46
Применительно к ООО «Виктория» налоговая нагрузка - это
комплексная характеристика, которая включает:
- количество налогов и других обязательных платежей;
- структуру налогов;
- механизм взимания налогов;
- показатель налоговой нагрузки.
Расчет налоговой нагрузки имеет важную для ООО «Виктория» цель -
прогнозирование налогового бремени на будущий период.
Деятельность экономического субъекта обычно не стоит на месте - одни
направления «сворачиваются», другие развиваются, реализуются новые
проекты. За счет этого налоговая нагрузка изменяется.
Налоговая нагрузка ООО «Виктория» зависит от множества
факторов, в число которых входят:
- виды хозяйственной деятельности и формы ее осуществления;
- налоговый режим;
- организационно-правовая форма;
- особенности ведения налогового и бухгалтерского учета,
закрепленные в учетной политике.
Для оценки налоговой нагрузки ООО «Виктория» анализируется
изменение налоговой нагрузки за исследуемый период с использованием
разных методик ее определения.
Для точности расчетов необходимо использовать несколько методик
определения налоговой нагрузки, поскольку полученные результаты позволят
более полно описать текущую и долговременную ситуацию по налоговым
платежам ООО «Виктория» и сравнить со среднеотраслевым показателем
налоговой нагрузки, определенным в соответствии с Приказом ФНС России от
30.05.2007 №ММ-3-06/333@).
В таблице 13 представлена информация ФНС России о налоговой
нагрузке по виду экономической деятельности ООО «Виктория».
47
Таблица 13
Установленная ФНС России налоговая нагрузка по виду
экономической деятельности ООО «Виктория»
Вид экономической
деятельности
2013 г.
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Оптовая торговля, (%)
2,6
2,6
2,7
2,8
Величина налоговой нагрузки определяется как соотношение суммы
уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота
экономического субъекта по информации Росстата.
Из представленного перечня методик для оценки налогового бремени
ООО «Виктория» проводится сравнительный анализ с использованием
методики Департамента налоговой политики Минфина РФ и методики
М.Н. Крейниной.
Согласно методике Департамента налоговой политики Минфина РФ,
тяжесть налогового бремени принято оценивать отношением суммы всех
налогов экономического субъекта к совокупной выручке за исследуемый
период, включая выручку от прочей реализации:
НН = (Нобщ/Вобщ) x 100%, (1)
где НН - налоговая нагрузка экономического субъекта, %;
Нобщ - сумма всех налогов экономического субъекта, руб.;
Вобщ - совокупная выручка за исследуемый период, включая выручку
от прочей реализации, включая НДС, руб.
Показатель налогового бремени, рассчитанный в соответствии с
представленной формулой, позволяет определить долю налогов в выручке от
реализации.
Динамика совокупной налоговой нагрузки ООО «Виктория» за 2014 -
2016 годы по методике Департамента налоговой политики Минфина РФ
представлена в таблице 14.
48
Таблица 14
Динамика налоговой нагрузки ООО «Виктория» за 2014 -
2016 годы по методике Департамента налоговой политики
Минфина РФ
Показатель
2014 г.
2015 г.
Абсолютное
отклонение
2015г/2014г.
2016 г.
Абсолютное
отклонение
2016г./2015г.
Выручка с
учетом НДС по
данным
бухучета, тыс.
руб.
124753
189924
65171
178385
-11539
Сумма
обязательных
платежей, руб.
4672
5306
634
5906
600
Совокупная
налоговая
нагрузка, %
3,7
2,8
-0,9
3,3
0,5
Налоговая
нагрузка,
установленная
ФНС РФ,%
2,6
2,7
0,1
2,8
0,1
Из анализа данных, представленных в таблице 14, следует что, в 2015
году по сравнению с 2014 годом вместе с увеличением совокупной суммы
выручки на 65171 тыс. руб. и суммы обязательных платежей на 634 тыс. руб.,
совокупная налоговая нагрузка ООО «Виктория» уменьшилась на 0,9%, что
расценивается положительно. При этом, ее значения как в 2014 году (3,7%), так
и в 2015 году (2,8%) больше установленных ФНС РФ.
В 2016 году по сравнению с 2015 годом налоговая нагрузка
ООО «Виктория» увеличилась на 0,5% и достигла 3,3%. Увеличение налоговой
нагрузки является отрицательным фактором в деятельности экономического
субъекта, кроме того, ее увеличение произошло на фоне уменьшения
показателя выручки (-11539 тыс. руб.) и роста суммы обязательных платежей
(+600 руб. руб.). Совокупная налоговая нагрузка (3,3%) больше установленной
ФНС (2,8%).
Таким образом, на протяжении исследуемого периода совокупная
налоговая нагрузка ООО «Виктория» больше установленной ФНС, что создает
49
для экономического субъекта условия для возможной оптимизации
налогообложения.
