36
Выбор режима (режимов) налогообложения,
Сочетание форм регистрации предпринимательской деятельности
(ИП, ЮЛ) и выбранных режимов налогообложения.
Во второй и третьей главе выпускной квалификационной работы на
примере конкретного предприятия ООО «Продукты» проанализируем
действующую систему налогообложения и с целью снижения налоговой
нагрузки разработаем ряд мероприятий, используя вышеперечисленные методы
оптимизации налогообложения.
37
Глава 2. Анализ налогообложения деятельности ООО
«Продукты»
2.1 Налоговый потенциал организации
В широком смысле налоговый потенциал - это совокупный объем
налогооблагаемых ресурсов территории с учетом макроэкономических
показателей развития региона, собираемости налогов и сборов, средних
транзакционных налоговых издержек. Это та часть доходов территории,
которая изымается посредством налогов в бюджет в соответствии с
действующим налоговым законодательством.
45
Налоговый потенциал конкретного предприятия следует определять как
максимальный совокупный объем финансовых ресурсов, подлежащий изъятию
на законодательной основе у хозяйствующего субъекта в виде обязательных
платежей налогового характера за определенный период. В качестве
ограничений налогового потенциала организации выступают законодательно
закрепленные виды налогов, ставки налогов.
На налоговый потенциал организации влияют различные факторы,
такие как: ресурсно-производственный потенциал, трудовой, финансовый
потенциал, инновационный потенциал, разработанная маркетинговая политика.
Рассмотрим, каким налоговым потенциалом обладает исследуемое
предприятие Общество с ограниченной ответственностью «Продукты» (ООО
«Продукты»).
ООО «Продукты» явлется Росссийской организацией и поставлена на
учет в соответствии с Налоговым кодексом РФ 21 декабря 2013г.
Согласно утвержденного устава ООО «Продукты» вправе осуществлять
любые виды деятельности, не запрещенные законом. По факту хозяйственной
деятельности с начала регистрации и по 2016 год ООО «Продукты»
осуществляет следующие виды деятельности: оптовая торговля
продовольственными товарами, сдача имущества в аренду. Уставный капитал
45
Официальный сайт «Сейчас.ру». Архипцева Л.М. Налоговый потенциал: теоретические и практические
аспекты использования в планировании налоговых поступлений // Налоги и налогообложение. 2008. №7 URL:
https://www.lawmix.ru/bux/44415 (дата обращения: 31.08.2017)
38
ООО «Продукты» составляет десять тысяч рублей, взнос которого осуществлен
единственным участником физическим лицом.
ООО «Продукты» относится к субъектам малого и среднего
предпринимательства – микропредприятие на основании федерального закона
№209-фз от 24.07.2007г. «О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации»
46
по следующим показателям:
Уставный капитал общества определен единственным участником в
размере 100%, являющийся гражданином РФ,
Среднесписочная численность работников - один,
Выручка от реализации товаров, услуг без учета НДС, остаточная
стоимость основных средств менее 60 млн. руб.
За исследуемый период 2014-2016гг. ООО «Продукты» получена
выручка в следующем размере : за 2014г. 21505496 руб., за 2015г. 28322524
руб., за 2016г. 21911963 руб.
Применяемая наценка на предприятии небольшая, примерно от 2 до 15
процентов. На предприятии ограниченный круг покупателей, заказчиков,
арендаторов. Ассортимент продовольственных товаров насчитывает около 200
наименований. Потенциальными покупателями ООО «Продукты» являются
магазины розничной торговли, мелкооптовые базы , которые покупают товар
для дальнейшей реализации, производственные предприятия. Кроме того, ООО
«Продукты» является участником электронных торгов, заключает
государственные контракты и поставляет в рамках государственного
оборонного заказа, для государственных нужд товар заказчикам , являющиеся
государственными учреждениями.
