34
себестоимости, налоги, находящиеся «вне» себестоимости, «над»
себестоимостью и налоги, выплачиваемые из чистой прибыли.
Основным методом оптимизации налогообложения – снижения
налогового бремени – является в настоящее время налоговое планирование.
Налоговое планирование необходимо на всех этапах хозяйственной
деятельности. Только грамотное налоговое планирование приводит к
эффективной оптимизации налогообложения.
Следует также понимать, что схема оптимизации налогообложения не
может быть универсальной. Она является всего лишь шаблоном, идеей, а
разработка готового плана оптимизации может производиться только на её
основе с учётом реальных условий, в которых находится экономический
субъект.
Результатом оптимизации налогообложения должны стать увеличение
реальных возможностей экономического субъекта для дальнейшего развития и
повышения эффективности его деятельности.
Любая оптимизация налогообложения предполагает, что снижение
налогового бремени на компанию будет проведено не до «0», то есть не
полностью, а до минимальных ставок, предусмотренных НК РФ,
законодательными актами и документами. В противном случае это будет не
оптимизация, а уклонение от уплаты налогов.
Оптимизация – это использование законных способов, а уклонение –
преступление.
Таким образом, основным методом оптимизации налогообложения –
снижения налогового бремени – является в настоящее время налоговое
планирование. Налоговое планирование необходимо на всех этапах
хозяйственной деятельности. Только грамотное налоговое планирование
приводит к эффективной оптимизации налогообложения. Результатом
оптимизации налогообложения должны стать увеличение реальных
возможностей экономического субъекта для дальнейшего развития и
повышения эффективности его деятельности.
35
Методами оптимизации налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов в
современных условиях являются: метод замены налогового субъекта; метод
изменения вида деятельности налогового субъекта; метод замены налоговой
юрисдикции; принятие учетной политики предприятия с максимальным
использованием предоставленных законодательством возможностей;
оптимизация через договорные отношения; использование различных льгот и
налоговых освобождений.
Подводя итог материалу, изложенному в первой главе выпускной
квалификационной работы можно сделать следующие выводы.
Под оптимизацией налогообложения следует понимать:
1) анализ текущих налоговых рисков или системных ошибок в
налоговом учете, проверку документооборота и обеспечение требуемого
качества первичных документов. Для этого производится налоговый и
юридический аудит в целях выявления системных и единичных ошибок,
степени рискованности той или иной операции по оптимизации
налогообложения, разрешения проблем по налогообложению;
2) разработку новой модели уплаты налогов и реформирования
договорной базы и учетной политики (оптимизация налогообложения) на
основе изменения налоговой политики компании;
3) разработку механизмов оптимизации, регулирующих размеры уплаты
налогов для созданной модели.
Стратегической целью налоговой оптимизации является не только
экономия на налоговых платежах, но и сведение к минимуму штрафных
санкций со стороны налоговых органов, снижение налоговых рисков. Задача
оптимизации не только снизить налоги, но и избежать возможных штрафных
санкций со стороны налоговых органов.
Снизить налоговую нагрузку, оставаясь в рамках правового поля,
возможно практически для любой организации. Но самое главное, что должен
осознавать налогоплательщик, – налоговое планирование осуществляется не
36
после проведения какой-либо хозяйственной операции или прошествии
налогового периода, а до того.
Основным методом оптимизации налогообложения – снижения
налогового бремени – является в настоящее время налоговое планирование.
Налоговое планирование – это целенаправленные действия налогоплательщика,
направленные на уменьшение его налоговых обязательств, производимых им в
виденалогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей. Налоговое
планирование необходимо на всех этапах хозяйственной деятельности. Только
грамотное налоговое планирование приводит к эффективной оптимизации
налогообложения. Результатом оптимизации налогообложения должны стать
увеличение реальных возможностей экономического субъекта для дальнейшего
развития и повышения эффективности его деятельности.
Методами оптимизации налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов в
современных условиях являются: метод замены налогового субъекта; метод
изменения вида деятельности налогового субъекта; метод замены налоговой
юрисдикции; принятие учетной политики предприятия с максимальным
использованием предоставленных законодательством возможностей;
оптимизация через договорные отношения; использование различных льгот и
налоговых освобождений.
37
ГЛАВА 2. КОМПЛЕКСНЫЙ АНАЛИЗ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ И РАЗРАБОТКА
НАПРАВЛЕНИЙ ПО ЕЕ ОПТИМИЗАЦИИ
2.1. Характеристика деятельности ООО «Орловский ЦСМ»
Общество с ограниченной ответственностью «Орловский центр
сертификации и менеджмента качества», далее именуемое «Общество»,
учреждено на основании протокола общего, собрания учредителей №1 от 5
сентября 2002 г. в соответствии с требованиями Закона РФ "Об обществах с
ограниченной ответственностью и Гражданским Кодексом РФ".
Место нахождения Общества: 302004, г.Орел, ул. Ливенская д. 15.
