46
1) полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество
налогоплательщика;
2) предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и
уплаты которых подлежит проверке;
3) периоды, за которые проводится проверка;
4) должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа,
которым поручается проведение проверки.
Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового
органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным
органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в
области налогов и сборов.
Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика
может проводиться по одному или нескольким налогам.
Предметом выездной налоговой проверки является правильность
исчисления и своевременность уплаты налогов.
В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не
превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором
вынесено решение о проведении проверки.
Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые
проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.
Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного
налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение
календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем
федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и
надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной
налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.
При определении количества выездных налоговых проверок
налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных
выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.
47
Отделами ВНП в 2015 году проведена большая работа, направленная на
выполнение задач, поставленных перед отделом. Практически все показатели
этого года выше показателей прошлого года и среднекраевых.
В 2017 году Межрайонной ИФНС России № 17 по Московской области
проведено 137 выездных налоговых проверок, что на 8 проверок выше
прошлого года, также увеличилось на 22% количество комплексных проверок.
Результативность проверок без учета проверок на ликвидацию составила
100% , в прошлом году этот показатель был также 100%
Что касается перспективных направлений развития, то отдел ВНП
планирует:
1. Увеличить эффективность выездных налоговых проверок, не
допускать проверки с доначислениями ниже 50 тыс. руб.
2. Увеличить количество мероприятий при ВНП (осмотры,
обследования, опросы, истребование и др.)
3. Взыскивать доначисленные суммы не мене 80%
4. Увеличить количество комплексных проверок до 65%
5. Не допускать, отмены решений частично или полностью судами и
Управлением.
6. Добиться 100% формирования всех ресурсов в системе ЭОД.
Также, для улучшения организации работы в отделе необходимо тесное
сотрудничество с юридическим отделом и отделом аудита по взаимопомощи и
защите общего интереса, инициативы и предложения по проведению ВНП от
отдела камеральных проверок.
Всего по выездным проверкам организаций доначислено 21410 тыс.руб.,
что на 64698 тыс.руб. меньше аналогичного периода прошлого года. Это
объясняется тем, что в 2017 году были проведены проверки организаций,
которые являлись основными неплательщиками НДФЛ и ЕСН зачисляемого в
федеральный бюджет.
Наибольшие доначисления по результатам выездных проверок в общей
сумме доначисленых платежей составляет налог на доходы физических лиц.
48
Активная позиция и значимость вклада каждого работника, профессионализм и
корректность по отношению к налогоплательщикам позволяют коллективу
достигать хороших результатов в работе.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения
налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов,
представленных налогоплательщиком, а также других документов о
деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными
должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными
обязанностями без какого-либо специального решения руководителя
налогового органа в течение трех месяцев со дня представления
налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые
должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в соответствии с
Налоговым Кодексом.
Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой
декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися
в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений,
представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах,
имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля,
об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение
пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в
установленный срок.
Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения
относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или)
противоречий между сведениями, содержащимися в представленных
документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из
регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы,
подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию
(расчет).
49
Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано
рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы.
Если после рассмотрения представленных пояснений и документов, либо при
отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт
совершения налогового правонарушения или иного нарушения
законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа
обязаны составить акт проверки.
При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы
вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков,
использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих
налогоплательщиков на эти налоговые льготы. При проведении камеральной
налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у
налогоплательщика дополнительные сведения и документы.
При подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость,
в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая
проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим
пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных
налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом.
Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы,
подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.
При проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным
с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе истребовать у
налогоплательщика документы, являющиеся основанием для исчисления и
уплаты таких налогов.
За 2017 год инспекцией проведено 41420 камеральных проверок (КП).
