателей, используемых для определения
принадлежности к тому или иному субъекту предпринимательства, следует, что
данное предприятии относится к субъектам малого бизнеса.
Несмотря на сложившуюся в последние несколько лет тенденцию к
снижению результатов по осуществлению экономической деятельности,
37
следует отметить, что руководство предприятия придерживается курса
направленного на осуществление мероприятий в рамках налогового
планирования. К ним относятся такие как:
- применение метода списание основные средства, стоимость которых не
превышает 40000 рублей, путём отражаются в бухгалтерском и налоговом
учёте в составе материально-производственных запасов и списываются на
расходы единовременно после ввода в эксплуатацию;
- использование специальных коэффициентов амортизации;
- применение линейного метода амортизации основных средств в
бухгалтерском и налоговом учёте.
27.06.2018 года ООО «Айсберг» подало заявление о переходе на
упрощенную систему налогообложения (6% от доходов) со 01 января 2019 года.
2.3 Анализ структуры и динамики налоговых платежей ООО
«Айсберг»
Для анализа структуры и динамики налоговых платежей предприятия,
необходимо определить на каком режиме налогообложения находится
предприятие и, исходя из этого и особенностей его деятельности, определить,
какие налоги уплачивает предприятие. Данный анализ будет использован при
дальнейшем расчете налоговой нагрузки предприятия.
ООО «Айсберг» находится на общем режиме налогообложения и в
соответствии с этим исчисляет и уплачивает следующие налоги:
- налог на прибыль организаций;
- налог на добавленную стоимость;
- налог на имущество организаций;
- транспортный налог;
-страховые взносы в ФФОМС и пенсию;
-страховые взносы в ФСС от несчастных случаев;
- налог на доходы физических лиц.
38
На основании данных из деклараций по различным налогам составлена
структура и динамика налоговых платежей и представлена в табл.5
Таблица 5 Структура и динамика налогов, уплачиваемых ООО
«Айсберг» в 2015-2017 гг., т. руб.
Вид платежа
Сумма
платежа,
руб.
Сумма
платежа,
руб.
Сумма
платежа,
руб.
Изменения
Изменения
2015г.
2016г.,
2017г.,
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
1.Налог на
имущество
организаций
3,1
3
2,9
-0,1
96,8
-0,2
93,5
2. Транспортный
налог
0,1
0,1
0,1
0
100
0
100
3. Земельный налог
0
0
0
0
0
0
0
4. Страховые взносы
в ПФ РФ
58,1
63,4
67,6
5,3
1,09
9,5
116,4
5. Страховые взносы
в ФФОМС
13,5
14,7
15,6
1,2
108,9
2,1
115,6
6. Страховые взносы
на случай
временной
нетрудоспособности
7,6
8,3
8,9
0,7
109,2
1,3
117,1
7. Страховые взносы
в ФСС от несчастных
случаев
0,5
0,6
0,6
0,1
120
0,1
120
8.Налог на доходы
физических лиц
34,3
37,4
39,8
3,1
109
5,5
116
9.Налог на
добавленную
стоимость
35
34
34
-1
97,1
-1
97,1
10.Налог на
прибыль
организаций
24
23
23
-1
95,8
-1
95,8
Итого
176,2
174,5
192,5
-1,7
99
16,3
109,3
Представим удельный вес каждого налога в общей сумме наглядно,
отдельно за каждый анализируемый год:
39
Рис. 3 Структура налогов, уплачиваемых ООО «Айсберг» за 2015г.
Рис. 4 Структура налогов, уплачиваемых ООО «Айсберг» за 2016г.
Сумма платежа, руб. 2015г.
1.Налог на имущество
организаций
2. Транспортный налог
3. Земельный налог
4. Страховые взносы в ПФ
РФ
5. Страховые взносы в
ФФОМС
6. Страховые взносы на
случай временной
нетрудоспособности
7. Страховые взносы в ФСС
от несчастных случаев
8.Налог на доходы
физических лиц
9.Налог на добавленную
стоимость
Сумма платежа, руб. 2016г.,
1.Налог на имущество
организаций
2. Транспортный налог
3. Земельный налог
4. Страховые взносы в ПФ РФ
5. Страховые взносы в ФФОМС
6. Страховые взносы на случай
временной
нетрудоспособности
7. Страховые взносы в ФСС от
несчастных случаев
8.Налог на доходы физических
лиц
9.Налог на добавленную
стоимость
40
Рис. 5 Структура налогов, уплачиваемых ООО «Айсберг» за 2017г.
