22
имеет денежную оценку. Они не позволяют вычленить ту часть средств
предприятия, которые действительно являются финансовыми ресурсами.
Согласно третьему подходу, финансовые ресурсы конкретизирующая
в большей степени и, рассматриваются как часть денежных средств
предприятия. Так В.М. Родионова дает следующее определение: финансовые
ресурсы - денежные доходы, накопления и поступления, формируемые у
субъектов хозяйствования и государства и предназначенные на цели
расширенного воспроизводства, материальное стимулирование
работающих.
23
По мнению автора, в данном определении финансовые ресурсы
обособлены как совокупность доходов, накоплений и поступлений, но при
этом, ограничивается их использование расширенным воспроизводством и
материальным стимулированием работающих, хотя существуют и другие
направления: например, выплата дивидендов.
Д.С. Моляков определяет финансовые ресурсы как денежное
выражение вновь созданной стоимости.
24
Здесь говорится о том, что
финансовые ресурсы тесно связаны с процессом воспроизводства, но вновь
созданная стоимость - это собственные ресурсы, а существуют еще заемные
и привлеченные, то есть поступления, о которых в данном определении не
говорится.
Рассмотрев положительные и отрицательные стороны всех
вышеописанных подходов к определению финансовых ресурсов, можно
представить авторское определение. Финансовые ресурсы предприятия - это
денежные доходы, накопления и поступления, формируемые в рамках
данного предприятия и предназначенные для финансирования его текущей,
инвестиционной и финансовой деятельности.
Здесь говорится не обо всех денежных средствах, а только о доходах,
накоплениях и поступлениях, в той их части, которая может быть
23
Родионова В.М. Финансы. - М.: Финансы и статистика, 2015. С. 428.
24
Моляков Д.С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства. - М.: Финансы и статистика, 2015. С.
33
23
использована для финансирования текущей, инвестиционной и финансовой
деятельности предприятия. То есть исключаются платежи по ранее
возникшим обязательствам, вследствие предварительного авансирования
затрат.
Определение оптимального объема и структуры финансовых
ресурсов, необходимых для достижения целей деятельности предприятия, по
мнению автора, включает в себя следующее: непосредственно определение
объема и структуры финансовых ресурсов предприятия на плановый период;
определение путей результативного использования финансовых ресурсов для
обеспечения путей результативного использования финансовых ресурсов для
обеспечения деятельности предприятия; обеспечение потребностей
предприятия соответствующими источниками финансирования. При этом
последняя задача не может быть решена без выявления и мобилизации
резервов снижения себестоимости, издержек обращения и роста прибыли
предприятия, что играет огромную роль в повышении эффективности
управления предприятием, так как способствует оптимизации его
деятельности.
Планирование финансового состояния предприятия на предстоящий
период предполагает использование результатов решения всех предыдущих
задач финансового планирования. Должны быть рассчитаны все финансовые
показатели данного предприятия (платежеспособности и ликвидности;
финансовой устойчивости; рентабельности; деловой активности) с учетом
стратегических целей его деятельности, способов их достижения, а также
необходимых финансовых ресурсов. Также должно быть обеспечено
соблюдение баланса интересов инвесторов, кредитов, трудового коллектива
и государства.
Финансовое планирование имеет значительное значение в
эффективном управлении предприятием. С помощью финансового
планирования, выработанные стратегические и тактические цели
воплощаются в форму конкретных финансовых показателей, которые, в свою
24
очередь, являются одними из основных в системе сбалансированных
показателей. Любое ответственное управленческое решение, которое влияет
на достижение поставленных целей, может быть принято только тогда, когда
заранее определена его финансовая эффективность. Только с помощью
финансового планирования можно системно управлять процессом
формирования, распределения и пользования финансовых ресурсов для
достижения поставленных целей и обеспечения стабильности работы
предприятия.
Значение финансового планирования на предприятии заключается в
частности в том, что оно определяет ориентиры, в соответствии с которыми
предприятие будет функционировать; позволяет сделать выбор наиболее
эффективных путей развития из возможных альтернатив; дает возможность
определить в перспективе экономическую эффективность деятельности
организации; способствует постановке конкретных целей, которые служат
способом мотивации работы менеджеров и позволяют установить критерии
оценки их деятельности.
В финансовом планировании выделяется: стратегическое
(перспективное), текущее и оперативное.
25
Стратегический финансовый план
содержит важнейшие показатели и целевые установки развития, общие
подходы к формированию, распределению и использованию финансовых
ресурсов. Его показатели являются составной частью системы
сбалансированных показателей верхнего уровня. Стратегический
финансовый план составляется, как правило, на несколько лет, может
периодически уточняться и имеет индикативный характер. Роль
стратегического финансового планирования - определять концепцию
финансового развития предприятия, являться воплощением его
стратегических целей. Он создает предпосылки для более детально-текущего
планирования.
