36
Из данных анализа структуры обязательных платежей ООО «Виктория»,
представленного в таблице 5 видно, что на протяжении всего исследуемого
периода наибольшую долю в структуре обязательных платежей занимает НДС.
Его доля в общей сумме обязательных платежей в исследуемом периоде
увеличилась с 73,9% до 82,9%. Наблюдается уменьшение удельного веса налога
на прибыль организаций с 14,9% в 2014 году до 1% в 2016 году.
Доля налога на имущество организаций ООО «Виктория» за
исследуемый период в структуре обязательных платежей увеличивается с 0,6%
до 0,9%.
Наблюдается увеличение доли страховых взносов в структуре
обязательных платежей в 2016 году по сравнению с 2014 годом с 10,7% до
15,2%.
Структура обязательных платежей ООО «Виктория» за исследуемый
период представлена на рисунке 5.
Рис. 5. Структура обязательных платежей ООО «Виктория» в
2014-2016 годах
Так как наибольший удельный в структуре обязательных платежей
приходится на НДС, в таблице 6 анализируется формирование сумм НДС к
уплате в бюджет ООО «Виктория» за исследуемый период.
74%
11%
15%
2014 г.
80%
9%
10%
2015 г.
26%
66%
4%
4%
2016 г.
НДС
Страховые взносы
Налог на прибыль
Налог на имущество
организаций
37
Таблица 6
Анализ формирования сумм НДС к уплате в бюджет за 2014-
2016 годы в ООО «Виктория»
Показатель
2014 г.
2015
г.
2016 г.
Абсолютное
отклонение
2015г./2014г.
Абсолютное
отклонение
2016г./2015г.
НДС с
реализации, тыс.
руб.
18350
21470
25209
3120
3739
Налоговые
вычеты, тыс. руб.
14898
17220
21970
2322
4750
НДС к уплате в
бюджет, тыс. руб.
3452
4250
3239
798
-1011
По результатам анализа, проведенного в таблице 6, установлено, что
НДС к уплате в бюджет ООО «Виктория» за исследуемый период уменьшился
с 3452 тыс. руб. в 2014 году до 3239 тыс. руб. в 2016 году.
В 2015 году по сравнению с 2014 годом увеличение суммы НДС к
уплате в бюджет составило 798 тыс. руб. На это повлияло увеличение суммы
НДС с реализации на 3120 тыс. руб. и увеличение налоговых вычетов на 2322
тыс. руб.
В 2016 году по сравнению с 2015 годом наблюдается уменьшение
суммы НДС к уплате в бюджет с 4250 тыс. руб. до 3239 тыс. руб. (-1011 тыс.
руб.) при одновременном увеличении НДС с реализации на 3739 тыс. руб. и
увеличении сумм налоговых вычетов на 4750 тыс. руб.
Динамика сумм НДС ООО «Виктория» за исследуемый период
представлена на рисунке 6.
Динамика налога на прибыль организаций ООО «Виктория» за 2014-
2016 годы является отрицательной, вместе с тем, доля этого налога в структуре
налоговых и страховых платежей уменьшается.
38
Рис. 6. Динамика сумм НДС ООО «Виктория»
за 2014-2016 годы
Анализ формирования налоговой базы по налогу на прибыль
ООО «Виктория» за 2014 - 2016 годы проводится с целью определения ее
влияния на размер уплачиваемого налога и представлен в таблице 7.
Таблица 7
Динамика налоговой базы по налогу на прибыль организаций
ООО «Виктория» за 2014- 2016 годы
Показатель
Сумма, тыс. руб.
Темп роста,
%
Абс. отклонение,
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2015г
/
2014г
2016г
/
2015г
2015г./
2014г.
2016г./
2015г.
1
2
3
4
5
6
7
8
Доходы для
целей
налогообло-
жения, всего,
в. ч.
150489
148986
135219
99,0
90,8
-1503,0
-13767,0
Доходы от
реализации
товаров и
услуг
135712
148896
135208
109,7
90,8
13184,0
-13688,0
Внереализа-
ционные
доходы
14777
90
11
0,6
12,2
-14687,0
-79,0
НДС с реализации Налоговые вычеты НДС к уплате в
бюджет
18350
14898
3452
21470
17220
4250
25209
21970
3239
2014 г. 2015 г. 2016 г.
тыс. руб.
39
Окончание таблицы 7
1
2
3
4
5
6
7
8
Расходы для
целей
налогообло-
жения, всего,
в т.ч.
147018
146382
135027
99,6
92,2
-636,0
-11355,0
Расходы
связанные с
произв. и
реализацией
товаров и
услуг
144720
144101
134819
99,6
93,6
-619,0
-9282,0
Внереализа-
ционные
расходы
2298
2281
208
99,3
9,1
-17,0
-2073,0
Налоговая
база
3471
2604
192
75,0
7,4
-867,0
-2412,0
Анализ данных таблицы 7 свидетельствует об уменьшении налоговой
базы по налогу на прибыль с 3471 тыс. руб. в 2014 году до 192 тыс. руб. в 2016
году.
На уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций
ООО «Виктория» в 2015 году по сравнению с 2014 годом на сумму 867 тыс.
руб. влияет уменьшение как суммы налогооблагаемых доходов (на 1503 тыс.
руб.), так и расходов (636 тыс. руб.), но при этом темп роста доходов для целей
налогообложения (99%) опережает темпы роста расходов для целей
налогообложения (99,6%).
В 2016 году по сравнению с 2015 годом наблюдается уменьшение
налоговой базы по налогу на прибыль на 2412 тыс. руб. за счет уменьшения
налогооблагаемых доходов на 13767 тыс. руб. (90,8%) и расходов на 11355 тыс.
руб. (92,2%).
На рисунке 7 представлена структура налоговой базы по налогу на
прибыль организаций ООО «Виктория» за 2014-2016 годы.
Из анализа структуры налоговой базы по налогу на прибыль
организаций ООО «Виктория» за 2014-2016 годы, представленной на рисунке
7 следует, что в исследуемом периоде при формировании налоговой базы
40
решающая роль принадлежит доходам от реализации товаров и услуг, а также
расходам, связанным с производством и реализацией товаров и услуг.
Рис. 7. Структура налоговой базы по налогу на прибыль
организаций ООО «Виктория» за 2014-2016 годы
Далее проводится анализ формирования налоговой базы по налогу на
прибыль организаций ООО «Виктория» с учетом состава доходов от
реализации товаров услуг и расходов, связанных с производством и
реализацией, с целью выявления факторов, повлиявших на размер налоговой
базы в исследуемом периоде (Таблица 8).
45%
5%
49%
1%
2014 г.
Доходы от
реализации товаров
и услуг
Внереализационные
доходы
Расходы связанные
с произв. и
реализацией
товаров и услуг
Внереализационные
расходы
50%
49%
1%
2015 г.
50%
50%
2016 г.
41
Таблица 8
Анализ формирования налоговой базы по налогу на прибыль
организаций ООО «Виктория» за 2014 - 2016 годы
Показатель
Сумма, тыс. руб.
Абсолютное
отклонение
2016г./
2014г.
Темп роста,
%
(2016г.
/2014г.)
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Доходы от
реализации
товаров и услуг, в
т. ч.
135712
148896
135208
-504
99,6
от реализации
покупных товаров
94998
107205
93294
-1705
98,2
от оказания услуг
40714
41691
41914
1201
102,9
Расходы,
связанные с
производством и
реализацией,
в т. ч.
144720
144101
134819
-9901
93,2
материальные
расходы
108540
112399
109203
663
100,6
расходы на оплату
труда
2939
3627
4031
1092
137,2
амортизация
26180
22584
20123
-6057
76,9
прочие
7061
5491
1462
-5599
20,7
Из проведенного анализа расчета налоговой базы ООО «Виктория» за
2014-2016 годы, представленного в таблице 8, установлено, что уменьшение
доходов для целей налогообложения на 504 тыс. руб. связано с уменьшением
доходов от реализации покупных товаров на 1705 тыс. руб. (98,2%) и
увеличением доходов от реализации услуг на 1201 тыс. руб. (102,9%).
На уменьшение расходов для целей налогообложения ООО «Виктория»
в исследуемом периоде на 9901 тыс. руб. (93,2%) оказывает влияние
уменьшение прочих расходов и сумм амортизации на 5599 тыс. руб. и 6057 тыс.
руб. соответственно, а также увеличение материальных расходов на 663 тыс.
руб. (100,6%) и расходов на оплату труда на 1092 тыс. руб. (137,2%).
Результаты анализа формирования расчетной базы по страховым
взносам за 2014- 2016 годы в ООО «Виктория» представлены в таблице 9.
42
Таблица 9
Анализ формирования расчетной базы по страховым взносам
за 2014- 2016 годы в ООО «Виктория»
Показатель
Показатель, тыс. руб.
Абс.
отклон.
2015г.
/2014г.
Абсолютное
отклонение
2016г./
2015г.
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Расчетная база,
в т. ч.
1660
1683
1980
23
297
начислено по
трудовым
договорам
1577
1616
1881
39
265
начислено по
договору
возмездного
оказания услуг
83
67
99
-16
32
Данные таблицы 9 свидетельствуют об увеличении расчетной базы по
страховым взносам в исследуемом периоде с 1660 тыс. руб. в 2014 году до
1980 тыс. руб. в 2016 году, что явилось следствием увеличения сумм
начисленной оплаты труда по заключенным трудовым договорам с
работниками на 39 тыс. руб. и уменьшением начисленных сумм по договорам
возмездного оказания услуг на 16 тыс. руб.
В 2016 году по сравнению с 2015 годом наблюдается увеличение
расчетной базы по страховым взносам на 297 тыс. руб., что связано с
увеличением начисленной оплаты труда по заключенным трудовым договорам
с работниками на 265 тыс. руб. и увеличением начисленных сумм по договорам
возмездного оказания услуг на 32 тыс. руб.