В динамике структура налоговой нагрузки отдельно по каждому виду
налогов за последние три года, выглядит следующим образом (рис. 6):
Рис. 6 Динамика уплачиваемых налогов за два последние года ООО
«Айсберг»
Сумма платежа, руб. 2017г.,
1.Налог на имущество
организаций
2. Транспортный налог
3. Земельный налог
4. Страховые взносы в ПФ РФ
5. Страховые взносы в ФФОМС
6. Страховые взносы на случай
временной нетрудоспособности
7. Страховые взносы в ФСС от
несчастных случаев
8.Налог на доходы физических
лиц
9.Налог на добавленную
стоимость
10.Налог на прибыль
организаций
0
20
40
60
80
Сумма
платежа, руб.
2015г.
Сумма
платежа, руб.
2016г.,
Сумма
платежа, руб.
2017г.,
41
Анализируя данные динамики уплачиваемых налогов, можно сделать
вывод, что налоговые платежи в бюджет в 2017 году увеличились на 9,3 %. Это
произошло за счет увеличения налогооблагаемой базы по страховым взносам
(16,4%) и налогу на доходы физических лиц (16%). Увеличение указанных
налогов напрямую связано с увеличением фонда оплаты труда при росте
средней заработной платы на 1800руб.. Налог на добавленную стоимость в 2017
году по сравнению с предыдущим годом снизился на 2,9 % за счет снижения
объема продаж. За 2017г. И 2016 г размер налога на прибыль не изменился и
составил 23т.руб., что ниже уровня 2015 года на 1 т.руб.
Показатель налоговой нагрузки предприятия имеет важное практическое
значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации
налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных
мероприятий.
Для расчета налоговой нагрузки предприятия применяются различные
методики. Различие данных методик в том, какие показатели берутся для
расчета (прибыль, выручка, добавленная стоимость и др.). Мы остановимся на
двух из них. Где в качестве показателей выбираются прибыль (расчетная) и
добавленная стоимость. Так как они наиболее точно отражают налоговую
нагрузку на предприятие.
Для анализа налоговой нагрузки нам необходимы следующие данные:
суммы, уплачиваемых налогов и финансовые показатели предприятия. Данные
о налогах были приведены выше в табл. 5. Финансовые показатели
деятельности предприятия взяты из первичной бухгалтерской документации и
представлены в табл. 6:
Таблица 6 Финансовые показатели деятельности предприятия, т. руб.
Показатель
2015г.
2016г.
2017г.
Изменения
(+,-), тыс.руб
1. Фонд оплаты труда, т. руб.
264,0
288,0
307,2
43,2
2. Амортизация основных
средств, т. руб.
48
51
51
3
3. Чистая прибыль, т. руб.
78
75
76
-3
42
На основании данных, приведенных в таблице 6 проведем расчет
налоговой нагрузки на добавленную стоимость и прибыль (расчетную).
Добавленная стоимость показывает стоимость, созданную на
предприятии. Она рассчитывается по формуле :
ДС=АОС+ФОТ+СС+НП
ДС
+ЧП
где ДС - добавленная стоимость;
АОС - амортизация основных средств;
ФОТ - фонд оплаты труда;
СС – страховые взносы в ПФ РФ, ФФОМС, на случай ВН и ФСС;
НП
ДС
- налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;
ЧП - чистая прибыль.
Сделав расчеты по формуле получаем:
ДС
2015
=48+264+58,1+13,5+7,6+0,5+35+78= 504,7 т. руб.;
ДС
2016
=51+288+63,4+14,7+8,3+0,6+34+75= 535,0 т. руб.;
ДС
2017
=51+307,2+67,6+15,6+8,9+0,6+34+76= 560,9 т. руб.
Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную на
предприятии рассчитывается по формуле
ННдс=(СС+НП
ДС
)/ДС*100%
где ННдс - налоговая нагрузка на добавленную стоимость;
СС – страховые взносы в ПФ РФ, ФФОМС, на случай ВН и ФСС;
НП
ДС
- налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;
ДС - добавленная стоимость.
Для расчета налоговой нагрузки исключим НДФЛ.
Произведем расчет налоговой нагрузки по указанной формуле :
ННдс
2015
= (58,1+13,5+7,6+0,5+35)/504,7 *100% =22,72%;
ННдс
2016
= (63,4+14,7+8,3+0,6+34)/535 *100% =22,61%;
ННдс
2017
= (67,6+15,6+8,9+0,6+34)/ 560,9*100% = 22,58%.
А теперь произведем расчеты налоговой нагрузки с учетом НДФЛ
ННдс
2015ндфл
= (58,1+13,5+7,6+0,5+35+34,3)/504,7 *100% =29,52%;
ННдс
2016ндфл
= (63,4+14,7+8,3+0,6+34+37,4)/535 *100% =29,6%;