Почтовый адрес Общества: 302004, г.Орел, ул. Ливенская д. 15.
Общество обязано зарегистрировать изменение своего места нахождения
(почтового адреса) в органах, осуществляющих государственную регистрацию
юридических лиц, в течение 10 дней с момента принятия решения о внесении
изменений в Устав Общества.
Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной
ответственностью "Орловский центр сертификации и менеджмента качества".
С момента государственной регистрации Общество приобретает права
юридического лица, пользуется правами и выполняет обязанности, связанные с
его деятельностью.
Общество действует на принципах хозяйственного расчета,
самофинансирования и самоокупаемости, имеет самостоятельный баланс,
может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные
неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде
и арбитраже.
Общество должно иметь печать, содержащую его полное наименование
на русском языке, номер и серию свидетельства о государственной
регистрации, ИНН.
38
Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием,
собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке
товарный знак и другие средства визуальной идентификации.
Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности,
необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных
Федеральными законами, в соответствии с целью и предметом деятельности,
указанными в Уставе.
Общество несет ответственность за своевременное и качественно
выполнение своих обязательств. Общество отвечает по своим обязательствам
принадлежащим ему имуществом, на которое по законодательству может быть
обращено взыскание.
Общество не отвечает по обязательствам своего Участника. Участник
Общества не отвечают по его обязательствам и несет риск убытков, связанных
с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенного им вклада.
В случае несостоятельности (банкротства) Общества по вине его
участника или по вине других лиц, которые имеют право давать обязательные
для Общества указания либо иным образом имеют возможность определять его
действия, на указанного участника или других лиц в случае недостаточности
имущества Общества может быть возложена субсидиарная ответственность по
его обязательствам.
Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и
муниципальные образования не несут ответственности по обязательствам
Общества, равно как и Общество не несет ответственности по обязательствам
Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных
образований.
В своей деятельности Общество руководствуется Гражданским
Кодексом РФ, иными актами законодательства РФ, а также настоящим
Уставом.
Общество может создавать филиалы и открывать представительства с
соблюдением требований действующего законодательства и настоящего
39
Устава, а за пределами территории Российской Федерации также в
соответствии с законодательством иностранного государства, на территории
которого создаются филиалы или открываются представительства, если иное не
предусмотрено международными договорами Российской Федерации. Филиал и
представительство Общества не являются юридическими лицами и действуют
на основании утвержденных Обществом положений.
Руководители филиалов и представительств Общества назначаются
Обществом и действуют на основании его доверенности. Филиалы и
представительства Общества осуществляют свою деятельность от имени Общества,
которое несет ответственность за их деятельность.
Уставный капитал Общества с ограниченной ответственностью
"Орловский центр сертификации и менеджмента качества" составляет 10 000
(десять тысяч) рублей, которые определяют минимальный размер имущества
Общества, гарантирующего интересы его кредиторов.
Уставный капитал Общества образован за счет денежных средств его
Учредителей. Уставной капитал общества состоит из долей, приобретенных его
участниками. Действительная стоимость доли Учредителя Общества
соответствует части стоимости чистых активов Общества, пропорциональной
размеру его доли. Уставный капитал Общества на момент регистрации оплачен
полностью.
Учредители с момента государственной регистрации являются
Участниками Общества с ограниченной ответственностью "Орловский центр
сертификации и менеджмента качества".
Участниками Общества могут быть граждане и юридические лица.
Общество не может иметь в качестве единственного Участника другое
хозяйственное Общество, состоящее из одного лица. Число Участников не
может превышать пятидесяти человек. В случае если число Участников
Общества превысит указанный предел, Общество в течение года должно
преобразоваться в открытое акционерное общество или в производственный
кооператив. Если в течение указанного срока Общество не будет
40
преобразовано, и число Участников Общества не уменьшиться до
установленного предела, оно подлежит ликвидации в судебном порядке.
Общество ведет список своих участников с указанием сведений о
каждом из них, размере их долей в уставном капитале и их оплате. Директор
общества обеспечивает соответствие сведений об участниках общества и о
принадлежащих им долям или частей долей в уставном капитале общества
сведениям, содержащимся в едином государственном реестре юридических
лиц, и нотариально удостоверенным сделкам по переходу долей в уставном
капитале, общества, о которых стало известно обществу. Каждый участник
общества обязан своевременно информировать общество об изменении
сведений о своем имени, месте жительства и месте нахождения, а также
сведений о принадлежащих ему долях в уставном капитале общества. В случае
непредставления участником общества информации об изменении сведений о
себе общество не несет ответственность за причиненные в связи с этим убытки.
Основной целью создания Общества является удовлетворение
общественных потребностей в области стандартизации, метрологии и
подтверждения соответствия (сертификации), осуществление хозяйственной
деятельности, выполнение работ и услуг, не противоречащих действующему
законодательству РФ, извлечения его участниками прибыли.