Анализ динамики сумм налога на имущество ООО «Виктория» за 2014 -
2016 годы представлен в таблице 10.
Таблица 10
Анализ динамики начисленных сумм налога на имущество
ООО «Виктория» за 2014 - 2016 годы
Показатель
Сумма, тыс. руб.
Абсолютное
отклонение
2015г.-
2014г.
Абсолютное
отклонение
2016г.-
2015г.
2014 г.
2015 г.
2016 г.
1
2
3
4
5
6
43
Среднегодовая
стоимость
имущества
1273
1409
1601
136
192
Ставка налога, %
2,2
2,2
2,2
-
-
Сумма налога на
имущество
28
31
35
3
4
Анализ динамики сумм налога на имущество ООО «Виктория»,
проведенный в таблице 10 показал, что в исследуемом периоде наблюдается
увеличение суммы налога на имущество, связанное с увеличением
налогооблагаемой базы.
Увеличение суммы налога на имущество организаций ООО «Виктория»
в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 3 тыс. руб. произошло за счет
увеличения налоговой базы на 136 тыс. руб., что связано с приобретением
нового оборудования.
Увеличение суммы налога на имущество организаций ООО «Виктория»
в 2016 году по сравнению с 2015 годом на 4 тыс. руб. произошло за счет
увеличения налоговой базы на 192 тыс. руб., что также связано с
приобретением новых объектов основных средств.
Анализ динамики обязательных платежей ООО «Виктория» за
исследуемый период с использованием цепных темпов прироста представлен в
таблице 11.
Таблица 11
Динамика обязательных платежей ООО «Виктория» за 2014 -
2016 годы (цепные темпы прироста)
Вид налога
2015 г. (%)
2016 г. (%)
НДС
23,1
23,3
Налог на прибыль организаций
-25,1
-92,7
Налог на имущество организаций
10,7
12,9
Страховые взносы
1,4
17,6
Итого налоговых и страховых платежей
13,6
11,3
На основании полученных данных таблицы 11, сделан вывод, что темп
прироста обязательных платежей наблюдается как 2015 году (13,6%), так и в
2016 году (11,3%). В 2015 году набольший прирост обеспечило увеличение
44
сумм НДС (23,1%) и налога на имущество организаций (10,7%), отрицательные
темпы прироста наблюдаются по налогу на прибыль организаций (-25,1%).
В 2016 году темпы прироста наблюдаются по суммам НДС (23,3%),
страховым взносам (17,6%), налогу на имущество организаций (12,9%), по
налогу на прибыль организаций наблюдаются отрицательные темпы прироста
(-92,7%).
Динамика обязательных платежей ООО «Виктория» за 2014 - 2016 годы
цепными темпами прироста представлена на рисунке 8.
Рис. 8. Динамика обязательных платежей ООО «Виктория» за
2014 - 2016 годы цепными темпами прироста
Сравнение сумм налоговых платежей ООО «Виктория» в исследуемом
периоде по цепным темпам прироста позволило определить изменение сумм
налоговых платежей в сравнении с прошлым годом.
В таблице 12 анализ динамики сумм обязательных платежей ООО
«Виктория» за период с 2014 года по 2016 годы проводится по базисным
темпам роста.
Таблица 12
Динамика обязательных платежей ООО «Виктория» за 2014 -
2016 годы (базисные темпы прироста)
Вид обязательного платежа
2016г./2014 г. (%)
НДС
51,8
Налог на прибыль организаций
-94,5
Налог на имущество организаций
25,0
Страховые взносы
19,3
Итого обязательных платежей
26,4
23,3%
-25,1%
-10,7%
1,4%
23,1%
-92,71%
12,9%
17,6%
НДС Налог на прибыль
организаций
Налог на имущество
организаций
Страховые взносы
2015 г.
2016 г.
45
Как видно из таблицы 12, темп роста обязательных платежей
ООО «Виктория» в 2016 году по сравнению с 2014 годом на 26,4%.
Уменьшение сумм налоговых платежей наблюдается только по
налогу на прибыль организаций (-94,75%), что связано с уменьшением суммы
прибыли, подлежащей налогообложению. Темпы прироста отмечаются по
НДС (51,8%), налогу на имущество организаций (25%), страховым взносам
(19,3%).
Динамика обязательных платежей ООО «Виктория» за 2014 - 2016 годы
базисными темпами роста представлена на рисунке 9.
Рис. 9. Динамика обязательных платежей ООО «Виктория» за
2014 - 2016 годы базисными темпами роста
Вместе с тем, абсолютные суммы налоговых и страховых платежей не
позволяют судить о тяжести налогообложения ООО «Виктория», для этого
необходимо рассчитать относительные показатели налоговой нагрузки.
2.3. Расчет налоговой нагрузки
Налоговая нагрузка применяется для оценки влияния налоговых
платежей на финансовые результаты налогоплательщика.
51,8%
-94,5%
25%
19,3%
НДС Налог на прибыль
организаций
Налог на имущество
организаций
Страховые взносы
2016 /2014 гг.