25
Колчина Н.В. Финансы предприятий. - М.: Юнити, 2014. С. 258.
25
Текущий финансовый план более подробен. Составляется, обычно, на
один год на основе показателей стратегического плана и детализирует
финансовые показатели до нижних уровней. Текущий финансовый план
имеет, по большей части, директивный характер, и обязателен для
выполнения. С его помощью осуществляется процесс формирования,
распределения и использования всех финансовых ресурсов, необходимых для
достижения стратегических целей. Роль текущего финансового планирования
- обеспечить последовательность достижения стратегических целевых
установок с учетом текущих возможностей формирования и использования
финансовых ресурсов предприятия. Кроме того, текущее финансовое
планирование призвано обеспечить рациональное использование средств
предприятия, так как на уровне плана производится их оптимизация.
Обеспечивает всю целевую ориентацию всех служб предприятия на
достижение поставленных в финансовом плане задач. Позволяет
заблаговременно выявить и минимизировать различные риски.
Оперативное финансовое планирование, горизонт которого, как
правило, не превышает одного квартала, заключается в планировании и
контроле ежедневной финансовой работы предприятия, управлении его
денежными потоками с целью поддержания устойчивости
платежеспособности предприятия. Оперативные финансовые планы должны
быть составлены так, чтобы их исполнение автоматически предопределяло
исполнение текущих и способствовало исполнению стратегических.
Эффективно осуществлять оперативное управление можно только при
условии, когда учитываются стратегические цели и текущие задачи. Роль
финансового планирования при этом заключается в определении концепции
финансового планирования с учетом текущих возможностей формирования и
использования всех финансовых ресурсов организации, а также в
планировании и контроле ежедневной финансовой работы организации,
управлении его денежными потоками с целью поддержания устойчивости
платежеспособности предприятия. В рамках финансового планирования
26
производится трансформация стратегических целей деятельности в
финансовые показатели, а также оптимизация путей их достижения с точки
зрения используемых ресурсов.
1.2 Сущность, функции бюджетирования, виды бюджетов и методы их
разработки
Одним из главных элементов в системе бюджетирования является
бюджет. Бюджет - это количественный план в денежном выражении,
подготовленный и принятый на определенный период, обычно
показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть
достигнута, и расходы, которые должны быть понесены в течение этого
периода, а также капитал, который необходимо привлечь для достижения
данной цели.
26
Более простое, но аналогичное, по своей сути определение
дает Е.Ю. Добровольский: бюджет - это финансовый документ
установленного формата, при помощи которого производится планирование
и учет результатов хозяйственной деятельности.
27
Ключевым моментом в
этих определениях является денежное выражение плана. Но некоторые
авторы не делают данного ограничения. Так, О.Н. Лихачева дает следующее
определение: бюджет - это документ, который содержит централизованно
установленные количественные показатели плана предприятия на
определенный период по формированию и использованию активов,
источникам финансирования, доходам и расходам, движению денежных
средств.
28
По мнению автора, принципиальным при определении понятия
бюджет является, то, что он выражается в количественных показателях. Это
позволяет выделить бюджет из более широкого понятия план, так как
последний может и не иметь количественного выражения. Данные
26
Шохин Е.И., Серегин Е.В., Гермогентова М.Н., Филатова Т.В., и др. Финансовый менеджмент. - М.: ИД
ФБК Пресс, 2014. С. 186.
27
Добровольский Е.Ю. Бюджетирование шаг за шагом. Питер, 2016. С. 170.
28
Лихачева О.Н. Долгосрочная и краткосрочная финансовая политика предприятия. Москва. Вузовский
учебник. 2017. С. 130.
27
показатели могут быть натуральными, стоимостными, а также финансовыми.
То есть понятие бюджет уже, чем понятие план, но шире, чем понятие
финансовый план. Таким образом, бюджет можно определить как план,
выраженный в количественных показателях.
Одной из самых главных составляющих любой системы
бюджетирования является бюджетная структура. В научной литературе
встречаются разные классификации бюджетов. Существует большое
количество классификационных признаков: по сферам деятельности; по
широте номенклатуры затрат; по методам разработки; по периоду
составления; по непрерывности планирования; по степени содержания
информации.
29
По широте номенклатуры затрат бюджеты могут быть
одноэлементными и комплексными. Одноэлементные бюджеты
разрабатываются по одной статье затрат, например бюджет оплаты труда,
бюджет амортизации, и т.д. Комплексные бюджеты - по широкой
номенклатуре, например бюджет общепроизводственных расходов, бюджет
коммерческих расходов и т.д.
