44
В следующем подразделе представлены отдельные мероприятия по
реализации вышеперечисленных направлений.
3.2 Мероприятия по совершенствованию системы бюджетирования в
ООО «Прометей»
Для реализации первого направления улучшения системы
бюджетирования в ООО «Прометей» предлагается введение регламента о
стратегическом планировании на 5 лет, который будет обеспечивать
периодическое составление количественных планов и доступность этих
данных для руководителей подразделений.
В регламенте должны содержаться целевые количественные
показатели, которые должны быть достигнуты после 5 лет работы. План
достижения целевых показателей должен быть детализирован по годам, так
как год является для предприятия основным жизненным циклом вследствие
тесной связи деятельности с природными процессами (посадочный сезон).
Пример регламента представлен в таблице 3.1.
Реализация второго направления начинается с регламентации
бюджетного процесса.
Для разделения полномочий в рамках бюджетного процесса в
регламенте должна быть приведена финансовая структура предприятия,
состоящая из центров финансовой ответственности: центры затрат (ЦЗ),
доходов (ЦД) и прибыли (ЦП). В ООО «Прометей» все подразделения
организационной структуры кроме отдела продаж являются центрами затрат.
Отдел продаж является центром доходов. Центром прибыли является только
предприятие в целом.
45
Таблица 3.1
Пример регламента о стратегическом планировании ООО
«Прометей»
Показатель
2020
2021
2022
2023
2024
Доля
договорных
работ в
структуре
выручки, %
20
23
25
28
33,3
Объем
выручки, млн.
руб.
100
130
150
180
200
Рентабельность
основной
деятельности,
%
1,5
2,5
3,5
4,5
5,0
Помимо финансовой структуры организации, регламент должен
включать ряд положений, которые позволят устранить недостатки
существующей системы финансового планирования:
1. Сразу после получения субсидии на госзаказ издается приказ
Генерального директора о подготовке финансовых планов ЦФО. В приказе
приводятся целевые показатели выручки и затрат для каждого ЦФО,
рассчитанные на основе регламента о стратегическом планировании.
2. В течение недели руководители ЦФО должны представить проекты
на рассмотрение Генерального директора.
3. После завершения срока сдачи проектов Генеральный директор
собирает первые Слушания по проектам, на которых руководители ЦФО
будут иметь возможность обосновать показатели своих проектов, которые не
укладываются в стратегический план. Если руководитель ЦФО сможет
обосновать невозможность достижения плана, план будет скорректирован.
4. После первых Слушаний, руководителям ЦФО выделяется неделя на
пересмотр своих проектов, если в процессе слушаний не был достигнут
консенсус.
46
5. В процессе вторых Слушаний должен быть финансовые планы ЦФО
должны быть утверждены и отправлены на консолидацию к главному
бухгалтеру.
6. В случае несоблюдения сроков руководителям ЦФО назначается
наказание в виде вычета из премий.
7. Для стимулирования снижения затрат относительно плана в
подразделениях необходимо ввести дополнительные поощрения линейным
руководителям, пропорциональные сэкономленным средствам.
Подобный регламент поспособствует снижению затрат времени на
составление финансового плана, так как, во-первых, исключит первую
итерацию согласований когда руководители подразделений не знали
конкретных целевых показателей и составляли свои проекты «вслепую», и,
во-вторых, исключит непредвиденные итерации согласований отдельных
подразделений посредством введения санкций за несоблюдение временных
рамок.
Разработка бюджетной системы предприятия предполагает
усовершенствование существующих и разработку необходимых новых форм
бюджетов для полноты отражения и контроля всех существенных сторон
финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
В связи с малыми объемами и редкими транзакциями по финансовой
деятельности, предлагается контролировать эти денежные потоки в рамках
бюджета движения денежных средств и прогнозного баланса. Основные
усилия должны быть приложены к контролю производственных расходов.
Структура главного бюджета предприятия представлена на рисунке 3.2.
Главный бюджет состоит из двух условных частей: производственной,
инвестиционной и финансовой.
Для реализации качественного контроля над производственными
затратами в рамках производственной части главного бюджета предлагается
разрабатывать бюджеты: работ, потребности в сырье и материалах,
потребности в топливно-энергетических ресурсах, затрат на оплату труда,
47
общепроизводственных расходов и бюджет производства (таблицы 3.2-3.7).
Все бюджеты предлагается формировать в трех вариантах, чтобы
подготовить предприятие к неожиданным изменениям внешней среды.
Рисунок 3.1 – Структура главного бюджета ООО «Прометей»
Первым составляется бюджет работ (см. таблицу 3.2), форма которого
повторяет существующий план работ (см. раздел 2) за исключением введения
вариативности и исключения рассмотрения подраздела «Услуги», который в
новой системе бюджетов учитывается в бюджете общепроизводственных
расходов.