За период 2014-2016гг. ООО «Продукты» приобретено дорогое
имущество, предназначенное для сдачи в аренду. Из них куплено оборудование
в количестве 10 объектов на общую стоимость 13559575руб., транспортных
46
Официальный сайт компании «КонсультантПлюс». Федеральный закон РФ №209-ФЗ от 24 июля 2007г. «О
развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (в ред. от 03.07.2016). URL:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=210721&rnd=263249.1592421187&from=1571
88-0#0 (дата обращения: 02.08.2017)
39
средств в количестве трех средств на общую стоимость 17090 тыс. руб.
Существуют внутренние и внешние факторы , влияющие на величину
налогового потенциала ООО «Продукты». К внутренним факторам можно
отнести : ценовая политика организации, ограничения в финансовых ресурсах,
скорость оборачиваемости оборотных средств во времени, длительность
эксплуатации и степень износа основных средств, маркетинговая стратегия,
размер собственного капитала, уровень квалификации персонала.
К внешним факторам можно отнести: покупательский спрос на товары,
среднегодовые показатели доходов населения, среднедушевые показатели
валового идентичного продукта, изменение численности населения, а также
налоговая политика государства.
В результате финансово-хозяйственной деятельности ООО «Продукты»
уплачивает следующие налоги:
Налог на прибыль организации,
Налог на добавленную стоимость,
Налог на доходы с физических лиц,
Транспортный налог,
Страховые взносы.
Определим налоговый потенциал ООО «Продукты», то есть уплаченные
за определенный период налоги и взносы. Данные представим в таблице 4 :
Таблица 4
Расчет налогового потенциала
ООО «Продукты» за 2014-2016гг
№
п/п
Наименование
налогов, взносов
2014
2015
2016
1
Налог на прибыль, руб.
1871380
1680714
0
2
НДС, руб.
1326780
-1203923 (к
возмещению)
-250277 (к
возмещению)
4
Транспортный
налог,руб.
-
11080
18997
5
Страховые взносы, руб.
54360
54360
54360
6
НДФЛ, руб.
23400
23400
23400
7
Всего (налоговый
потенциал):
3275920
565631
-153520
40
В результате налоговый потенциал организации составил в 2014году
3275920 руб., в 2015 году 565631руб., в 2016 году налоговый потенциал равен
нулю, так как сумма всех налогов равна минус 153520 руб., то есть к
возмещению из бюджета.
2.2 Анализ налоговой политики организации
ООО «Продукты» находится на общей системе налогообложения с
применением ПБУ 18/02 и является плательщиком налога на добавленную
стоимость.
На основании п.13 Приказа Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (в ред. от
08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» как вновь созданная
организация в период после 1 октября, первым отчетным годом для
составления бухгалтерской отчетности стал период с даты государственной
регистрации по 31 декабря 2014г.
47
Согласно принятой организацией учетной политики для целей
налогового учета принято:
Каждый факт хозяйственной жизни оформляется первичным
учетным документом, оформленным в соответствии со статьей 9 федерального
закона №402-ФЗ от 06.12.11г.;
Определять в качестве момента признания доходов и расходов
метод начисления;
Признавать амортизируемым имуществом имущество со сроком
полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью
более 40 000 руб. (с 2016 года более 100 тысяч рублей);
Имущество первоначальной стоимостью менее 40 000 руб.
учитывать в числе материальных расходов и списывать на расходы в полной
сумме по мере передачи его в эксплуатацию;
47
Официальный сайт компании «КонсультантПлюс». Приказ Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (в ред. от
08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»
(ПБУ4/99)».URL:http:/www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18609/22a849bd061b7ce2cce179cc74bc7795a1
c7163e/ (дата обращения: 02.08.2017)
41
Метод начисления амортизации – линейный метод;
При определении размера материальных расходов при списании
сырья и материалов использовать метод оценки по стоимости первых по
времени приобретения (ФИФО);
При реализации покупных товаров уменьшать доходы на стоимость
приобретения данных реализованных товаров при методе оценки покупных
товаров по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
Резервы не формируются.