По отношению к аналогичному периоду прошлого года наблюдается снижение
КП на 18165, или на 31 %. Основными причинами снижения количества
камеральных налоговых проверок является снижение количества углубленных
камеральных проверок в связи с расширением перечня проводимых
контрольных мероприятий при камеральных проверках по НДС. Общая сумма
50
средств, доначисленных по результатам выездных и камеральных проверок, в
течение периода снижается – рисунок 11.
Рисунок 11 – Динамика средств налогов, доначисленных к уплате
налогоплательщиками Межрайонной ИФНС России № 17 по
Московской области по результатам выездных и камеральных
проверок
Относительно данного показателя имеется двоякое мнение экспертов.
Прежде всего, необходимо отметить, что данная тенденция наблюдается по
всей стране. На протяжение последних лет снижается как количество
проводимых проверок, что связано с совершенствованием методов работы
налоговых органов, так и сумма доначисленных налогов. Вторая тенденция
может быть как свидетельством роста налоговой дисциплины, так и
показателем снижения эффективности работы налоговых органов. В этой связи
важно сохранять профессионализм налоговых органов, повышать
эффективность проверок.
В соответствии с суммами, которые доначисляются по результатам
проверок, могут быть выделены наиболее важные для работы инспекторов
направления. В частности, наибольших размеров доначисления сделаны по
НДС (рисунок 12) и налогу на прибыль предприятий (рисунок 13). Стабильно
эти налоги выступают одним из самых важных и значимых источников
пополнения бюджета.
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной Основной Основной
Доначислено по выездным и камеральным проверкам, тыс. руб.
51
Рисунок 12 – Доначислено по НДС, 2015 – 2017 гг., тыс. руб.
В соответствии с данными рисунка 12 понятно, что на протяжение всего
периода сокращается сумма доначислений НДС по результатам проведения
проверок. В свою очередь, сумма средств по налогу на прибыль предприятий,
доначисленная по результатам проверок, растет в 2016 году, а затем – заметно
снижается – рисунок 13.
Рисунок 13 – Доначислено по налогу на прибыль, 2015 – 2017 гг.,
тыс. руб.
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной Основной Основной
Основной
Основной
Основной
НДС
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной Основной Основной
Основной
Основной
Основной
Налог на прибыль
52
Сумма доначислений, сделанных по результатам проверок по НДФЛ,
минимальна по сравнению с проанализированными показателями. Но и
тенденция снижения здесь более заметна - в течение трех лет доначисленная
сумма снижается практически в три раза – рисунок 14.
Рисунок 14 – Доначислено по НДФЛ, 2015 – 2017 гг., тыс. руб.
По результатам налоговой проверки налогоплательщики могут быть
подвергнуты налоговой ответственности.
Налоговые инспекции привлекают налогоплательщиков к
ответственности за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе по
статье 116 НК РФ, за уклонение от постановки на учет по статье 117 НК РФ, за
нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в
банке по статье 118 НК РФ, за непредставление налоговой декларации по
статье 119 НК РФ, за непредставление документов (информации) по статьям
126, 129.1 НК РФ.
Для привлечения налогоплательщиков к ответственности по результатам
выездной налоговой проверки должны быть соблюдены следующие принципы:
1. Привлечение к налоговой ответственности производится только на
основании и в порядке, которые обозначены в НК РФ.
2. За совершение любого налогового правонарушения субъект может
быть привлечен к ответственности только однократно.
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной Основной Основной
НДФЛ
53
3. В качестве единственного и безусловного основания для того, чтобы
лицо было привлечено к налоговой ответственности, может выступать только
факт совершения правонарушения, установленный на основании решения
административного налогового органа.
4. В случае если к ответственности в качестве субъекта привлекается
организация, это не освобождает ее должностных лиц от административной или
уголовной ответственности, если это предусмотрено в законодательстве РФ.
5. Несмотря на привлечение лица (субъекта) к уголовной
ответственности, это не может выступать обстоятельством, которое
освобождает его от уплаты налогов (сборов), перечисления задолженности по
ним.
