24
озеленение территорий муниципальных образования города Ростова-на-Дону
(около 10% выручки ежегодно).
Также предприятие оказывает услуги по заказу коммерческих
предприятий:
– восстановительное озеленение;
– продажа цветов, деревьев, кустарников;
– проектирование и строительство цветников, клумб, садовых дорожек;
– формирование лесопарковых ландшафтов.
Предприятие имеет собственную производственную базу на площади
2,44 га, где располагается административно-бытовой комплекс, гараж,
оранжерейно-парниковый комплекс, ангар для хранения материалов.
В оранжерейно-парниковом комплексе выращивается цветочная
продукция, которая обеспечивает потребности городского заказа на 90%, а
также реализуется цветочная продукция по договорам со сторонними
организациями. За 2018 год было выращено 668 631 штук цветов.
Основные финансовые показатели деятельности общества приведены в
таблице 2.1.
Таблица 2.1
Характеристика показателей деятельности ООО «Прометей» за
2016-2018 годы, тыс. руб.[11, 12]
№
Наименование
показателя
2018г.
2017 г.
2016 г.
Прирост с
2017, %
1
Выручка от
реализации работ,
услуг
90524
93928
116193
-3,6
2
Затраты на
производство и
реализацию
продукции
89854
93674
113569
-4,1
3
Валовая
прибыль/убыток
670
254
2624
163,8
4
Прочие доходы
2138
2603
37
-17,9
5
Прочие расходы
1393
338
302
312,1
6
Прибыль/убыток до
налогообложения
1415
2519
2359
-43,8
7
Текущий налог на
прибыль и прочие
обязательства
258
484
436
-46,7
25
Окончание таблицы 2.1
8
Чистая
прибыль/убыток
874
1696
1583
-48,5
9
Резервный фонд
80
79
79
1,3
10
Нераспределенная
прибыль
4807
4912
4112
-2,1
11
Дебиторская
задолженность
6541
5465
10321
19,7
12
Кредиторская
задолженность
1242
801
1001
55,1
13
Среднесписочная
численность
работников, чел.
119
119
135
0,0
14
Стоимость чистых
активов
202900
202925
202046
0,0
15
Общая
рентабельность, %
1,56
2,68
2,03
-41,7
16
Рентабельность
основной
деятельности, %
0,75
0,27
2,31
175,0
17
Рентабельность
активов, %
0,70
1,24
1,17
-43,8
18
Коэффициент
текущей ликвидности
21,30
22,00
16,60
-3,2
19
Коэффициент срочной
ликвидности
9,20
9,40
14,10
-2,1
20
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
2,60
2,60
9,30
0,0
21
Коэффициент
автономности
1,00
1,00
1,00
0,0
Выручка Общества формируется за счет выполнения работ по
содержанию зеленых насаждений общего пользования районов города
Ростова-на-Дону (77,4%), коммерческой деятельности по работе со
сторонними организациями (11,0%), реализации цветочной продукции (1,6%)
и прочих услуг (10,0%).
В 2018 году, по сравнению с 2017 годом, произошло уменьшение
объема выручки на 3,6%, что связано с сокращением государственной
субсидии на содержание зеленых насаждений.
В 2018 году прибыль от основной деятельности возросла на 163,8% за
счет превосходящего сокращения затрат и этим повысила рентабельность
основной деятельности на 175%.
26
В то же время в связи с сокращением прочих доходов и
одновременным ростом прочих расходов прибыль до налогообложения упала
на 44% и этим снизила общую рентабельность на 41%.
Показатели ликвидности превышают нормативные, что объясняется
значительными средствами, аккумулированными на счете общества,
сформированными за счет амортизационного фонда, запасов (затрат
незавершенного производства), дебиторской задолженности; а удельный вес
кредиторской задолженности по отношению к оборотным активам в
структуре баланса очень низкий и составляет 1,83%.
Предприятие отличается низкой рентабельностью основной
деятельности. При рассмотрении рентабельности ООО «Прометей»
необходимо понимать, что основная деятельность предприятия состоит из
двух относительно независимых частей: работ по госзаказу и договорных
работ.
Данные о рентабельности основной деятельности в разрезе госзаказа и
договорных работ представлены на рисунке 2.1.
По данным рисунка видно, что рентабельность деятельности в рамках
госзаказа примерно равна нулю с незначительной отрицательной динамикой
в течение последних трех лет, а рентабельность по договорным работам
циклически колеблется в среднем диапазоне 7-15%. Цикличность
рентабельности договорных работ связана с высокой долей заказов на
компенсационное озеленение.