Предметом деятельности общества является хозяйственная
деятельность, направленная на удовлетворение общественных потребностей в
области стандартизации, метрологии, подтверждения соответствия
(сертификации) продукции, работ, услуг, систем качества, а также
осуществления других видов хозяйственной и коммерческой деятельности, не
запрещенной действующим законодательством.
Общество является независимым от изготовителя (продавца,
исполнителя) и потребителя (покупателя) при проведении работ по
подтверждению соответствия (обязательной и добровольной сертификации)
продукции, работ, услуг и систем качества.
К основным видам деятельности Общества относятся:
41
– организация и проведение работ по подтверждению соответствия
(обязательной и добровольной сертификации) продукции, услуг и систем
качества в пределах утвержденной области аккредитации;
– участие в работах по аккредитации испытательных лабораторий
(центров) и инспекционному контролю за их деятельностью в соответствии с
законодательством и иными правовыми актами Российской Федерации в
установленном порядке;
– анализ работы по испытаниям и подтверждению соответствия
(сертификации) продукции, услуг, сертификации систем качества;
– разработка, согласование с партнерами условий и процедуры
взаимного признания результатов подготовки и проведения сертификации
продукции, услуг и систем управления качеством, комплексного аудита,
экспертизы и иных видов оценки в области качества;
– испытание продукции для целей сертификации в законодательно
регулируемой сфере в соответствии с областью аккредитации;
– организация и проведение конференций, симпозиумов, семинаров,
совещаний, дегустаций по вопросам стандартизации, метрологии,
сертификации и управления качеством продукции и услуг;
– взаимодействие с государственными и общественными организациями
по контролю продукции и услуг на региональном уровне;
– независимая экспертиза, оценка и аудит продукции, документации,
услуг с оформлением официальных заключений по результатам работ;
– участие в разработке и реализации Российских и региональных
научно-исследовательских программ, связанных с вопросами стандартизации,
метрологии, сертификации и качества продукции, работ и услуг;
– разработка в инициативном порядке или по заявкам юридических и
физических лиц нормативных документов, технических условий, технической,
конструкторской и технологической документации, стандартов, методик
испытаний;
42
– консультативные, сервисные, маркетинговые, представительские,
инжиниринговые, информационные, юридические и иные услуги в
соответствии с действующим законодательством;
– образовательная деятельность;
– экспертная оценка продукции (товаров, работ, услуг), испытания
продукции (товаров) с целью получения объективной информации о
соответствии ее требованиям нормативных документов и (или) специальным
требованиям заказчика (потребителя);
– анализ состояния измерений в субъектах хозяйственной деятельности.
Консультирование по выбору и применению средств измерений;
– техническое обслуживание, ремонт, поверка, калибровка,
изготовление, продажа средств измерений и технических устройств;
– аттестация используемого оборудования и прокат средств измерений;
– осуществление иных видов деятельности, не запрещенных
действующим Законодательством и не противоречащих предмету и основным
задачам деятельности общества;
– отдельными видами деятельности, перечень которых определяется
специальными Федеральными законами, Общество может заниматься только
при получении специального разрешения (лицензии).
Схемы сертификации и декларирования продукции представлены в
Приложениях 1–4.
Общество хранит денежные средства на расчетных и других счетах
банковских учреждений и производит все кассовые и расчетные операции в
соответствии с действующим законодательством и установленными правилами.
Перечисления или выдача денежных средств со счетов Общества производится
по распоряжению руководителя Общества или его заместителя.
Информация о примерной стоимости работ ООО «Орловский ЦСМ»
представлена в Приложении 5.
Общество разрабатывает и утверждает программы и планы своей
деятельности.
43
Для осуществления видов деятельности, подлежащих лицензированию,
Общество в установленном порядке получает необходимую лицензию.
Реализация своей продукции, работ, услуг осуществляется по ценам и тарифам,
установленным в соответствии с действующим законодательством,
самостоятельно или по соглашению сторон.
Общество ведет бухгалтерский и статистический учет в установленном
порядке и несет ответственность за его достоверность.
Общество осуществляет внешнеэкономическую деятельность в
соответствии с действующим законодательством.
Источником формирования имущества Общества являются:
– денежные и материальные вклады Участников Общества;
– доходы, полученные от реализации продукции, работ, услуг, ценных
бумаг, а также от других видов хозяйственной деятельности;
– безвозмездные или благотворительные взносы, пожертвования
российских, иностранных и юридических лиц;
– иные источники, не запрещенные законодательством РФ.
Общество обладает правами владения, пользования и распоряжения
принадлежащим ему на праве собственности имуществом. Общество
использует указанные права по своему усмотрению.
Доходы Общества от его деятельности используются на возмещение
затрат на проводимые работы и оказываемые услуги, осуществление
обязательных платежей и отчислений, уплату налогов.
Общество создает резервный фонд, предназначенный для покрытия
непредвиденных расходов, убытков, а также на оплату долгов Общества при
его ликвидации.
Резервный фонд устанавливается в размере 15% от Уставного капитала
и образуется путем ежегодных отчислений 5 % от чистой прибыли Общества до
достижения указанного размера.