Анализируя действующую налоговую политику ООО «Продукты»
можно сделать ряд выводов:
1. Учетная политика ООО «Продукты» для целей налогового учета
приводит к повышенным налоговым платежам по налогу на прибыль;
2. Для оптимизации налоговых платежей в организации
используются не все методы снижения налоговой нагрузки;
3. Сформированная учетная политика скорее всего выбрана для
удобства ведения бухгалтерского и налогового учета и, как следствие,
минимизации трудозатрат при составлении бухгалтерской и налоговой
отчетности;
4. Для ООО «Продукты» можно разработать мероприятия по
снижению налога на прибыль и НДС;
5. ООО «Продукты» имеет право на применение упрощенной системы
налогообложения (УСНО).
2.3 Оценка налогового бремени организации
Для анализа оценки налоговой нагрузки или бремени выбирим
основные показатели деятельности ООО «Продукты» за 2014-2016гг. Основные
экономические показатели деятельности ООО «Продукты» оформим в таблице
Приложение 1.
Итак, по итогам работы за 2014-2016гг. ООО «Продукты» получена
прибыль в периоды 2014-2015гг, за 2016 года получен убыток. Причиной
42
образования убытка в 2016г. явилось следствие покупок амортизируемых
основных средств в 2014-2016гг, расходы по которым на основании налогового
законодательства РФ в виде амортизации признаются со следующего месяца
после даты ввода в эксплуатацию и растягиваются на несколько налоговых
периодов.
Совокупная налоговая нагрузка на предприятии за 2014 года составила
15,1% (пункт 16 гр.3 Приложения 1). ООО «Продукты» уплачивает в качестве
налогоплательщика следующие налоги, взносы: страховые взносы,
транспортный налог, налог на прибыль организации, налог на добавленную
стоимость.
По налогу на имущество организаций ООО «Продукты» применяет
налоговую льготу согласно п.25 ст. 381 НК РФ
48
, а именно: в отношении
движимого имущества, принятого на учет с 01 января 2013г. в качестве
основных средств, организации освобождены от налогообложения налога на
имущество.
Совокупная налоговая нагрузка за 2015 года составила 1,9%.
Значительное снижение произошло за счет НДС, исчисленный в совокупности
за налоговые периоды 2015 года к возмещению на сумму 1203923руб.
Исчисленная к возмещению сумма НДС произошла в результате принятия к
учету имущества в качестве основных средств (основание: п.1 ст.172 гл.12 НК
РФ
49
).
Совокупная налоговая нагрузка за 2016 год не рассчитана, так как общая
сумма налогов и взносов составила со знаком минус, из-за НДС, который в
совокупности за налоговые периоды 2016 года исчислен к возмещению на
сумму 250277 руб. (п.12 гр.5 Приложения 1), а налог на прибыль равен нулю.
Основным видом экономической деятельности ООО «Продукты»
является оптовая торговля продовольственными товарами. Приказом ФНС
48
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая по состоянию на 20 февраля 2017г. –
Москва: Проспект, 2017. – С. 948
49
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая по состоянию на 20 февраля 2017г. –
Москва: Проспект, 2017. – С. 339
43
России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции
системы планирования выездных налоговых проверок» утверждены
общедоступные критерии для самостоятельной оценки рисков
налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора
объектов для проведения выездных налоговых проверок. Одним из критериев
является налоговая нагрузка по видам экономической деятельности. Согласно
данным ФНС России, размещенным на своем сайте по состоянию на
05.05.2017г. налоговая нагрузка в среднем по виду экономической
деятельности: оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме
торговли автотранспортными средствами и мотоциклами – составила за 2014г.
2,4%, за 2015г. 2,4%, за 2016г. 2,6%.
50
Сравнивая со средними данными по виду экономической деятельности
можно сделать вывод, что налоговая нагрузка ООО «Продукты» в 2014 году
была намного выше средних показателей. В 2015-2016гг. снижение налоговой
нагрузки произошло за счет снижения налога на добавленную стоимость.
Поэтому можно предположить, что есть пути, методы и способы для снижения
размера исчисленных налогов и авансовых платежей, взносов. Рассмотрим их
более подробно в третьей главе выпускной квалификационной работе.
