33
налогообложения и снижения налоговой нагрузки законными способами
являются Объединенные Арабские Эмираты, Гонконг, Ирландия. Самыми
неприспособленными для организации мероприятий по оптимизации системы
налогообложения можно выделить Украину и Белоруссию. Проанализировав
способы оптимизации налогообложения, которые на сегодняшний момент
наиболее актуальны в международной практике, можно выделить три
основных: регистрация компаний за рубежом, создание фондов и создание
трастов.
34
2 Анализ налогообложения ООО СК «ПОТОК»
2.1 Краткая характеристика и анализ организационно-экономических
показателей деятельности предприятия
Работа выполнена на материалах ООО СК "ПОТОК" с организационно-
правовой формой - общество с ограниченной ответственностью. Предприятие
осуществляет свою деятельность на основе Устава организации. Уставный
капитал составляет 37 500 руб. и оплачен полностью. Общество не имеет
обособленных подразделений.
Компания зарегистрирована 03 декабря 2003 года (Межрайонная
инспекция Федеральной налоговой службы № 15 по Нижегородской области).
Полное название: Строительная компания "ПОТОК", Общество с ограниченной
ответственностью, ОГРН: 1035205419919, ИНН: 5260126653. Регион:
Нижегородская область, Нижний Новгород. Фирма ООО СК "ПОТОК"
расположена по адресу: 603109, Нижегородская область, Нижний Новгород, ул.
Добролюбова, д. 10 оф. 7. Основной вид деятельности: "Строительство /
Строительство водных сооружений".
Участниками Общества является юридическое лицо. Доля
государственной и муниципальной собственности отсутствует.
Основными видами деятельности ООО СК "ПОТОК" в соответствии с его
учредительными документами являются:
- строительство водных сооружений;
- монтаж прочего инженерного оборудования;
- удаление и обработка сточных вод;
- производство изоляционных работ;
- производство санитарно-технических работ;
- производство штукатурных работ;
- производство прочих строительных работ;
- производство общестроительных работ;
- производство столярных и плотничных работ;
- удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность;
35
- уборка территории и аналогичная деятельность;
- производство малярных и стекольных работ;
- аренда строительных машин и оборудования с оператором;
- строительство дорог, аэродромов и спортивных сооружений;
- производство электромонтажных работ;
- производство прочих отделочных и завершающих работ;
- устройство покрытий зданий и сооружений;
- устройство покрытий полов и облицовка стен;
- разборка и снос зданий; производство земляных работ;
- удаление и обработка твердых отходов.
Рассматриваемая организация может осуществлять и иные виды
деятельности, не запрещенные федеральными законами.
Общество является коммерческой организацией, целью деятельности
которого является извлечение прибыли.
Величина чистых активов ООО СК "ПОТОК" по состоянию на 31.12.2017
года составляет 121 842 тыс. руб.
ООО СК "ПОТОК" в своей деятельности опирается на следующие
принципы:
- экономическая самостоятельность: организация самостоятельно
определяет свою экономическую деятельность и направления вложения
денежных средств с целью извлечения прибыли;
- самоокупаемость: полное самофинансирование затрат на производство и
реализацию продукции, инвестирование в развитие производства за счет
коммерческих кредитов;
- полнота учета: отражение всех хозяйственных операций, их учет в
полном объёме;
- ответственность за результаты своей деятельности перед партнерами,
банком, государством, трудовым коллективом;
- контроль за соблюдением налогового законодательства.
36
Высшим органом управления организации является Совет учредителей, в
состав которого входят все учредители. Данный совет правомочен принимать
решения по всем вопросам деятельности предприятия. Он собирается по мере
необходимости, но не реже одного раза в квартал. К исключительной
компетенции совета относятся:
- утверждение годовых результатов деятельности предприятия;
- внесение в Устав изменений и дополнений с последующей регистрацией;
- избрание и отзыв членов ревизионной комиссии;
- решение вопроса о приобретении предприятием доли учредителя;
- установление размера, формы и порядка внесения дополнительных
взносов;
- определение условий оплаты труда работников предприятия;
- определение общих направлений развития предприятия;
- рассмотрение вопросов, связанных с извлечением прибыли.
Ведение бухгалтерского учета осуществляется отделом бухгалтерского
учета во главе с главным бухгалтером. В штате Общества числится 9
специалистов отдела бухгалтерского учета. Должностные обязанности
специалистов определены трудовыми договорами и внутренними
распорядительными документами ООО СК "ПОТОК". В организации
установлено распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками.
Структура бухгалтерской службы ООО СК "ПОТОК" представлена на рис. 1.
Рис.1 - Структура бухгалтерской службы ООО СК "ПОТОК"
37
ООО СК "ПОТОК" применяет общую систему налогообложения. Систему
бухгалтерского учета ООО СК "ПОТОК" можно считать в целом
положительной и обеспечивающей возможность подготовки достоверной
бухгалтерской (финансовой) отчетности, так как в целом:
- операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах;
- операции отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с
действующим законодательством и принятой в организации учетной
политикой;
- операции отражаются в бухгалтерском учете в правильном периоде
времени;
- ограничена возможность появления злоупотреблений.