Такие заказы появляются после завершения строительства
многоквартирных домов, средняя длина цикла строительства которых
составляет примерно два года.
Таким образом, низкие показатели экономической эффективности ООО
«Прометей» связаны не с низкой эффективностью основной деятельности, а с
несоответствием классической методики расчета рентабельности специфике
работы предприятия. В случае рассмотрения коммерческой деятельности
отдельно от госзаказа, рентабельность соответствует среднерыночной.
27
Рисунок 2.1 – Динамика рентабельности основной деятельности
ООО «Прометей» за 2009-2018 годы[11; 12]
Так как основным заказчиком работ является Администрация города
Ростова-на-Дону в лице Комитета по благоустройству города, деятельность
предприятия целиком зависит от размера финансирования, заложенного в
городской бюджет на содержание территории города Ростова-на-Дону.
К экономическим рискам предприятия относятся ценовые риски и
риски сбыта продукции. Ценовые риски предприятия определяются тем, что
городской заказ на содержание города Ростова-на-Дону рассчитан на
основании регламентированных тарифов, а себестоимость выполненных
работ зависит от рыночных цен, сложившихся на этот момент. В части работ
и услуг по конкурсным заказам (50% от договорных работ), существует
значительный риск сбыта, так как конкуренты для выигрыша конкурса
искусственно занижают стоимость работ.
-10
-5
0
5
10
15
20
25
30
2011
2012
2013
2014
2015
2016
2017
2018
Госзаказ
Договорные работы
28
В связи с возникновением тенденции к перерасходу средств на
выполнение госзаказа в последние три года, можно говорить о
несовершенстве системы финансового планирования на предприятии.
Далее приводится подробное описание процесса финансового
планирования в ООО «Прометей».
2.2 Организация финансового планирования в ООО «Прометей»
Финансовое планирование неразрывно связано с организационной
структурой предприятия.
Организационная структура ООО «Прометей» является двухуровневой
(рисунок 2.2).
На первом уровне управления находится Генеральный директор и его
заместитель, а на втором структурные подразделения.
Во главе каждого подразделения есть руководитель, а в составе
производственных подразделений кроме руководителя подразделения есть
бригадные руководители.
Таким образом, максимальная длина цепочки управления между
Генеральным директором и исполнителем составляет 3 человека.
Финансовое планирование в ООО «Прометей» осуществляется
Генеральным директором, который определяет стратегические направления
деятельности предприятия, заместителем генерального директора, который
осуществляет текущий контроль исполнения планов, и главным бухгалтером,
который приминает или возражает по конкретным значениям показателей.
29
Рисунок 2.2 – Организационная структура ООО «Прометей»[14]
Финансовое планирование в ООО «Прометей» осуществляется в
четыре этапа (регламент отсутствует):
а) финансовый анализ;
б) составление прогнозных документов;
в) корректировка текущих финансовых планов;
г) составление оперативных финансовых планов.
На первом этапе анализируются финансовые показатели за
предыдущий период.
Для этого используются как основные финансовые документы
предприятия: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о
движении денежных средств, так и статистические данные по выполненным
работам и закупленным материалам.
Второй этап предусматривает составление основных прогнозных
документов, таких как прогноз баланса, отчета о финансовых результатах,
30
движения денежных средств (движение наличности), плана работ и плана
закупок.
На третьем этапе уточняются и конкретизируются показатели
прогнозных финансовых документов посредством составления текущих
финансовых планов.
На четвертом этапе осуществляется оперативное финансовое
планирование.
Процесс финансового планирования в ООО «Прометей» начинается в
середине декабря – сразу после утверждения размера субсидии на
выполнение госзаказа.
Генеральный директор поручает руководителям подразделений
разработать финансовые планы подразделений в разрезе расходов на сырье,
материалы и оборудование (документальный приказ не издается). Расходы на
труд, энергию и топливо рассматриваются на этапе планирования как
условно-постоянные и не включаются в проекты финансовых планов
подразделений.
Генеральный директор выдает руководителям подразделений указания
по снижению затрат и увеличению выручки в форме устных пожеланий,
основанных на стратегическом видении развития компании.
Руководители подразделений имеют в своем распоряжении время до 1
февраля планового года, чтобы разработать и согласовать свои проекты с
Генеральным директором.
Проекты разрабатываются на основе фактических данных текущего
года собственных предположений руководителей.