На рисунке 10 представлена динамика совокупной налоговой нагрузки
ООО «Виктория» за 2014 - 2016 годы по методике ФНС в сравнении с
установленными значениями ФНС РФ для осуществляемого основного вида
деятельности.
Рис. 10. Динамика совокупной налоговой нагрузки
ООО «Виктория» за 2014 - 2016 годы по методике Департамента
налоговой политики Минфина РФ в сравнении с установленными
значениями ФНС РФ
Из вышесказанного следует, что у ООО «Виктория» влияние
налоговых платежей на финансовые результаты увеличивается. Для
уменьшения налоговой нагрузки и увеличения финансового результата
деятельности необходимо проводить работу по оптимизации налоговых
платежей.
Для сравнения рассчитанного значения совокупной налоговой нагрузки
с альтернативными показателями, рассчитывается показатель налоговой
нагрузки по методике М.Н. Крейниной, сутью которого является сопоставление
налога и источника его уплаты, где интегральным показателем выступает
прибыль экономического субъекта:
17,3
16,9
21
14,2
13,3
13,4
0
0,5
1
1,5
2
2,5
3
3,5
4
2014 г. 2015 г. 2016 г.
Совокупная налоговая нагрузка, %
Налоговая нагрузка, установленная ФНС РФ,%
50
НН = (В – Ср - Пч) / (В - Ср) x 100%, (2)
где В - выручка от реализации, руб.;
Ср - себестоимость продукции, руб.,;
Пч - фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении экономического
субъекта, руб.
Анализ налоговой нагрузки, рассчитанной по методике М.Н. Крейниной,
представлен в таблице 15.
Таблица 15
Сравнительная динамика налоговой нагрузки
ООО «Виктория» по методике ФНС РФ и М.Н. Крейниной за 2014 -
2016 годы
Показатель
2014 г.
2015 г.
Абсолютное
отклонение
2015г./2014г.
2016 г.
Абсолютное
отклонение
2016г./2015г.
Чистая
прибыль, тыс.
руб.
420
2201
1781
56
-2145
Совокупная
налоговая
нагрузка по
методике ФНС,
%
3,7
2,8
-0,9
3,3
0,5
Налоговая
нагрузка по
методике М.Н.
Крейниной, %
95
84,2
-10,8
99,5
15,3
Из данных результатов анализа, представленного в таблице 16
установлено, что налоговая нагрузка ООО «Виктория», рассчитанная по
методу М.Н. Крейниной, больше чем налоговая нагрузка, рассчитанная по
методике Департамента налоговой политики Минфина РФ на протяжении всего
исследуемого периода.
На рисунке 10 представлена сравнительная динамика налоговой
нагрузки ООО «Виктория» по методике Департамента налоговой политики
Минфина РФ и М.Н. Крейниной за 2014 - 2016 годы.
51
Рис. 10. Сравнительная динамика налоговой нагрузки
ООО «Виктория» по методике ФНС РФ и М.Н. Крейниной за 2014 -
2016 годы
Расчет налоговой нагрузки показал, что совокупные налоговые
обязательства ООО «Виктория» не зависимо от применяемой методики расчета
увеличиваются в 2016 году по сравнению с 2014 годом, в отличие от суммы
чистой прибыли, динамика которой в указанном периоде отрицательная.
По результатам исследования практики применения ООО «Виктория»
общей системы налогообложения установлено, что за исследуемый период
ООО «Виктория» для целей налогообложения деятельности применяет общую
систему налогообложения, являясь плательщиком НДС, налога на прибыль
организаций, налога на имущество организаций, страховых взносов во
внебюджетные фонды. За исследуемый период наблюдается положительная
динамика обязательств ООО «Виктория» перед бюджетом и внебюджетными
социальными фондами. Наибольшие увеличения сумм обязательных платежей
произошли по НДС и страховым взносам. По налогу на прибыль наблюдается
отрицательная динамика в связи с уменьшением суммы полученной
налогооблагаемой прибыли. На протяжении всего исследуемого периода
наибольший удельный вес в структуре обязательных платежей занимают НДС
и страховые взносы.
3,7
2,8
3,3
95
84,2
99,5
2014 г. 2015 г. 2016 г.
Совокупная налоговая нагрузка по методике Департамента налоговой
политики
Налоговая нагрузка по методике М.Н. Крейниной
%
52
Проведенный анализ налоговой нагрузки ООО «Виктория» позволяет
сделать вывод о том, что вместе с увеличением суммы выручки и налоговых
выплат в 2015 году по сравнению с 2014 годом, совокупная налоговая нагрузка
уменьшается, что расценивается положительно. Но в 2016 году по сравнению с
2015 годом наблюдается увеличение налоговой нагрузки на фоне уменьшения
показателя выручки и роста суммы обязательных платежей, что является
отрицательным фактором в деятельности экономического субъекта. Кроме
того, рассчитанный уровень совокупной налоговой нагрузки выше
установленного ФНС РФ по основному виду деятельности ООО «Виктория».