Основные средства Общества, отраженные в бухгалтерской отчетности по
строке 1150 Основные средства Бухгалтерского баланса, представлены в
таблице 3.
Таблица 3
Анализ объектов основных средств ООО СК "ПОТОК"
за 2015 - 2017 гг.
Группы объектов
основных средств
по состоянию
на 31.12.2015
по состоянию
на 31.12.2016
по состоянию
на 31.12.2017
по состоянию на
31.12.2012
-
Здания
-
Земельные
участки
-
16 000
6 287
Машины и
оборудование
-
34
19 318
Транспортные
средства
10 730
2 069
Производственный
инвентарь
5000
19
10
Прочие
2 417
3 170
3 519
Итого
7 417
29 953
31 203
Первоначальная стоимость объектов основных средств, принимаемых к
бухгалтерскому учету, определяется в сумме фактических затрат на их
38
приобретение, создание или возведение. Стоимость объектов основных средств
погашается посредством начисления амортизации линейным способом в
течение всего срока полезного использования.
Срок полезного использования объектов основных средств определяется
исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету Учет основных
средств ПБУ 6/01 и Постановления Правительства РФ от 01 января 2002 года №
1 О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.
ООО СК "ПОТОК" в анализируемом периоде осуществлялись
хозяйственные операции по приобретению, а также реализации основных
средств.
Обществом в соблюдение требований ст. 11 Федерального закона № 402-
ФЗ от 06.12.2011г. "О бухгалтерском учете"
25
была проведена обязательная
инвентаризация запасов перед составлением годовой бухгалтерской
(финансовой) отчетности, в связи с этим сальдо по счету 01 Основные средства
по состоянию на 31.12.2017 г. является подтвержденным. Инвентаризация
основных средств проведена на основании приказа № 10 от 15.12.2017 г.
Излишек и недостач не было выявлено.
Материально-производственные запасы, отраженные по строке 1210
Запасы в бухгалтерской (финансовой) отчетности Бухгалтерский баланс,
представлены в таблице 4.
Показатели данной таблицы основаны на данных, отраженных по строке
1210 Запасы бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также на анализе
данных оборотно-сальдовой ведомости, операций, отраженных на счетах 10
Материалы, 20 Незавершенное производство, 41 Товары , 60 Расчеты с
поставщиками и подрядчиками, договоров с поставщиками, договоров
страхования, актов списания ТМЦ и других первичных документов
предприятия ООО СК "ПОТОК".
25
Федеральный закон Российской Федерации "О бухгалтерском учете" от 6 декабря 2011года // Собрание
законодательства РФ.-2011, № 50.-Ст.7344.
39
Таблица 4
Анализ материально-производственных
запасов ООО СК "ПОТОК" за 2015 - 2017 гг.
Наименование
по состоянию
на 31.12.2015 г.
по состоянию
на 31.12.2016 г.
по состоянию
на 31.12.2017 г.
Материалы и другие
аналогичные
ценности, в т. ч.:
сырье и материалы
-
6
-
прочие материалы
-
193
68
запасные части
-
-
-
Строительные
материалы
83 898
42 214
134 509
Инвентарь и
хозяйственные
принадлежности
176
497
1 096
Товары
3 052
14 617
-
Итого
87 126
57 527
135 673
Принятие на учет материалов производится по фактической стоимости.
Списание материалов при их выбытии производится по средней себестоимости.
Списание ГСМ производится по утвержденным организацией нормам.
Обществом в соблюдение требований ст. 11 Федерального закона № 402-
ФЗ от 06.12.2011г. "О бухгалтерском учете" проведена обязательная
инвентаризация запасов перед составлением годовой бухгалтерской
(финансовой) отчетности, сальдо по счету 10 по состоянию на 31.12.2015г.
является подтвержденным.
В таблице 5 представлена дебиторская задолженность, отражаемая по
строке 1230 Дебиторская задолженность бухгалтерской (финансовой)
отчётности Бухгалтерский баланс.
Сделки с поставщиками и подрядчиками, а также покупателями и
заказчиками осуществляются на основе заключенных договоров.
Данные об оборотах и остатках полученных и неоплаченных товарах
(работах, услугах), а также отгруженной и оплаченной продукции, отраженные
на основе первичных документов в аналитическом учете, соответствуют
информации Главной книги.
40
Таблица 5
Анализ дебиторской задолженности ООО СК "ПОТОК"
за 2015 - 2017 гг.