6. Виновность субъекта в совершении налогового правонарушения
должна быть доказана. Порядок сбора и представления доказательств
определяется на основании норм процессуального законодательства. При этом
не лицо, которое обвиняется в совершении налогового правонарушения,
обязано доказывать свою невиновность, а налоговые органы обязаны доказать
наличие тех обстоятельств, которые свидетельствуют о фактах совершения
налоговых правонарушений и виновности определенных лиц в их совершении.
7. Если речь идет о налоговой ответственности за обстоятельства,
связанные с исполнением условий по договору инвестиционного товарищества,
ответственность несет управляющий товарищ, который несет ответственность
за ведение и организацию налогового учета. Если при аналогичных
обстоятельствах речь идет о неисполнении обязанности по уплате налогов: на
прибыль организации, на доходы физических лиц и прочие, сумма которых
исчисляется исходя из доли определенного участника договора деятельности
инвестиционного товарищества, то он и несет налоговую ответственность.
В составе норм Налогового кодекса в качестве мер ответственности за
совершение налоговых правонарушений предусмотрено наложение штрафа.
Таким образом, в числе мер ответственности за совершение налоговых
правонарушений Налоговый кодекс использует штраф как основную меру
54
наказания. Размеры штрафов определяются в рамках санкций определенных
статей НК РФ, в соответствии с особенностями и тяжестью совершенного
правонарушения. Они могут быть установлены: в твердой сумме; в процентах
от определенной величины, например, от сумм неоплаченных налогов и т.д.
При отсутствии средств или затруднении взыскания – штраф взыскивается в
рамках исполнительного производства. При этом взыскание штрафа не
отменяет необходимость уплаты недоимки по налогам (сборам).
Несмотря на то, что в течение 2015 – 2017 гг. штрафы Межрайонной
ИФНС России № 17 по Московской области назначались по различным
основаниям, могут быть выделены наиболее частые причины. Одной из них
выступает, в частности, непредставление налоговой декларации – рисунок 15.
Рисунок 15 – Динамика суммы штрафов по ст. 119 НК РФ, за
непредставление налоговой декларации, 2015 – 2017 гг., тыс. руб.
В соответствии с данными рисунка 15 понятно, что сумма штрафов по
статье 119 НК РФ, в течение периода в целом увеличивается, несмотря на
сокращение данного показателя в 2016 – 2017 гг. Понятно, что данное
правонарушение продолжает оставаться одним из часто совершаемых и
выявляемых по результатам налоговых проверок, а значит, Межрайонной
ИФНС России № 17 по Московской области необходимо обращать на это
внимание.
Значительно увеличивается на протяжение периода сумма штрафов,
Основной
Основной
Основной
ОсновнойОсновнойОсновнойОсновнойОсновнойОсновнойОсновнойОсновнойОсновной
Основной
Основной
Основной
Штрафы по ст. 119 НК РФ, тыс. руб.
55
начисленных по статье 126 НК РФ – непредставление налоговому органу
сведений, необходимых для проведения налогового контроля – рисунок 16.
Рисунок 16 – Динамика суммы штрафов по ст. 126 НК РФ, 2015 –
2017 гг., тыс. руб.
Значительный рост суммы штрафов по данной статье указывает на рост
количества данных правонарушений в течение обозначенного периода и
необходимость совершенствования механизмов для выявления данной группы
правонарушений и совершенствования механизмов налогового контроля в
целом.
Еще одной статьей, сумма штрафов, взысканных на основании которых, в
течение периода анализа значительно увеличивается, выступает неправомерное
несообщение сведений налоговому органу, ст. 129.1 НК РФ – рисунок 17.
Основной
Основной
Основной
ОсновнойОсновнойОсновнойОсновнойОсновнойОсновнойОсновнойОсновнойОсновной
Основной
Основной
Основной
Штрафы по статье 126 НК РФ, тыс. руб.
Основной
Основной
Основной
ОсновнойОсновнойОсновнойОсновнойОсновнойОсновнойОсновнойОсновной
Основной
Основной
Основной
Штрафы по ст.129.1 НК РФ, тыс.руб.