По методам разработки (по реакциям на изменения) различают
жесткий и гибкий бюджеты. Жесткий бюджет не затрагивают изменения
объемов деятельности предприятия. Гибкий бюджет предусматривает
корректировку своих статей, в зависимости от изменения тех или иных
показателей деятельности конкретного предприятия.
По периоду составления бывают стратегический, текущий и
оперативный бюджеты. Их характеристика и роль совпадают с
рассмотренными в рамках первого параграфа первой главы характеристикой
и ролью соответствующих финансовых планов.
По непрерывности планирования различают скользящие и дискретные
бюджеты. Скользящий бюджет пересматривается после окончания каждого
периода внутри бюджетного периода, и продлевается на величину этого
29
Агапцев С.А. Индикативное планирование как основа стратегического развития промышленного
предприятия. - М.: Высшая школа, 2015. С. 115.
28
периода. Дискретный бюджет принимается на определенный период и не
продлевается после окончания какого-либо периода.
В отношении определения бюджетирования существует множество
точек зрения, которые, по мнению автора, можно объединить в три основных
подхода. Согласно первому из них, бюджетирование на предприятии
определяется как процесс разработки бюджетов. Так, В.В. Бочаров дает
следующее определение: бюджетирование - это процесс разработки и
формирования плановых бюджетов, объединяющих планы руководства
предприятий и в первую очередь производственные, маркетинговые и
финансовые планы.
30
О.Н. Лихачева определяет бюджетирование - как
процесс составления, принятия бюджета предприятия и последующего
контроля за его исполнением.
31
К.В. Щиборщ считает, что бюджетирование -
это процесс составления и реализации бюджета в практической деятельности
компании.
32
И. Мейтленд рассматривает бюджетирование как процесс,
предполагающий составление различных бюджетов с последующим
максимально точным их соблюдением.
33
По мнению автора, в данных определениях полностью открывается
понятие «бюджетирование» как процесс, но в тот же момент не говорится о
цели данного процесса. Процесс бюджетирования подробно освещается в
Бюджетном Кодексе РФ, и включает в себя следующие этапы: составление
проекта бюджета, рассмотрение и утверждение бюджета, исполнение
бюджета, составление от-чета об исполнении бюджета и его утверждение.
34
Согласно другому подходу, бюджетирование описывается как
инструмент финансового планирования, с помощью которого оно
осуществляется. Так, авторский коллектив под руководством Е.И. Шохина
30
Бочаров В.В., Леонтьев В.Е. Корпоративные финансы. - СПб.: Питер, 2015. С. 257.
31
Лихачева О.Н. Долгосрочная и краткосрочная финансовая политика предприятия. Москва. Вузовский
учебник. 2017. С. 127.
32
Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. - М.: Дело и сервис,
2015. С. 8.
33
Мейтленд И. Финансы и бюджетирование для нефинансовых менеджеров. Пер. с англ. - Днепропетровск:
Баланс Бизнес Бук, 2015. С. 292.
34
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. № 145 - ФЗ. Принят ГД ФС РФ 17.07.1998 г. В
ред. от 24.07.2008 г. // www. consultant.ru
29
определяет бюджетирование - как целостную систему планирования, учета и
контроля на уровне предприятия в рамках принятой финансовой стратегии.
Посредством бюджетирования осуществляется текущее и оперативное
финансовое планирование, обеспечивается их взаимосвязь и подчиненность
финансовой стратегии предприятия.
35
В.Е. Хруцкий дает следующее
определение: бюджетирование - это технология финансового планирования,
учета и контроля доходов и расходов, получаемых от бизнеса на всех
уровнях управления, которая позволяет анализировать прогнозируемые и
полученные финансовые показатели и управлять с их помощью ресурсами
(прежде всего финансовыми как отдельного бизнеса, так и компании в
целом).
36
По мнению автора, данные определения указывают на то, что
бюджетирование является не самостоятельным направлением в науке и
практике, а всего лишь инструментом, с помощью которого и
осуществляется финансовое планирование. С другой стороны здесь не
говориться о том, для чего нужен данный инструмент, о его преимуществах
при использовании в финансовом планировании.
В рамках третьего подхода, рассматриваются варианты определений,
в зависимости от того, что является объектом бюджетирования. По словам
О.Н. Лихачевой, объектами бюджетирования могут быть бизнес
направления; структурные подразделения предприятия; центры финансовой
ответственности; бизнес-процессы; отдельные проекты.
37
И.Б. Немировский
и И.А. Старожукова выделяют следующие объекты: компания в целом; виды
деятельности; бизнес-процессы; центры финансовой ответственности;
проекты.