счет
Вид задолженности
2015
2016
2017
60.2
Авансы выданные
10 154
10 446
6 248
62.1
Расчеты с
покупателями
147 719
159 015
213 427
68.04.1
Расчеты с бюджетом
по налогу на прибыль
10 234
13 511
11 621
68.02
НДС
-
-
7 997
69
Расчеты по
социальному
страхованию
17
6
62
71.1
Расчеты с
подотчетными лицами
12 761
2 458
64
76.2
Расчеты по
претензиям
-
157
117
76.05
Расчеты с дебиторами
и кредиторами
12 459
20 002
5 579
Данные об оборотах и остатках по счёту 76 Расчёты с разными дебиторами
и кредиторами, отраженные на основе первичных документов в аналитическом
учете, соответствуют информации Главной книги и бухгалтерской отчетности
Бухгалтерский баланс по состоянию на 31.12.2017 г.
Организацией в рассматриваемом периоде в соответствии с п.70
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,
(утвержденного Приказом Минфина от 29.07.1998 г. № 34-н) и п.7 ст. 250 НК
РФ
26
в 2016 году создавался резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском
учете. Порядок создания резерва в бухгалтерском учете утвержден в 3.14
приказа об учетной политике.
Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете создается
ежеквартально в зависимости от финансового состояния организации-должника
и оценки вероятности погашения ею долга полностью или частично. Сальдо
26
Налоговый Кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 2000 года, ст. 250 // Собрание
законодательства РФ.-2000, № 32.-Ст.3340.
41
резерва в бухгалтерском учете по состоянию на 31.12.2017 в сумме 617 тыс.
руб. В налоговом учете резерв не формируется.
В таблице 6 показана кредиторская задолженность, отражённая по строке
1520 Кредиторская задолженность бухгалтерской (финансовой) отчётности.
Данные, представленные в таблице, отражены по строке 1520
Кредиторская задолженность бухгалтерской (финансовой) отчетности
Бухгалтерский баланс. А также основаны на анализе и сверке данных
аналитического и синтетического учета по счетам 60 расчеты с поставщиками и
подрядчиками, 62 авансы полученные, 68 расчеты по налогам и сборам, 76
расчеты с разными дебиторами и кредиторами и другим счетам учета. Данные
также были получены путем изучения договоров, первичных документов и
актов сверки расчетов с контрагентами.
Таблица 6
Анализ кредиторской задолженности ООО СК "ПОТОК"
за 2015 - 2017 гг.
Счет
Виды кредиторской
задолженности
по
состоянию
на
31.12.2015
по
состоянию
на
31.12.2016
по
состоянию
на
31.12.2017
60.01
Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
397 628
192 291
385704
62.02
Авансы полученные
3 201
76
5 739
68.01
Налог на доходы физ.лиц.
37
1 788
842
68.02
Налог на добавленную
стоимость
11 803
7 226
-
69
Расчеты с внебюджетными
фондами
1
878
378
70
Расчеты по оплате труда
3 928
2 299
2 061
71.01
Расчеты с подотчетными лицами
-
-
778
76.05
Расчеты с прочими
поставщиками и подрядчиками
46
32
105
75.01
Расчеты по выплате дивидендов
-
-
9 300
Итого
416 644
204 590
404 907
Отметим, что организацией в соблюдение требований ст. 11 Федерального
закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. "О бухгалтерском учете"
27
была проведена
27
Федеральный закон Российской Федерации "О бухгалтерском учете" от 6 декабря 2011года //
Собрание законодательства РФ.-2011, № 50.-Ст.7344.
42
обязательная инвентаризация кредиторской задолженности перед составлением
годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, сальдо по счетам 60.01, 62.02,
76, 71, 70 по состоянию на 31.12.2017 г. является подтвержденным.
Активы Общества, отраженные по строкам 1170, 1240 Финансовые
вложения (за исключением денежных эквивалентов) бухгалтерской
(финансовой) отчетности Бухгалтерский баланс представлены в таблице 7.
Таблица 7
Анализ финансовых вложений ООО СК "ПОТОК" за 2017 г.
Финансовые
вложения
Остаток на
начало
года, тыс.
руб.
Вложено в
отчетном
периоде,
Выбыло в
отчетном
периоде,
Остаток на
конец года,
тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
ЗАО Сан Пауэр
1 000
-
-
1 000
Костенко Н.В.
2 500
2 500
ООО Пересвет-
Регион-
32 857
32 857
ООО Сварог
7 000
2 500
4 500
ООО Энергетик-А
1 000
ООО
ЮжЭнергоКом
1 600
200
1 400
Итого займы
выданные
10 500
34 457
2 700
42 257
Депозит (сч. 55.3)
3 520
3520
Всего
14 020
34 457
6 220
42 257
Данные, приведенные в таблице, отражены по строкам 1170, 1240
Финансовые вложения бухгалтерской отчетности Бухгалтерский баланс и
основаны на анализе оборотно-сальдовой ведомости, операций, отраженных на
счету 58 Финансовые вложения, договоров займа, выписок банка и др.
Представленные в бухгалтерской (финансовой) отчетности активы
отвечают критериям отнесения их к краткосрочным финансовым вложениям,
установленным ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений.
В таблице 8 показана нераспределенная прибыль, отражённая по строке
1370 Нераспределенная прибыль бухгалтерской (финансовой) отчётности
Бухгалтерский баланс и которая представляет собой.