48
Бюджет работ войдет в производственный бюджет как статья «Объем
реализации» которая будет использована для оценки рентабельности
основной деятельности.
Сумма выручки по каждому варианту (сценарию) рассчитывается как
сумма произведений цены за единицу услуги на прогнозируемый объем
работ по этой же услуге.
Таблица 3.2
Форма бюджета работ ООО «Прометей»
Наименование работы
Цена/ед.,
руб.
Объем
Сумма,
тыс. руб.
Пессимистический вариант
Посадка деревьев, шт.
1500
1500
2250
Вырезка суши на деревьях, шт.
500
310
155
Валка деревьев угрозы, шт.
2500
1097
2742
…
…
…
…
Итого пессимистический
-
-
96340
Базовый вариант
Посадка деревьев, шт.
1600
1700
2720
Вырезка суши на деревьях, шт.
550
350
193
Валка деревьев угрозы, шт.
2700
1150
3105
…
…
…
…
Итого базовый
-
-
104800
Оптимистический вариант
Посадка деревьев, шт.
1700
1900
3230
Вырезка суши на деревьях, шт.
700
390
273
Валка деревьев угрозы, шт.
3000
1210
3630
…
…
…
…
Итого оптимистический
-
-
113500
В бюджете потребности в сырье и материалах (см. таблицу 3.3)
закладываются расходы на прямые материальные затраты, непосредственно
относящиеся на себестоимость работ.
Бюджет предлагается детализировать по каждому виду сырья и
материалов, так как специфика деятельности предприятия обязывает его
соблюдать конкретные нормативы при выполнении работ, выполнение
которых контролируется со стороны государства.
Детализация позволит упростить расчет нормативов и увязать его с
финансовым планированием.
49
Бюджет затрат на топливно-энергетические ресурсы (см. таблицу 3.4)
является важным для любого промышленного предприятия, так в
деятельности используются различные виды топлива.
Деятельность ООО «Прометей» включает в себя выращивание
растений, требующее отопления и электроэнергии, логистику, требующую
бензина и дизельного топлива, а также мелкое строительство, требующее
всех вышеперечисленных ресурсов в равной степени.
Бюджет предлагается разделить на два раздела: «Потребление
основным производством» и «На управленческие нужды», чтобы обеспечить
эффективный контроль за производственными затратами.
Таблица 3.3
Форма бюджета потребности в сырье и материалах ООО
«Прометей»
Наименовани
е
Ед. изм.
Пессимистический
Базовый
Оптимистический
Сырье и основные материалы
Саженцы
деревьев
шт.
500
650
800
тыс. руб.
8000
9500
10500
Грунт
м3
7000
7500
8000
тыс. руб.
3800
4200
4500
Удобрения
кг.
2600
3000
3500
тыс. руб.
247
295
321
…
…
…
…
…
Итого
основного
сырья и
материалов
17191
21005
23220
Вспомогательные материалы
Мешки для
мусора
шт.
72000
82000
88000
тыс. руб.
340
410
490
Колья
деревянные
шт.
120
140
160
тыс. руб.
3800
4300
4600
Ящики
деревянные
шт.
2500
3000
3500
шт.
125
189
234
…
…
…
…
…
Итого
вспомогательны
х материалов
тыс. руб.
8570
8940
9188
Всего
потребности в
сырье и
материалах
тыс. руб.
25760
29950
32400
50
Таблица 3.4
Форма бюджета затрат на топливно-энергетические ресурсы ООО
«Прометей»
Наименование
ресурса
Пессимистический
Базовый
Оптимистический
Потребление основным производством
Бензин, л
41000
44000
49000
Диз. Топливо, л
94000
101000
110300
Электроэнергия, кВт.ч
31200
34100
38600
Тепловая энергия, Гкал
210
240
290
На управленческие нужды
Бензин, л
6600
7200
7800
Диз. Топливо, л
8000
8600
9100
Электроэнергия, кВт.ч
6200
6850
7120
Тепловая энергия, Гкал
150
205
230
Итого в натуральных единицах
Бензин, л
47600
51200
56100
Диз. Топливо, л
102000
109600
119400
Электроэнергия, кВт.ч
37400
40950
45720
Тепловая энергия, Гкал
360
445
520
Стоимость энергоносителя
Бензин, тыс.руб.
1300
1300
1400
Диз. Топливо, тыс.руб.
2800
2970
3200
Электроэнергия,
тыс.руб.
170
180
190
Тепловая энергия,
тыс.руб.
720
860
990
ИТОГО:
4990
5300
5780
Бюджет затрат на оплату труда (см. таблицу 3.5) представляет собой
расчет заработной платы работников основного производства. В связи с
относительно низкими требованиями к профессиональному образованию
основных озеленителей, их работа оплачивается на сдельной основе.
Такая ситуация исключает возможность рассматривать эти затраты как
постоянные и требует детализации в разрезе отдельных видов работ. Затраты
на оплату труда по каждой услуге считаются как произведение планируемого
объема работ на среднюю часовую ставку оплаты труда производственного
персонала (200 рублей/час) и на прямые затраты труда на выполнение
единицы работы.
51
Таблица 3.5
Форма бюджета затрат на оплату труда ООО «Прометей»
Наименование работ
Пессимистический
Базовый
Оптимистический
План производства
Посадка деревьев, шт.
1500
1800
2200
Вырезка суши на
деревьях, шт.
310
380
420
Валка деревьев угрозы,
шт.
1097
1325
1500
Прямые затраты труда на одну работу, чел-час./ед.
Посадка деревьев, шт.
4,0
4,0
4,0
Вырезка суши на
деревьях, шт.
4,0
4,0
4,0
Вырезка суши на
деревьях, шт.
8,0
8,0
8,0
Прямые затраты на оплату труда, тыс. руб.
Посадка деревьев, шт.
1200
1440
1760
Вырезка суши на
деревьях, шт.
248
304
336
Вырезка суши на
деревьях, шт.
1755
2120
2400
Всего заработная плата,
тыс.руб.
32900
34400
36700
В бюджет общепроизводственных расходов (см. таблицу 3.6) входят
заработная плата управленческого персонала (включая аппарат
администрации), а также материальные затраты, не вошедшие в бюджет
потребности в сырье и материалах.
В статью «Прочие общепроизводственные расходы» вошел подраздел
плана закупок «Услуги».
Таблица 3.6
Форма бюджета затрат на оплату труда ООО «Прометей»
Статьи
Пессимистический
Базовый
Оптимистический
Содержание прочего
общепроизводственного
персонала
4050
4100
4900
Техническое
обслуживание и ремонт
производственного
оборудования
3000
2800
2800
Затраты на содержание
и ремонт
производственных
зданий и инвентаря
7400
8300
8900
52
Продолжение таблицы 3.6
Внутренние
перемещения
870
790
670
Общепроизводственные
расходы
непроизводительного
характера
790
820
680
Прочие
общепроизводственные
расходы
990
900
580
Итого
общепроизводственных
затрат к оплате
17100
17700
18500
Амортизация
общепроизводственных
активов
1500
1800
2500
Итого
общепроизводственные
затраты
18600
19500
21100
Заключительным бюджетом производственной части главного бюджета
является бюджет производства (см. таблицу 3.7), который вбирает в себя
итоговые статьи всех предыдущих бюджетов и подводит итоги по основной
деятельности.
Таблица 3.7
Форма бюджета производства ООО «Прометей»
Статьи затрат
Пессимистический
Базовый
Оптимистический
Сырье и основные
материалы
17191
21005
23220
Вспомогательные
материалы
8570
8940
9188
Топливно-энергетические
ресурсы
4990
5310
5780
Заработная плата
производственного
персонала
32900
34400
36700
Начисления на
заработную плату
11300
11800
12600
Общепроизводственные
расходы
18600
19500
21100
Производственная
себестоимость
93551
100955
108588
Коммерческие расходы
100
100
100
Полная себестоимость
93651
101055
108688
Объем реализации
96340
104800
113500
Прибыль
2689
3745
4812
Рентабельность, %
2,87
3,71
4,13
53
Данные бюджета производства используются при составлении
общехозяйственной части главного бюджета.
Инвестиционная часть главного бюджета состоит из бюджета
капвложений, который представляет собой перечень оборудования и
ремонтных работ, необходимых предприятию для функционирования в
планируемом году (см. таблицу 3.8).
Как и остальные бюджеты, бюджет капвложений составляется в трех
вариантах, где пессимистический вариант включает самые необходимые
капвложения, без которых реализация целей организации будет находиться
под угрозой.
Бюджеты финансовой части главного бюджета (финансовых
результатов, движения денежных средств и прогнозный баланс) своей
формой повторяют стандартные формы бухгалтерской отчетности за
исключением того, что, как и остальные бюджеты, составляются в трех
вариантах.
Таблица 3.8
Форма бюджета капвложений ООО «Прометей»
Статья капвложений
Ед. изм.
Объем
Сумма, тыс. руб.
Оборудование
Снего-отбрасыватель
шт.
2
312
Грузовик
шт.
1
1400
Трактор
шт.
3
864
Ремонт
Ремонт асфальтного
покрытия
кв. м.
120
100
Покрытие крошкой
территории
кв. м.
960
300
Ремонт ворот
шт.
1
24,6
Итого
3000
Полученный главный бюджет является финансовым планом
предприятия, который подлежит исполнению и контролю со стороны
руководства в течение планового года.
Четвертое направление совершенствования бюджетной системы ООО
«Прометей» является автоматизация.