Таким образом, влияние сумм начисленных обязательных платежей
ООО «Виктория» в исследуемом периоде на финансовые результаты
увеличивается. Для уменьшения налоговой нагрузки и увеличения финансового
результата деятельности, ООО «Виктория» рекомендуется провести комплекс
мероприятий по оптимизации налоговых платежей.
53
ГЛАВА 3. ОПТИМИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «ВИКТОРИЯ»
3.1. Расчет экономической эффективности применения
альтернативных систем налогообложения
Выбор системы налогообложения является наиболее важным и
сложным направлением развития малого и среднего бизнеса. От правильного
выбора зависит достижение самой главной цели любого бизнеса –
получение достаточной прибыли.
По результатам проведенного анализа налогообложения и налоговой
нагрузки ООО «Виктория» за 2014 – 2016 годы, в таблице 16 определяются
положительные стороны и недостатки.
Таблица 16
Положительные стороны и недостатки применяемой
ООО «Виктория» общей системы налогообложения
Положительные стороны
Недостатки
Соблюдаются требования налогового
законодательства о начислении и уплате
обязательных платежей в применяемой
системе налогообложения
Высокая налоговая нагрузка в
применяемой ОСН
Отслеживаются и учитываются в расчетах
обязательных платежей происходящие
изменения в налоговом законодательстве
Не осуществляются мероприятия
налогового планирования,
направленные на оптимизацию
налоговой нагрузки
Не проводится анализ налоговых
рисков при осуществлении
деятельности
Установленные недостатки используемой ООО «Виктория» общей
системы налогообложения свидетельствуют о ее неэффективности, так как
налоговая нагрузка, рассчитанная по методике ФНС РФ получается достаточно
высокой по сравнению со среднеотраслевой.
54
Для предложения мероприятий по оптимизации налогообложения в
таблице 17 определяются резервы уменьшения налоговой нагрузки
ООО «Виктория».
Таблица 17
Резервы уменьшения налоговой нагрузки ООО «Виктория»
Резервы оптимизации
Мероприятия
Уход от НДС, так как он значительно
увеличивает налоговую нагрузку
Провести анализ возможностей
перехода на УСН
Снижение налоговой нагрузки через
смену системы налогообложения
Проанализировать альтернативную
налоговую нагрузку в сравнении с
установленной ФНС РФ
Постоянный контроль и анализ
налоговой нагрузки и получаемой
прибыли с целью оптимизации
налогообложения
Контроль налоговых рисков при
осуществлении мероприятий
налогового планирования
С целью оптимизации обязательных платежей и снижения тяжести
налоговой нагрузки ООО «Виктория» предлагается переход со следующего
налогового периода с общей системы налогообложения на УСН.
В поисках правильного решения, необходимо выбрать наиболее
эффективный вариант налогообложения в указанной системе - либо с объектом
«доходы», или «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Далее проводится сравнительный анализ возможности применения
УСН при разных объектах налогообложения с целью обеспечения оптимальной
налоговой нагрузки и обеспечения получения экономических выгод для
ООО «Виктория».
Так как переход налогоплательщиков с общего режима
налогообложения на УСН носит добровольный характер, поэтому необходимо
взвесить все аргументы за переход, исследовать особенности налогообложения
на указанном специальном режиме, провести необходимые расчеты и только
потом принимать решение о переходе.
Необдуманный переход может привести к единовременному
увеличению налоговой нагрузки, которая не окупится налоговой
оптимизацией от применения специального налогового режима.
55
Для определения возможностей применения упрощенной системы
налогообложения ООО «Виктория» необходимо провести сравнительный
анализ критериев, позволяющих применять УСН, установленных главой 26.2
НК РФ и фактических показателей экономического субъекта (Таблица 18).
Таблица 18
Сравнительная характеристика соблюдения критериев НК РФ
ООО «Виктория» для перехода на УСН
Установленные
критерии
Норматив
Данные
ООО «Виктория»
Отметка о
соблюдении, +;-
Доход за 12 мес.
предыдущего налогового
периода по данным
налогового учета, тыс.
руб.
150 000
135219
+
Средняя численность
работников, чел.
100
11
+
Остаточная стоимость
основных средств, тыс.
руб.
100000
1395
+
Доля участия других
организаций, %
≤ 25%
-
+
Отсутствие филиалов и
представительств
-
+
Таким образом, результаты анализа, представленного в таблице 18,
позволяют ООО «Виктория» применять упрощенную систему
налогообложения в прогнозном периоде.
Так как экономический субъект имеет все параметры, позволяющие
перейти на упрощенную систему налогообложения, то необходимо
проанализировать результаты, полученные при расчете единого налога, если
будет выбран объект «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину
расходов».
У экономического субъекта есть возможность определить налоговую
базу «доходы» и уплачивать единый налог по ставке 6%. Кроме этого,
возможно уменьшение суммы доходов на сумму расходов, тогда налоговая
ставка составит 15%.