Часто проекты планов подразделений не удовлетворяют
стратегическому видению руководства, так как в момент получения указания
к составлению проектов, руководители подразделений не осведомлены о
конкретных числовых значениях плановых показателей деятельности
организации.
31
В таких случаях запускается процесс согласования проектов
подразделений с Генеральным директором и главным бухгалтером.
В результате согласований проекты планов дорабатываются, вновь
обсуждаются и после нескольких итераций формируется компромиссный для
всех проект финансового плана. В отдельных случаях происходит до 5
итераций для конкретного подразделения.
Далее к цифрам плана добавляют обоснования (маркетинговый план,
список одобренных проектов капиталовложений и т.д.). На основе всех
документов главным бухгалтером формируется прогнозная финансовая
отчетность, и весь комплект документов превращается в проект финансового
плана предприятия (бизнес-план) на следующий год.
В идеале проект бизнес-плана должен быть готов примерно в конце
января планового года.
Процедура контроля над выполнением утвержденных показателей
финансового плана в ООО «Прометей» выполняется следующим образом.
В ООО «Прометей» оплату счетов производит главный бухгалтер. Для
осуществления расходов руководитель подразделения должен подать заявку
главному бухгалтеру с приложением всех необходимых документов. Перед
оплатой главный бухгалтер проверяет, не будет ли превышен лимит расходов
по подразделению.
В случае превышения лимита и вместе с тем абсолютной
необходимости покупки, осуществляется увеличение бюджета через согласие
Генерального директора.
В течение года главный бухгалтер еженедельно (а также ежемесячно
заместитель генерального директора) отслеживает состояние исполнения
финансового плана предприятия.
В некоторых случаях проводятся совещания по исполнению планов,
где обсуждаются возникшие проблемы и руководителей призывают
соблюдать установленные показатели.
32
Система лимитирования расходов ООО «Прометей» с помощью
финансовых планов позволяет снизить риски неэффективных расходов. Но у
нее есть и свои недостатки.
Например, после утверждения плана система не дает руководителям
подразделений стимулов снизить расходы. Часто в конце года руководители
подразделений любыми способами выполняют бюджеты в полном объеме,
чтобы избежать сокращения бюджетов подразделения на следующий год.
Отметим основные причины отмеченных выше недостатков в процессе
финансового планирования в ООО «Прометей».
Во-первых, неэффективно выстроена система финансового управления.
Не разработаны единые плановые (бюджетные) формы для подразделений,
не указаны сроки их заполнения, согласования и сдачи главному бухгалтеру,
отсутствует указание (распоряжение, приказ) ответственных лиц и санкций
за нарушение сроков и т.д.
Во-вторых, используется трудоемкая процедура балансировки планов и
сопутствующее ей большое количество итераций согласования. Приведем
пример.
Руководители подразделений заполнили плановые формы и вернули их
заместителям генерального директора. Те, в свою очередь, сформировав
общий план (бюджет) компании, выяснили, что результаты
неудовлетворительны, и внесли свои корректировки и предложения по
пересмотру планов (бюджетов).
После чего руководители подразделений практически заново
составляют свои планы на год. И так еще несколько раз.
Далее подробнее описывается состав финансовых планов ООО
«Прометей».
33
2.3 Анализ состава и содержания основных планов (бюджетов) ООО
«Прометей»
Для выявления особенностей существующей системы бюджетирования
в ООО «Прометей», а также разработки рекомендаций по ее
совершенствованию, рассмотрим состав подразделений, осуществляющих
планирование на изучаемом предприятии:
1. Финансовый отдел.
2. Комерческий отдел, отдел закупок, отдел продаж, складское
хозяйство, контрольно ревизионный отдел.
Успешность, эффективность системы планирования определяется в
значительной мере уровнем ее организации, которая направлена на
планомерное сочетание основных элементов системы планирования:
1. Персонал, участвующий в бюджетировании, , сформированный в
организационную структуру.
2. Механизм планирования.
3. Процесс обоснования, принятия и реализации плановых решений
(процесс планирования).
4. Средства, обеспечивающие процесс планирования (информационное,
техническое, математико-программное, организационное и лингвистическое
обеспечение) [8, с. 33].
В ООО «Прометей» составляются следующие виды бюджетов:
- план работ
- план закупок
План работ является основным финансовым документом для
формирования других планов (бюджетов) в ООО «Прометей».
План работ содержит информацию о запланированном объеме работ,
цене и ожидаемой выручке от каждого вида работ (см. таблицу 2.2).
Качество составления плана работ очень важно, поскольку без четкого
прогноза доходов предприятия невозможно определить другие ключевые