38
В различных определениях бюджетирования, в основном
35
Шохин Е.И., Серегин Е.В., Гермогентова М.Н., Филатова Т.В., и др. Финансовый менеджмент. - М.: ИД
ФБК Пресс, 2014. С. 186.
36
Хруцкий В.Е. Внутрифирменное бюджетирование. - М.: Финансы и статистика, 2018. С. 26.
37
Лихачева О.Н. Долгосрочная и краткосрочная финансовая политика предприятия. Москва. Вузовский
учебник. 2017. С. 211.
38
Немировский И.Б., Старожукова И.А. Бюджетирование. От стратегии до бюджета - пошаговое
руководство. - М.: Диалектика, 2016. С. 106.
30
рассматриваются такие объекты, как структурные подразделения, центры
финансовой ответственности, и бизнес-процессы.
Самым простым, на взгляд автора, является вариант подхода, в
котором в качестве предмета бюджетирования используются структурные
подразделения организации. Здесь не нужно дополнительно разрабатывать
более сложные объекты, такие как, центры финансовой ответственности или
бизнес-процессы. Система бюджетирования полностью строится на основе
организационной структуры. Так, О.Н. Волкова, определяет
бюджетирование - как процесс согласованного планирования и управления
деятельностью организации с помощью бюджетов (смет) и экономических
показателей, позволяющих определить вклад каждого подразделения и
каждого менеджера в достижение общих целей.
39
Такие объекты, как предприятие в целом, и виды деятельности, по
мнению автора, также относятся к структурным подразделениям. Самое
крупное из них - предприятие в целом. Это либо одно юридическое лицо,
либо не-кая холдинговая, или иная структура, включающая в себя несколько
юридических лиц. Виды деятельности представляют собой обособленные
направления в составе предприятия. Например, оптовая торговля и
розничная торговля, либо деревообрабатывающее производство и пищевое
производство, и т.д. Могут являться либо подразделениями одного
юридического лица, либо отдельными юридическими лицами в составе
более крупной структуры.
Но организационная структура в большей степени является объектом
управления, а не бюджетирования. Так, И.Б. Немировский, и И.А.
Старожукова делают акцент на том, что организационная структура
компании должна обеспечить выполнение двух основных функций:
осуществление (ведение) бизнеса, и управление бизнесом.
40
Кроме того,
руководители структурных подразделений, в силу различных причин, не
39
Волкова О.Н. Бюджетирование и финансовый контроль в коммерческих организациях. - М.: Финансы и
статистика, 2015. С.41.
40
Немировский И.Б., Старожукова И.А. Бюджетирование. От стратегии до бюджета - пошаговое
руководство. - М.: Диалектика, 2016. С. 181.
31
всегда могут нести ответственность за все показатели своих бюджетов. Часть
показателей подконтрольна руководителям вышестоящих, а также смежных
подразделений. Соответственно, понятие «бюджетирование по
подразделениям» является, по мнению автора, не совсем корректным. Таким
образом, для целей бюджетирования необходима иная структура, созданная
на основе организационной, которая содержит бюджетные показатели
подразделений предприятия.
Поэтому в настоящее время часто применяется вариант подхода,
который основан на построении финансовой структуры, т.е. на выделении в
качестве объектов бюджетирования центров финансовой ответственности.
Финансовая структура компании создается для финансовой оценки
деятельности подразделений. Бюджетирование по центрам финансовой
ответственности рассматривается, в частности, Е.Ю. Добровольским,
который характеризует бюджетное управление как оперативную систему
управления предприятием по центрам финансовой ответственности через
бюджеты, позволяющую достигать поставленных целей при наиболее
эффективном использовании ресурсов.
41
В.М. Семенов рассматривает
бюджетирование как специфический подход к организации управления
деятельностью предприятия, основанный на разработке бюджетов в разрезе
центров ответственности, организации контроля их исполнения, анализа
отклонений от бюджетных показателей и регулирования на этой основе
деятельности с целью достижения намеченных результатов.
42
Бизнес-процессы разделяются на основные и вспомогательные.
Основные включают в себя производственные (производство продукции и
услуг, складирование и хранение, доставка клиентам, контроль качества), и
коммерческие (маркетинг, снабжение, сбыт и обслуживание клиентов).
Вспомогательные включают в себя производственные (обслуживание и
ремонт зданий, оборудования, транспорта, компьютерных систем,
41
Добровольский Е.Ю. Бюджетирование шаг за шагом. Питер, 2016. С. 50.
42
Семенов В.М. Экономика предприятия. Учебник. 6-е изд., перераб. и дополн. / М.: Центр экономики и
маркетинга, 2014. С. 25.