50
Официальный сайт компании «КонсультантПлюс». Приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@
«Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок» Приложение №3 к
Приказу «Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности, в процентах». URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_55729/267759b05799019e567b9b8e899a8963b69031e0/#dst1005
78 (дата обращения: 10.08.2017)
44
Глава 3. Оптимизация системы налогообложения на
предприятии на примере ООО «Продукты»
3.1 Особенности системы налогового учета,
основные пути ее совершенствования
ООО «Продукты» находится на общей системе налогообложения
(ОСНО) и является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС).
При данном режиме налогообложения ООО «Продукты» уплачивает все
установленные законодательством налоги, сборы, взносы, плательщиком
которых он признается в соответствии с НК РФ.
При сохранении действующего режима налогообложения с целью
оптимизации налоговых платежей можно предложить ряд следующих
действий:
1. Перейти с метода оценки покупных товаров по стоимости первых
по времени приобретения (ФИФО) на метод оценки по средней стоимости.
В связи с тем, что закупочная цена товара постепенно растет, то при
реализации покупных товаров наиболее выгоден будет метод оценки по
средней стоимости.
Расчитаем на примере реализацию определенного товара в ООО
«Продукты» двумя вариантами методов оценки покупных товаров: по средней
стоимости, и по утвержденным данным учетной политики ООО «Продукты» -
по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).
Пример 3.
На складе ООО «Продукты» числится товар «сок яблочный по 1л., тетра
пак» на 01.04.2017г. в количестве 199шт. по цене 24,70 руб. Во втором
квартале 2017года было поступление данного товара: 10.04.17г. 624шт. по цене
25,40 руб. и 05.05.17г. 624шт. по цене 26,00 руб. Реализовано: 12.04.17г.
240шт. по цене 30руб., 11.05.17г. 624 шт. по цене 32,20 руб., 15.05.17г. 120шт.
по цене 33руб.
Порядок расчета и результат оформим в таблице 5.
45
Таблица 5
Сравнительный анализ методов оценки ТМЦ
№
п/п
Дата
Факт
хозяйственной
жизни/данные
учета
Выручка от
реализации,
руб. коп.
Расчет стоимости
приобретения при
реализации ТМЦ
По средней
стоимости
Метод
ФИФО
1
2
3
4
5
6
1
01.04.17
Остаток на 01.04.17:
199шт*24,7=4915,30
2
10.04.17
Поступление:
624шт*25,4=15849,6
3
12.04.17
Реализация:
240шт*30,00
7200,00
6055,20
5956,70
4
30.04.17
Остаток: 583шт
14709,70
14808,2
5
05.05.17
Поступление:
624шт*26=16224,00
6
11.05.17
Реализация:
624шт*32,20
20092,80
15993,12
15874,20
7
15.05.17
Реализация:
120шт*33,00
3960,00
3075,60
3120,00
8
х
Всего по примеру 1
(п.3+п.6+ п.7):
31252,80
25123,92
24950,90
9
31.05.17
Остаток: 463шт
х
11864,98
12038,00
Метод средней стоимости предполагает ежемесячный расчет
себестоимости ТМЦ по средней арифметической цене, рассчитанной с учетом
остатка на начало месяца и поступления за месяц.
Например, порядок расчета п.3 графа 5 нашего примера:
1) находим среднюю стоимость единицы ТМЦ:
(4915,30+15849,60) : (199+624) = 25,23руб.
2) тогда себестоимость списываемых 12.04.17 товара равна 6055,20
руб. (25,23*240шт).
Аналогично считаем данные в пунктах 6 и 7 по графе 5 таблицы 5.
Метод оценки ФИФО предполагает, что первыми списываются те
товары (ТМЦ), которые были наиболее ранее приняты к учету.
Например, в нашем примере п.3 графы 6 себестоимость реализованного
товара рассчитана: (199*24,7)+(41*25,4)=5956,70 руб. Аналогично считаем
пункты 6 и 7 гр.6. А именно: